一、銀行審計的概念審計即審查會計的意思。它是對經(jīng)濟(jì)活動(包括財政、金融、財務(wù)活動)進(jìn)行監(jiān)督的一種方法。銀行審計，是依據(jù)國家的有關(guān)法規(guī)，由獨立于當(dāng)事人之外的專業(yè)審計人員．對銀行的經(jīng)營活動和會計工作，實行強制性的監(jiān)督審查，作出評價，肯定成績，揭發(fā)弊端，以達(dá)到維護(hù)法紀(jì)，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高效益的目的。通過審計，可以確定銀行經(jīng)營管理活動的真實性、合法性、合理性、有效性。二、銀行審計的程序銀行審計的程序，是指從接受任務(wù)到最后完成任務(wù)的整個審計工作過程的步驟和次序。一般由準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個階段組成。(1)準(zhǔn)備階段。審計前的準(zhǔn)備工作是搞好審計的必要條件和基礎(chǔ)。只有做好充分準(zhǔn)備，才能圓滿完成審計任務(wù)。這一階段包括組織準(zhǔn)備(確定被審計單位和審計目的、范圍和內(nèi)容，選派人員，布置審計任務(wù))、收集資料(包括有關(guān)文件、帳表和資料)、制定審計方案和確定審計進(jìn)程等、(2)實施階段。這是執(zhí)行審計工作方案的階段，對保證審計質(zhì)量，獲得審計效果，完成審計任務(wù)起關(guān)鍵作用。這一階段搞不好，就不能對被審計單位提出正確結(jié)論和意見。審計組到達(dá)被審計單位后，根據(jù)審計方案，運用審計方法和技術(shù)，審查被審計部門和單位的會計資料和其他有關(guān)資料，檢查資金財產(chǎn)，并向有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。并對有關(guān)資料、數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、歸類、分析、鑒定，實事求是地肯定問題的性質(zhì)、產(chǎn)生的原因及有關(guān)人員的責(zé)任。在審計過程中，凡需要進(jìn)行技術(shù)鑒定的，可由審計機關(guān)聘請技術(shù)人員和有關(guān)單位協(xié)助，鑒定結(jié)論由審計機關(guān)確定。(3)終結(jié)階段。審計終了，審計人員對審計事項作出客觀、準(zhǔn)確的評價，寫出審計報告。三、銀行審計的內(nèi)容銀行宙計是全方位的、綜合性的審計。這里主要講銀行內(nèi)部審計。其內(nèi)容可從以下幾方面作些簡要介紹：即中央銀行審計；帳務(wù)、財務(wù)管理及聯(lián)行往來審計；信貸計劃和執(zhí)行結(jié)果的審計；結(jié)算、信托相外匯業(yè)務(wù)審計。1．中央銀行審計中央銀行審計是金融審計最高審計機關(guān)，對其他金融機關(guān)來講，它具有權(quán)威性、客觀性和終端審計性質(zhì)。但對國家審計來講，它仍是一個部門的內(nèi)部審計，即對本系統(tǒng)所屬行處的審計。中央銀行審計的內(nèi)容是：業(yè)務(wù)經(jīng)營合法性，資本金的充足性，信貸規(guī)模的執(zhí)行情況，資產(chǎn)質(zhì)量，償還能力，經(jīng)營管理狀況，盈利及其分配狀況和其他需要審計的事項等。為了強化中央銀行的職能和自我約束機制，必須開展中央銀行內(nèi)部審計。它的目標(biāo)是，緊緊圍繞著金融中心任務(wù)，對人民銀行所屬各分支機構(gòu)及企事業(yè)單位的金融業(yè)務(wù)活動、財務(wù)活動和經(jīng)營管理進(jìn)行審計監(jiān)督，維護(hù)和保證中央銀行宏觀調(diào)控職能的正常發(fā)揮。中央銀行內(nèi)部審計的主要任務(wù)是：審計執(zhí)行國家法律、法令、金融方針、政策及各項規(guī)章制度的精況‘審計信貸計劃、會計核算、貨幣發(fā)行、經(jīng)理國庫、財務(wù)收支、外匯管理、金銀管理等各項業(yè)務(wù)活動的真實性、合理性、安全性、準(zhǔn)確性；審計短期信貸、專項貸款等流動資金的運用及效益；審計內(nèi)部控制制度是否健全、完善和有效；審計所月企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)營管理情況；審計人民銀行領(lǐng)導(dǎo)、審計機關(guān)和上級金融審計部門交辦的其他審計工作等。2．帳務(wù)、財務(wù)管理和聯(lián)行往來審計(1)會計財務(wù)審計，主要包括憑證審計、帳簿審計、帳表審計、會計基本原則執(zhí)行情況的審計、空白區(qū)要憑證管理與會計檔案管理的審計等。憑證審計。憑證審計基本要求是真實性、正確性、完整性和合法性。它包括沖正差錯憑證的審計，憑證傳遞的審計、憑證裝訂與保管的審計。帳簿的審計，主要審計總帳、明細(xì)帳、帳簿記載內(nèi)容是否完整，符合規(guī)則，是否做到了帳證相符、帳賬相符和帳款相符等。報表的審計，主要審計月報、季招、半年報、年度決算報表以及應(yīng)報附表的完整性和及時性，是否做到表帳相符、表表相符，表內(nèi)各欄數(shù)字以及相關(guān)數(shù)字是否相符。會計基本原則執(zhí)行情況納審計，主要審計是否雙人臨拒，錢帳分管；保表憑證，是否換人復(fù)核；是否當(dāng)時當(dāng)帳，帳折見面；是否當(dāng)日結(jié)帳，總分核對，并通過會計資料具體審計被審計單位的會計基本原則的執(zhí)行情況?？瞻字匾獞{證管理與會計檔案管理的審計。對于空白重要憑證管理的審計，主要是檢查空白重要憑證是否建立了“空白重要憑證登記簿”，并通過表外科目進(jìn)行核算；是否有專人保管，經(jīng)常核對；是否堅持了空白重要憑證的領(lǐng)用、使用、銷號制度；銷戶單位的剩余空白支票是否全部交回等。對于會計檔案管理的審計，主要審計會計檔案有無專人負(fù)責(zé)，是否建立“會計檔案登記簿”，是否設(shè)有專柜，銷毀是否經(jīng)過批淮等。(2)財務(wù)管理審計，主要包括財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況的審計、利息收支的審計、業(yè)務(wù)收支和管理費用的審計、稅金審計、內(nèi)部資金和財產(chǎn)管理審計等。財務(wù)收支計劃執(zhí)行情況的審計，主要審核對務(wù)收支計劃完成的總情況．審計各項收支是否合規(guī)合法，是否真實有效，審計成本率和綜合費用率完成情況。利息收支的審計，主要審計計算利息的帳戶是否正確，計算利息的本金、時間、利率是否正確；審計加罰息制度執(zhí)行情況；審計應(yīng)收末收利息及應(yīng)付末付利息的情況等。業(yè)務(wù)收支的審計，主要審計業(yè)務(wù)收入，包括手續(xù)費收入、信托業(yè)務(wù)收入、租賃費收入、金銀業(yè)務(wù)收入、外匯買賣收益、出納欠款收入、結(jié)算罰款收入等是否合規(guī)合法、正確無誤；審計業(yè)務(wù)支出，包括倍托業(yè)務(wù)支出、出納短款支出等是否符合規(guī)定，經(jīng)過批準(zhǔn)。管理費用的審計．主要審計個人費用(包括工資、補助工資、職工福利費)和公務(wù)經(jīng)費(包括會議費、差旅費、公雜費、外事費、低值易耗品購置費、固定資產(chǎn)折舊費、房屋修塔費、房租費、水電取暖費、電子設(shè)備購置費、保險費等)是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，是否真實有效。直接業(yè)務(wù)費用的審計，主要審計鈔幣印刷及運送費、金銀業(yè)務(wù)支出、外匯買賣損失、手續(xù)費支出、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)印刷費、業(yè)務(wù)用品費、郵電費、出納費、律師費、安全設(shè)施費、勞動保護(hù)用品費等是否符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，有無虛假、截留、挪用等現(xiàn)象。內(nèi)部資金的審計，主要審計信貸基金是否按會計制度規(guī)定的科目進(jìn)行核算；審查固定資產(chǎn)基金帳戶是否完整，帳實是否相符；審計利潤留成基金的預(yù)提數(shù)、提取致是否正確，利潤留成基金是否按規(guī)定建立了業(yè)務(wù)發(fā)展基金、職工福利基金、職工獎勵基金和能源交通基金，其使用是否符合規(guī)定。財產(chǎn)管理審計，主要審查財產(chǎn)帳戶是否健全，帳物是否相符，財產(chǎn)管理制度是否完善等。(3)發(fā)行、出納和金銀業(yè)務(wù)審計，主要包括發(fā)行業(yè)務(wù)審計、出納業(yè)務(wù)審計、金銀業(yè)務(wù)審計等。發(fā)行業(yè)務(wù)審計，主要審查貨幣發(fā)行是否堅持統(tǒng)一性和計劃性；審查發(fā)行庫的發(fā)行基金鋪底數(shù)是否合理；對損傷票幣的處理是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備。出納業(yè)務(wù)審計，主要審查出納制度的執(zhí)行情況，如機構(gòu)、人員、憑證、登記簿等是否按規(guī)定配備、完整；審查現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定的操作程序，手續(xù)是否完備，營業(yè)終了現(xiàn)金收付是否相符，出納錯款是否按規(guī)定進(jìn)行了處理；審查庫房管理是否安全，營業(yè)終了所有的現(xiàn)金、金銀、外幣、有價單證等是否全部入庫；審查運送現(xiàn)金、金銀是否堅持雙人押運等制度等。。金銀業(yè)務(wù)審計，主要審查辦理金銀收兌業(yè)務(wù)的手續(xù)是否完整清楚，帳證、實物是否相符，有無壓低成色，克扣重量和走漏情況；審查金銀配售業(yè)務(wù)是否有計劃，經(jīng)過審批指標(biāo)是否突破；審查金銀管理是否按規(guī)定處理損耗等。(4)聯(lián)行及同業(yè)往來業(yè)務(wù)審計，主要包括聯(lián)行制度執(zhí)行信況審計、聯(lián)行往來帳務(wù)審計、聯(lián)行印、押、證管理審計、同業(yè)往來業(yè)務(wù)審計等。聯(lián)行制度執(zhí)行情況審計，主要審計跨系統(tǒng)匯劃款項轉(zhuǎn)匯制度的執(zhí)行情況，對帳制度的執(zhí)行情況，查詢查復(fù)制度的執(zhí)行情況等。聯(lián)行往來帳務(wù)審計，首先是對聯(lián)行往來脹的審查，如各級聯(lián)行報單的使用是否符合規(guī)定，報單上的發(fā)報行、收報行的行名、行號、收付款單位帳號和名稱以及金額是否清楚等；其次審查聯(lián)行來帳報單的真實性、正確性和完整性，來輪分戶帳是否建立、是否健全等；另外還要審查聯(lián)行匯差清算的情況，如聯(lián)行匯差計算是否正確，是否及時進(jìn)行清算等。聯(lián)行印、押、證管理審計，主要包括對聯(lián)行專用章管理的審計，如印章的使用范圍是否符合規(guī)定，是否專人保管等；對聯(lián)行密押管理的審計，如各次密押代號表的啟用、廢止或變動等是否按有關(guān)規(guī)定辦理，寄送密押代號表是否按有關(guān)制度翅定辦理等；對空白聯(lián)行報單管理的審計，如是否登記，是否專人保管，是否嚴(yán)格領(lǐng)用等。同業(yè)往來業(yè)務(wù)審計，主要包括專業(yè)銀行與人民銀行往來的審計、甭?lián)粨Q的審計、同業(yè)資金拆借的審計等。3．信貸計劃和執(zhí)行結(jié)果的審計這部分包括計劃管理的審計、存款業(yè)務(wù)的審計和貸款業(yè)務(wù)的審計等。(1)計劃管理審計，主要包括信貸計劃執(zhí)行情況的審計、現(xiàn)金計劃執(zhí)行信況的審計信貸資金管理情況的審計和統(tǒng)計資料的審計等．信貸計劃執(zhí)行情況的審計，首先審查信貸計劃是否正確貫徹執(zhí)行了黨和國家的方針政策和有關(guān)規(guī)定；同時審查信貸計劃的具體執(zhí)行情況，如計劃執(zhí)行情況報告表的執(zhí)行數(shù)字是否正碘，文字報告是否清楚，是否符合上級下達(dá)的指標(biāo)和要求，執(zhí)行進(jìn)度是否符合需要等?，F(xiàn)金計劃執(zhí)行情況的審計，主要審查現(xiàn)金計劃執(zhí)行情況是否與信貸計劃執(zhí)行情況相適應(yīng)，現(xiàn)金管理是否認(rèn)真執(zhí)行了國家的現(xiàn)金管理條例等。信貸資金管理情況的審計，主要審查各行是否在上級行核準(zhǔn)的信貸計劃和借款計劃范圍內(nèi)及時合理地分配所轄各基層單位的資金計劃數(shù)字，是否經(jīng)常檢查所轄備基層單位的資金運用悄況，進(jìn)行所轄資金的靈活調(diào)度，是否執(zhí)行了有頭寸、有指標(biāo)，才能放款，有頭寸、無指標(biāo)不能放款等規(guī)定查審資金調(diào)撥和專用資金管理辦法的執(zhí)行情況等。統(tǒng)計資料的審計，主要審計統(tǒng)計資料的真實性、準(zhǔn)確性、及時性和保密性等。(2)存款業(yè)務(wù)的審計，主要包括單位存款的審計和儲蓄存款的審計。單位存款的審什，首先審計對單位存款基本規(guī)定的執(zhí)行情況，然后審計存款帳戶管理的情況，如基本帳戶開戶單位是否符合條件，專用帳戶的開設(shè)和存取是否符合規(guī)定，輔助帳戶和臨時存款戶是否符合規(guī)定，開戶手續(xù)是否完備，有無違法帳戶等。儲蓄存款的審計，首先審計儲蓄原則的執(zhí)行情況，吸儲單位是否堅持存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密的原則；其次審計儲蓄政策的執(zhí)行情況；最后審計儲蓄的服務(wù)質(zhì)量。(3)貸款業(yè)務(wù)的審計，包括工商業(yè)貸款的審計、基本建設(shè)貸款的審計和技術(shù)改造貸款的審計等。工商業(yè)貸款的審計，首先要審計貸款制度及貸款原則的執(zhí)行情況、如貸款的對象是否符合規(guī)定的條件，貸款是否堅持了按計劃貸款、有相應(yīng)的物資保證、如期償還三原則，貸款是否符合國家產(chǎn)業(yè)政策的要求，貸款的使用是否按規(guī)定辦事；其次要審計工商貸款的經(jīng)濟(jì)效益，包括銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。基本建設(shè)的審計，首先要審計基本建設(shè)貸款的合理性，如貸款是否符合下列條件；①產(chǎn)品有銷路、生產(chǎn)工藝過關(guān)；⑧生產(chǎn)所需原材料、燃料、動力及運輸條件等已落實，：三皮”治理有可靠方案；②建設(shè)條件已具備，建設(shè)用地和設(shè)備、材料、施工力量已安排落實‘④投資總額和投資回收期計算難確可靠，能按期還本付息，②引進(jìn)國外技術(shù)設(shè)備的配套貸款，必須有中外雙方簽訂的正式合同協(xié)議，外匯資金必須落實。凡是不符合上述條件之一的，均不能提供貸款。其次要審計基本建設(shè)貸款計劃的執(zhí)行情況，如貸款是否超計劃數(shù)、是否按規(guī)定用途使用、貸款的投向是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策等。最后審計基本建設(shè)貸款的經(jīng)濟(jì)效益，通過貸款資金發(fā)放率、貸款資金利用串、貸款回收串、貸款利息計收串等考核銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益；通過建設(shè)工期、新增固定資產(chǎn)、新增生產(chǎn)能力、達(dá)到設(shè)計能力所需年限、年產(chǎn)值、年利潤稅金、單位生產(chǎn)能力投資、投資回收期、貸款償還朗等考核貸款項目本身的經(jīng)濟(jì)效益。技術(shù)改造貸款的審計，主要包括對技術(shù)改造貸款發(fā)放程序及其使用的審計，對技術(shù)改造貸款計劃執(zhí)行情況的審計，對技術(shù)改造貸款還款來源的審計，對技術(shù)改造貸款經(jīng)濟(jì)效益的審計等。應(yīng)注意貸款是否符合國家規(guī)定，是否支持了盲目改造、重復(fù)建設(shè)。4．結(jié)算、信托和外匯業(yè)務(wù)審計(1)結(jié)算業(yè)務(wù)審計，主要包括結(jié)算原則執(zhí)行情況的審計和結(jié)算方式的審計。結(jié)算原則執(zhí)行情況的審計，主要審查是否嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算的三大原則：①是否“錢貨兩清”，有無拖欠；⑨是否“維護(hù)收付雙方正當(dāng)權(quán)益”，對于拒付或逾期付款是否符合規(guī)定：③是否堅持“銀行不予貸款”的原則等。結(jié)算方式的審計，首先審計異地結(jié)算情況，包括對異地托收承付結(jié)算的審計、對異地委托收款結(jié)算的審計、對匯兌結(jié)算的審計、對票匯結(jié)算的審計、對信用證結(jié)算的審計、對異地限額結(jié)算的審計等。其次審計同城結(jié)算情況，包括對支票結(jié)算的審計、對付款委托書結(jié)算的審計、對托收無承付結(jié)算的審計、對同城托收承付的審計等。第三，審計農(nóng)副產(chǎn)品采購結(jié)算的情況，包括現(xiàn)金結(jié)算和轉(zhuǎn)帳結(jié)算的審計。(2)金融信托業(yè)務(wù)的審計，主要包括信托存款及投資的審計、委托業(yè)務(wù)的審計、代理業(yè)務(wù)的審計、租賃和咨詢業(yè)務(wù)的審計等。信托存貸款及投資的審計，對于存款主要審查資金來源是否符合規(guī)定，利率上浮是否符合規(guī)定、繳存的準(zhǔn)備金是否符合要求等；對于貸款主要審查信托貸款制度和政策的執(zhí)行情況，審查補償貿(mào)易貸款、固定資產(chǎn)貸款和流動資金貸款是否符合規(guī)定和要求；對于投資主要審查投資項目是否可行，是否經(jīng)過批準(zhǔn)，投資管理是否合理等。委托業(yè)務(wù)的審計，主要審查各種委托業(yè)務(wù)，如委托貸款、委托投資、公益金委托、個人待約委托等是否符合規(guī)定，是否履行協(xié)議書的職責(zé)等。代理業(yè)務(wù)的審計，包括對代理發(fā)行股票和債券業(yè)務(wù)約審計、對信用簽證業(yè)務(wù)的審計、對代辦清收欠款的審計、對代理收付業(yè)務(wù)的審計和代辦保險業(yè)務(wù)的審計等，主要審查各神代理業(yè)務(wù)是否符合規(guī)定要求，有無貪污盜竊現(xiàn)象等。租賃和咨詢業(yè)務(wù)的審計。對租賃業(yè)務(wù)主要審查承租單位是否具有法人資格．租賃設(shè)備審批手續(xù)是否齊備，是否履行了合同等；對咨詢業(yè)務(wù)主要審查收費是否合理。(3)外匯業(yè)務(wù)審計，主要包括外匯存款業(yè)務(wù)審計、外匯貸款業(yè)務(wù)審計、國際結(jié)算業(yè)務(wù)審計等。外匯存款業(yè)務(wù)的審計，主要審查外匯存款的合理性，外匯存款資金的來源和使用是否符合規(guī)定，外匯存款利率是否符合政策要求，外匯存款支付能力等。外匯貸款業(yè)務(wù)的審計，主要審查外匯各項貸款的合理性及其投向的合理性，審查貸款期限和利率政策的執(zhí)行情況，審查外匯貸款的經(jīng)濟(jì)效益以及外匯貸款的質(zhì)量等。國際結(jié)算業(yè)務(wù)的審計、主要是認(rèn)出口貿(mào)易和進(jìn)口貿(mào)易及其相應(yīng)的出口收匯和進(jìn)口付匯兩個方面進(jìn)行。出口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，包括：一對信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，主要是審查信用證手續(xù)是否完備，單據(jù)是否完整等；二對出口托收結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，主要是審查托收單據(jù)(開出的匯票)是否符合想定，買賣雙方合同的交款條件和收款要求是否明確等。進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，包括：一對信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，著重審查信用證的開立和付款情況；二對進(jìn)口托收結(jié)算業(yè)務(wù)的審計，著重審查進(jìn)口托收的單據(jù)相匯票是否按規(guī)定程序辦理。出口收匯業(yè)務(wù)的審計，主要審查銀行是否按規(guī)定將出口該收匯的及時結(jié)匯，是否對企事業(yè)有無存在境外和以收抵支問題進(jìn)行檢查等。進(jìn)口付匯業(yè)務(wù)的審計，主要檢查銀行辦理進(jìn)口付匯是否符合批準(zhǔn)的用匯計劃和用途，檢查銀行辦理企事業(yè)單位進(jìn)口開證時，是否堅持讓企事業(yè)單位提供外匯管理部門批準(zhǔn)的外匯額度、用匯指標(biāo)和配套人民幣等。四、銀行審計報告審計報告，是審計終了審計人員對審計結(jié)果作出客觀評價所寫的書面報告，是審計結(jié)論的正式文件。編寫串計報告，不僅要以簡潔的語言，系統(tǒng)、準(zhǔn)確、明了地歸納和記載每一審計事項的最終結(jié)果，而且還要對每一審計結(jié)果作出客觀、準(zhǔn)確的結(jié)論。同時，還要認(rèn)真總結(jié)典型經(jīng)驗，肯定成績，指明違背原則、違反政策的主要責(zé)任者，明確過失或犯罪人員，措以糾正錯誤，吸取教訓(xùn)。因此，寫好一份審計報告具有重要意義。編制審計報告，—般包括以下幾個部分①審計任務(wù)的說明。②審計范圍和起止日期。②審計實施過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題。④審計結(jié)果的評價。②有關(guān)情況說明。這是審計報告的重要組成部分。它不僅要闡述審計結(jié)果、審計記錄的內(nèi)容、數(shù)據(jù)及同審計事項有關(guān)結(jié)論的情況，而且要證明審計報告中的評價或意見的正確性，由于在審計過程中取得的資料繁多，因此，必須有選擇、有針對性的寫好情況說明。