一、名詞解釋1．內(nèi)部控制：一個(gè)單位的各級(jí)管理部門為保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制功能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。2．審計(jì)工作底稿：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)指定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。3．鑒證業(yè)務(wù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。4．審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面協(xié)議。5．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。6．審計(jì)抽樣：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法。7．控制測(cè)試：測(cè)試內(nèi)部控制制度運(yùn)行的有效性。8．審計(jì)證據(jù)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息。9．審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)所必須遵循的行為規(guī)范和衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。10．合規(guī)性審計(jì)：目的在于揭露和查處被審計(jì)單位的違法、違規(guī)行為，促使其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)、方針政策及內(nèi)部控制制度等要求的審計(jì)二、判斷改錯(cuò)題1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，但不等于對(duì)報(bào)告中信息的正確性保了險(xiǎn)。 2．只要取得中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員資格，并持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效證書，就可在中國境內(nèi)以個(gè)人名義執(zhí)業(yè)。 3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)從事管理咨詢工作，否則有損于他的獨(dú)立性。4．按照我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的規(guī)定，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)向所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲明并實(shí)行回避。 5．對(duì)某一委托單位的第一次審計(jì)時(shí)，所需證據(jù)的數(shù)量，通常要比再次審計(jì)需要所及較多的證據(jù)。6．銀行、財(cái)政所從事的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，同樣也可稱為審計(jì)。 7．為了增強(qiáng)審計(jì)工作底稿的保密性，后任審計(jì)人員無權(quán)查閱前任審計(jì)人員的工作底稿。8．政府審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，可以在重點(diǎn)地區(qū)、部門設(shè)立派出機(jī)構(gòu)，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。 9．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過程中注意到的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的缺陷，均應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中予以指出，但不影響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。 10．據(jù)審計(jì)史記載，民間審計(jì)最早起源于美國。 三、簡答題1.如何確定應(yīng)收賬款函證范圍及對(duì)象；（1）如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度較健全，則可減少函證量。（3）若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛多，則函證范圍應(yīng)擴(kuò)大一些。（4）若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量2.應(yīng)付賬款一般情況下不需要函證的原因，以及需要函證的情形；不需要函證的原因：函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。需要函證的情形：控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則需要函證。3.審計(jì)工作底稿的作用：（1）是連接整個(gè)審計(jì)工作的紐帶。（2）是編寫審計(jì)報(bào)告的直接依據(jù)。（3）是解脫或減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。（4）對(duì)以后審計(jì)工作具有參考備查價(jià)值。4.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見。（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶乙公司存在直接競(jìng)爭關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。要求：針對(duì)上述（1）至（3）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。4.參考答案(1)不違反。ABC事務(wù)所在接受委托前，應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。 (2)違反。降低審計(jì)收費(fèi)會(huì)導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)乜s小審計(jì)范圍，影響審計(jì)質(zhì)量，損害投資者的利益，形成外界壓力對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 (3)違反。ABC事務(wù)所為兩家存在直接競(jìng)爭關(guān)系的客戶提供審計(jì)服務(wù)，可能存在利益沖突，應(yīng)當(dāng)告知甲公司和乙公司，并在簽約前取得他們的同意。 5．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：（1）原材料入庫單與購貨發(fā)票；（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；（6）銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單。要求：請(qǐng)分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。5.參考答案（1）購貨發(fā)票比原材料入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而原材料入庫單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。 6．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專場(chǎng)演出。（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于2007年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于2008年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的全資子公司。2011年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（6），分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，并簡要說明理由。6．（參考要點(diǎn)）（1）第（1）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶的高級(jí)管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，并通過H籌得演出款，產(chǎn)生密切關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的不利影響。（2）第（2）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員B參加甲公司的職工籌資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的不利影響。（3）第（3）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員C與審計(jì)客戶甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（4）第（4）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。（5）第（5）對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。E不屬于事務(wù)所合伙人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員，同時(shí)在審計(jì)客戶擔(dān)任的職務(wù)并非重要職位，而且時(shí)間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對(duì)獨(dú)立性的影響。 （6）第（6）項(xiàng)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組成員F的父親可以“對(duì)審計(jì)客戶甲公司施加控制“的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對(duì)乙公司重要（由于甲是乙的子公司），則將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響。 四、案例分析題1．審計(jì)人員在審查某公司材料采購業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2013年12月的一筆采購業(yè)務(wù)的相關(guān)處理如下：該公司由采購部門根據(jù)材料市場(chǎng)價(jià)格變化情況決定采購量及采購對(duì)象，自行填制訂購單，從外地采購A材料一批1 000千克，單價(jià)每千克100元，價(jià)款共計(jì)100 000元，增值稅17 000元，外地運(yùn)雜費(fèi)5 000元（不考慮進(jìn)項(xiàng)增值稅），市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)200元，采購員差旅費(fèi)500元、材料短缺10千克（經(jīng)查屬運(yùn)輸中合理損耗）。采購部門的其他采購人員對(duì)材料進(jìn)行驗(yàn)收，并填寫入庫單，并及時(shí)交付倉庫。財(cái)會(huì)部門根據(jù)采購員提供的發(fā)票付款，并將材料價(jià)款、增值稅、采購員差旅費(fèi)計(jì)入原材料成本，將外地和市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。（注：該企業(yè)為增值稅一般納稅人）要求：（1）指出該企業(yè)在材料采購控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)建議；（2）指出該企業(yè)的上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否存在問題；（3）指出該批材料的實(shí)際采購成本。1．（參考要點(diǎn)）（1）指出該企業(yè)在材料采購控制制度中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進(jìn)建議；①材料請(qǐng)購應(yīng)該由倉庫或者使用部門，不能由采購部門自行決定；②該企業(yè)在材料采購控制制度中存在主要為采購部門的其他采購人員對(duì)材料進(jìn)行驗(yàn)收，這樣沒有實(shí)行不相容職務(wù)的有效分離。應(yīng)由專職的驗(yàn)收部門或倉庫驗(yàn)收。（2）指出該企業(yè)的上述有關(guān)會(huì)計(jì)處理是否存在問題；財(cái)會(huì)部門將采購員差旅費(fèi)計(jì)入原材料成本，外地運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，增值稅計(jì)入成本。正確的處理方法為采購員差旅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，外地運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入原材料成本，增值稅計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）指出該批材料的實(shí)際采購成本。該批材料的實(shí)際采購成本為105 000元2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)W公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，從6000張憑證中抽取600張作為樣本項(xiàng)目審查，運(yùn)用系統(tǒng)抽樣法（等距抽樣法），問：（1）使用一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)時(shí)，抽樣間距是多少？（2）若隨機(jī)起點(diǎn)是7#，試列出前10個(gè)樣本及第151個(gè)樣本編號(hào)分別是多少？（參考要點(diǎn)）解：（1）使用一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)時(shí)，抽樣間距=6000/600=10（2）若隨機(jī)起點(diǎn)是8#，則前12個(gè)樣本編號(hào)分別是7#、17#、27#、37#、47#、57#、67#、77#、87# 97#。第151個(gè)樣本編號(hào)為=7#＋（151-1）×10=1507#3．審計(jì)人員審查金達(dá)公司2013年12月份主營業(yè)務(wù)收入，發(fā)現(xiàn)如下收入確認(rèn)交易：（1） 2013年12月5日，預(yù)收甲產(chǎn)品的銷貨款100 000元，發(fā)貨日期為2013年1月15日；（2） 2013年12月10日，發(fā)出乙產(chǎn)品一批，不含增值稅的銷貨款500 000元，合同約定于下月分4個(gè)月平均收款，該公司將其全部確認(rèn)為12月份銷售收入；（3）2013年12月15日，銷售多余材料收入10 000元，該公司將其全部確認(rèn)為12月份產(chǎn)品銷售收入；（4）2013年12月20日，處置一臺(tái)固定資產(chǎn)，變價(jià)收入20 000元，該公司將其全部確認(rèn)為12月份產(chǎn)品銷售收入。（5）2013年12月25日，委托A公司銷售一批丁產(chǎn)品一批，合同約定采用收取手續(xù)費(fèi)方式，丁產(chǎn)品不含增值稅的銷貨款500000元，該公司將其全部確認(rèn)為12月份銷售收入。要求：請(qǐng)分別指出金達(dá)公司上述交易確認(rèn)是否正確，若不正確請(qǐng)?zhí)岢稣{(diào)整意見。3．（參考要點(diǎn)）（1） 2013年12月5日，預(yù)收甲產(chǎn)品的銷貨款100 000元，發(fā)貨日期為2013年1月15日；（錯(cuò)誤）（2） 2013年12月10日，發(fā)出乙產(chǎn)品一批，不含增值稅的銷貨款500 000元，合同約定分4個(gè)月平均收款，金達(dá)公司將其全部確認(rèn)為12月份銷售收入；（正確）（3）2013年12月15日，銷售材料收入10 000元；（錯(cuò)誤）（4）2013年12月20日，處置固定資產(chǎn)變價(jià)收入20 000元；（錯(cuò)誤）（5）2013年12月25日，委托A公司銷售一批丁產(chǎn)品一批，合同約定采用收取手續(xù)費(fèi)方式，該產(chǎn)品不含增值稅的銷貨款500 000元，金達(dá)公司將其全部確認(rèn)為12月份銷售收入。（錯(cuò)誤）4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明、陳丹對(duì)利達(dá)股份有限公司2012年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。通達(dá)股份有限公司未經(jīng)審計(jì)的2012年度的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目 金額（萬元） 項(xiàng)目 金額（萬元）1．營業(yè)收入 35 000.00 7．股東權(quán)益 250.002．營業(yè)成本 24 000.00 其中：股本 5 000.003．利潤總額 380.00 資本公積 80.004．凈利潤 254.60 盈余公積 120.005．資產(chǎn)總額 8 000.00 未分配利潤 -4 950.006．長期股權(quán)投資 450.00注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2013年2月15日完成工作，經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：利達(dá)股份有限公司為籌集高通大廈工程的資金，2011年發(fā)行了企業(yè)3年期債券，2012年度將此項(xiàng)債券應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用500萬元，全部計(jì)入了高通大廈工程，高通大廈工程已于2011年12月31日交付使用。要求：假定通達(dá)股份有限公司拒絕對(duì)上述事項(xiàng)做出調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見什么類型的審計(jì)報(bào)告？請(qǐng)你代注冊(cè)會(huì)計(jì)師草擬審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段和意見段。4．（參考要點(diǎn)）（1）指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告？并說明理由？應(yīng)該出具否定意見。因?yàn)榉穸ㄒ庖娛菍徲?jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位在經(jīng)營活動(dòng)中存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為或會(huì)計(jì)處理嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，以致使會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果而給予的一種否定的評(píng)價(jià)。因此，當(dāng)審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：①會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。②會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。因此，就該被審計(jì)單位存在的問題應(yīng)出具否定意見。該被審計(jì)單位符合上述兩點(diǎn)，所以出具了上述意見。（2）請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師寫出該報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段和意見段。①責(zé)任段：我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表否定審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。②意見段：我們認(rèn)為，由于上述問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，未能恰當(dāng)?shù)胤从迟F公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。