（一）非審計(jì)服務(wù)問(wèn)題安達(dá)信公司為安然公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)（2700萬(wàn)美元）也高于審計(jì)服務(wù)收費(fèi)（2500萬(wàn)美元）。因此，人們認(rèn)為這種巨額的非審計(jì)服務(wù)收費(fèi)影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。但也有不少人認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)并不影響審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量，禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和審計(jì)質(zhì)量將產(chǎn)生不利影響。其實(shí)，非審計(jì)服務(wù)是否有損于審計(jì)獨(dú)立性并非新鮮話(huà)題。2000年6月，SEC在當(dāng)時(shí)的主席利維特的極力推動(dòng)下，對(duì)外公布了修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性規(guī)則的建議草案。該草案建議禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行、內(nèi)部審計(jì)外包等多種非審計(jì)服務(wù)。但該建議草案卻遭到了以AICPA、“五大”為首的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的極力反對(duì)，引發(fā)了SEC與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之間的激烈論爭(zhēng)，媒體稱(chēng)之為“獨(dú)立戰(zhàn)爭(zhēng)”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的觀點(diǎn)認(rèn)為，提供非審計(jì)服務(wù)不僅不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性，反而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠更深入地接觸和了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，實(shí)質(zhì)上會(huì)大大提高審計(jì)質(zhì)量。AICPA還動(dòng)員了52位國(guó)會(huì)議員聯(lián)名寫(xiě)信給SEC，要求SEC改變立場(chǎng)。最終，SEC被迫在2000年12月出臺(tái)的獨(dú)立性規(guī)則中，做了很大的讓步和調(diào)整，只對(duì)非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行了個(gè)別限制。安然事件引發(fā)的非審計(jì)服務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性的話(huà)題，只是舊事重提。不過(guò)，這一次跟以前大為不同。美國(guó)媒體基本上是“一邊倒”，強(qiáng)烈支持對(duì)非審計(jì)服務(wù)的全面禁止，而不再象2000年那樣基本保持中立，只是客觀報(bào)道SEC與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)之間的斗爭(zhēng)。許多國(guó)會(huì)議員也紛紛轉(zhuǎn)變立場(chǎng)，不再公開(kāi)反對(duì)禁止非審計(jì)服務(wù)。利維特在國(guó)會(huì)作證時(shí)，以前曾向其施壓反對(duì)出臺(tái)SEC新獨(dú)立性規(guī)則的兩名議員竟向他致意道歉。不過(guò)，現(xiàn)任SEC主席哈維·皮特與其前任的觀點(diǎn)也不大一樣，他在2002年3月20日國(guó)會(huì)的聽(tīng)證會(huì)上仍然主張，非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)失敗之間沒(méi)有必然的聯(lián)系，審計(jì)回避咨詢(xún)服務(wù)將對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生消極影響。美國(guó)“五大”過(guò)去一直堅(jiān)持認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不影響審計(jì)獨(dú)立性，但在安然事件后，迫于輿論的強(qiáng)大壓力，向外界宣布了不再向?qū)徲?jì)客戶(hù)提供信息技術(shù)咨詢(xún)和內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。原來(lái)堅(jiān)持不拆分咨詢(xún)業(yè)務(wù)的德勤會(huì)計(jì)公司也承諾拆分咨詢(xún)業(yè)務(wù)。曾在2000年與SEC進(jìn)了堅(jiān)決斗爭(zhēng)的AICPA，也于2002年2月1日對(duì)外宣布，不再反對(duì)限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師為上市公司審計(jì)客戶(hù)提供非審計(jì)服務(wù)的聯(lián)邦立法，尤其支持對(duì)信息技術(shù)咨詢(xún)和內(nèi)部審計(jì)的限制。美國(guó)總統(tǒng)布什雖然出言謹(jǐn)慎，但還是明確地希望對(duì)非審計(jì)服務(wù)實(shí)行部分禁止。他在2002年3月7 日提出“十點(diǎn)計(jì)劃”時(shí)認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，也在提供稅務(wù)服務(wù)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)等非審計(jì)服務(wù)。有些非審計(jì)服務(wù)只能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供，有些非審計(jì)服務(wù)能夠提高審計(jì)質(zhì)量。不過(guò)，對(duì)這些服務(wù)的收費(fèi)絕對(duì)不能損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正性。為此，他建議SEC為公司的審計(jì)委員會(huì)制定指南，指導(dǎo)審計(jì)委員會(huì)禁止外部審計(jì)師提供有損于審計(jì)獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)，并要求SEC禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)客戶(hù)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院2002年4月24通過(guò)的奧克斯利法案，禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所給審計(jì)客戶(hù)提供財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)施、內(nèi)部審計(jì)外包兩種非審計(jì)服務(wù)。但后來(lái)的參議院法案卻明確要求禁止8種非審計(jì)服務(wù)。布什總統(tǒng)簽署生效的法案最終采納了參議院法案的內(nèi)容。AICPA曾公開(kāi)表示反對(duì)參議院法案，并對(duì)國(guó)會(huì)議員做了大量的游說(shuō)工作，試圖阻止該項(xiàng)法案，但未獲成功。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題包含兩層含義：一是審計(jì)合伙人的定期輪換；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換，以避免與客戶(hù)長(zhǎng)期的關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性下降。此前，美國(guó)只是要求審計(jì)合伙人實(shí)行7年輪換制，并未要求事務(wù)所進(jìn)行輪換。安然公司成立16年來(lái)，其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。很多人懷疑這種長(zhǎng)期的合作關(guān)系會(huì)“日久生情”，從而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，因此建議建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換制度。SEC前任首席會(huì)計(jì)師林恩?特納是事務(wù)所定期輪換制的積極倡導(dǎo)者。但SEC現(xiàn)任主席哈維·皮特卻不支持這一建議，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定期輪換最終有損于審計(jì)質(zhì)量。這一建議更是遭到AICPA的強(qiáng)烈反對(duì)，AICPA總裁及首席執(zhí)行官麥蘭肯認(rèn)為：“作為一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，我們對(duì)企業(yè)的情況越是了解，越能保證審計(jì)的質(zhì)量。”（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所回避制問(wèn)題安然、全球電信、廢品管理公司等的多名高級(jí)管理人員，原來(lái)都曾是安達(dá)信的雇員。人們將這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師從會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)流動(dòng)的現(xiàn)象稱(chēng)為“旋轉(zhuǎn)門(mén)(Revolving Door)”現(xiàn)象，認(rèn)為這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性的主要因素之一，因此要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須經(jīng)過(guò)一段“冷卻期（Cooling off ）”后，才可以到原來(lái)的審計(jì)客戶(hù)任職，或者當(dāng)客戶(hù)有從會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)入的高層管理者時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該實(shí)行回避制度，不應(yīng)接受該客戶(hù)的審計(jì)業(yè)務(wù)。但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)，將在一定程度上影響事務(wù)所的人才競(jìng)爭(zhēng)秩序。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)發(fā)展如同一個(gè)依次上升的臺(tái)階：由初級(jí)到高級(jí)，再由高級(jí)到經(jīng)理，然后才是合伙人。而成為合伙人的只能是極少數(shù)，因此“升遷或走人”是貫穿整個(gè)過(guò)程的一項(xiàng)政策，而公司（包括客戶(hù)）始終是注冊(cè)會(huì)計(jì)師分流的一個(gè)重要渠道。有幫助記得采納，謝謝！