望采納審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)，筆者從三個(gè)方面分析審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因：1.從審計(jì)關(guān)系層面看審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素質(zhì)影響審計(jì)獨(dú)立性。注冊(cè)90會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。截至21世紀(jì)初，我國(guó)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力方面最大的缺陷是知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡，在專(zhuān)業(yè)知識(shí)如會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的認(rèn)識(shí)水平高，而在其他方面的知識(shí)水平較低。然而，從事審計(jì)工作要與各行各業(yè)打交道。例如，讓一個(gè)不懂計(jì)算機(jī)知識(shí)的人去審計(jì)全面電算化的公司的會(huì)計(jì)資料，他不可能知道該公司整個(gè)賬務(wù)處理過(guò)程的漏洞和薄弱點(diǎn)在哪里。在職業(yè)道德方面，由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)間不長(zhǎng)，被審計(jì)單位缺乏法律訴訟意識(shí)，許多審計(jì)人員屈從客戶(hù)和上級(jí)等方面的壓力發(fā)表虛假報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師為謀求個(gè)人私利而喪失審計(jì)獨(dú)立性也是常有的事情。第二，審計(jì)收費(fèi)影響審計(jì)獨(dú)立性。首先，審計(jì)收費(fèi)過(guò)低會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性。2000年以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量迅速增加，在審計(jì)行業(yè)形成了審計(jì)服務(wù)供大于求的局面。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了承攬更多的業(yè)務(wù)以在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，普遍采取“低價(jià)式進(jìn)入策略”，即將最初幾年的審計(jì)費(fèi)用設(shè)定在審計(jì)成本以下，并希望通過(guò)較長(zhǎng)的審計(jì)約定來(lái)彌補(bǔ)此前的損失，但是過(guò)低的價(jià)格是不利于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下，就可能會(huì)減少審計(jì)程序以降低審計(jì)成本，最終將導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)出現(xiàn)逆向選擇的動(dòng)機(jī)，不僅競(jìng)相壓低收費(fèi)、發(fā)起回扣競(jìng)爭(zhēng)，甚至?xí)霈F(xiàn)出賣(mài)審計(jì)意見(jiàn)等不規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)行為。同時(shí)，審計(jì)收費(fèi)過(guò)低使審計(jì)人員在實(shí)際操作過(guò)程中為求生存而通過(guò)降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、減少審計(jì)程序來(lái)完成法定業(yè)務(wù)，或者為片面追求短期收益而迎合被審計(jì)單位的不合法要求，從而與被審計(jì)單位合謀進(jìn)行舞弊，違反市場(chǎng)規(guī)則的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)最終將使注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性，留下眾多隱患。其次，審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。由于審計(jì)產(chǎn)品本身的特殊性，它的價(jià)格往往會(huì)受到許多因素的影響。直到十二五期間，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中沒(méi)有形成統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為審計(jì)費(fèi)用的高低主要取決于委托人資產(chǎn)規(guī)模的大小，有的認(rèn)為委托人公司盈利越多，則應(yīng)繳納更高的審計(jì)費(fèi)用o g3]P68-69因此，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按總資產(chǎn)的一定比例收費(fèi)，有的按客戶(hù)營(yíng)業(yè)收入或凈利潤(rùn)的一定比例收費(fèi)，而更多的則是通過(guò)與客戶(hù)討價(jià)還價(jià)來(lái)確定審計(jì)費(fèi)用，這些做法既不規(guī)范也不科學(xué)。審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一會(huì)嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作積極性，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在付出同樣甚至更多勞動(dòng)的情況下卻可能得到不同的甚至更低的勞動(dòng)報(bào)酬，這就導(dǎo)致了他們?yōu)樽非蠖唐诶娑夏承┍粚徲?jì)單位管理者的意圖，最終喪失獨(dú)立性而出具虛假的審計(jì)報(bào)告。第三，公司治理結(jié)構(gòu)不合理影響審計(jì)獨(dú)立性。理論上的審計(jì)委托代理關(guān)系由審計(jì)委托方、審計(jì)主體和審計(jì)客體三方組成。他們之間的關(guān)系應(yīng)該是股東委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的管理層進(jìn)行審計(jì)。但是我國(guó)多數(shù)上市公司是由原來(lái)的國(guó)有企業(yè)通過(guò)“改制”上市的，股權(quán)高度集中于國(guó)有獨(dú)資或控股企業(yè)，且不能上市流通。股權(quán)過(guò)分集中產(chǎn)生了許多制度性缺陷，董事會(huì)成員大多同時(shí)為公司高層管理人員，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理現(xiàn)象普遍，公司高層管理人員既對(duì)公司實(shí)施具體的經(jīng)營(yíng)管理，又名義上代表股東，在董事會(huì)中主宰著公司的重大決策，董事會(huì)成員和企業(yè)高層管理部分成員合二為一，內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重，股東大會(huì)也只是一種形式，監(jiān)事會(huì)自然也起不到監(jiān)督的作用，沒(méi)有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就產(chǎn)生不了有效的委托代理關(guān)系。2.從社會(huì)層面看審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因。審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)需求不足影響審計(jì)獨(dú)立性。市場(chǎng)需求是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的源泉和動(dòng)力。社會(huì)對(duì)審計(jì)的需要是多種多樣的。然而在我國(guó)，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)多年發(fā)展的過(guò)程看，推動(dòng)其發(fā)展的根本動(dòng)力不是市場(chǎng)中各信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，而是出于政府部門(mén)監(jiān)督管理的需要。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)、發(fā)展的這種特定背景導(dǎo)致在我國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者并不真正關(guān)心審計(jì)行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。由于對(duì)高審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)需求不足，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)缺乏提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量的動(dòng)力。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事審計(jì)、資本驗(yàn)證等法定業(yè)務(wù)以及管理咨詢(xún)等非法定業(yè)務(wù)，但當(dāng)前仍以法定業(yè)務(wù)為主，其服務(wù)也主要是滿(mǎn)足于相關(guān)主管部門(mén)的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是出于自身改善經(jīng)營(yíng)管理的需要，而是應(yīng)付政府部門(mén)的要求，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)視為“過(guò)關(guān)”的一道程序性工作。3.從文化層面看審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因。中國(guó)和東亞社會(huì)的歷史上，一直是由儒家倫理?yè)?dān)當(dāng)維系社會(huì)秩序的綱維。近現(xiàn)代以來(lái)，由于西方政治經(jīng)濟(jì)文化的欺凌和沖擊，這一綱維逐漸解紐，但并沒(méi)有徹底坍塌，仍在民間起著維持各種社會(huì)關(guān)系的作用。在當(dāng)今中國(guó)人的生活及各個(gè)方面“中庸”依然盛行。儒家倫理的“中庸”有兩個(gè)基本特征：第一，中庸是指恰到好處，過(guò)猶不及。在“過(guò)”與“不及”之間“中行”。對(duì)于審計(jì)師來(lái)說(shuō)“過(guò)”與“不及”很難把握，在利益面前，很多審計(jì)師選擇了“不及”而拋棄了獨(dú)立性。第二，作為儒家特色的中庸之道要求人們?cè)诳紤]問(wèn)題、采取行動(dòng)時(shí)，從全局出發(fā)，不是從自己的立場(chǎng)出發(fā)。這也不一定適應(yīng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求?！安贿M(jìn)”“不退”則“適中”這種過(guò)于謙遜則有迂腐之嫌；推崇清新寡欲，難免疏于參與和進(jìn)取；安于現(xiàn)狀不求進(jìn)取，勢(shì)必有礙于創(chuàng)新和進(jìn)步?！爸杏埂碧幚韱?wèn)題善于“審時(shí)度勢(shì)而后行”，不愿冒風(fēng)險(xiǎn)，且講究人際關(guān)系抹煞個(gè)人觀點(diǎn)；“隱惡揚(yáng)善”，“執(zhí)其兩端”搞折中。而審計(jì)的原則是“求實(shí)講真”，審計(jì)的工作是“查賬”。這樣的原則與“中庸之道”是違背的，在矛盾之中，審計(jì)師們往往潛移默化地選擇“中庸”之道，那么，為了自己的工作能讓審計(jì)三方關(guān)系人都滿(mǎn)意，犧牲的只能是審計(jì)獨(dú)立性。預(yù)防審計(jì)獨(dú)立性缺失的措施在探討審計(jì)獨(dú)立性缺失的預(yù)防措施上，筆者認(rèn)為究其實(shí)質(zhì)是應(yīng)該從內(nèi)、外兩方面來(lái)確保審計(jì)的獨(dú)立性。所謂“外”就是從外部環(huán)境，主要從制度上為獨(dú)立性提供支持；所謂“內(nèi)”，就是讓審計(jì)獨(dú)立性成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)在精神追求、自覺(jué)行動(dòng)。1.加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性。第一，平衡審計(jì)與被審計(jì)方力量，改善審計(jì)委托關(guān)系。在中國(guó)這樣一個(gè)以儒家思想為精神核心的國(guó)家里，想要做到強(qiáng)勢(shì)必須賦予其國(guó)家級(jí)特有的職權(quán)，也即自身的獨(dú)立性除受經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的制約外，更需要依靠充分的社會(huì)認(rèn)可度，即社會(huì)地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以普通經(jīng)濟(jì)主體的身份，去駕馭經(jīng)濟(jì)實(shí)力強(qiáng)于自己的企業(yè)，本身就處于弱勢(shì)。建議從事審計(jì)簽證工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所試圖以事業(yè)單位的形式出現(xiàn)，以充分代表廣大投資人的利益，運(yùn)用強(qiáng)勢(shì)手段去審核經(jīng)濟(jì)實(shí)體，使二者地位發(fā)生改變，而且不會(huì)在面對(duì)來(lái)自各方的干預(yù)時(shí)處于劣勢(shì)。也許在短時(shí)間內(nèi)從根本上改變兩者的地位是及其困難的，那么我們也可以嘗試去建立一種平衡機(jī)制是審計(jì)與被審計(jì)雙方達(dá)到力量平衡。若兩者處在平等的地位上，將更利于審計(jì)人員恪盡職守，審計(jì)獨(dú)立性也就有了保障。第二，建立合理的激勵(lì)機(jī)制，提高代理效率。代理問(wèn)題可能會(huì)帶來(lái)效率損失和較高的代理成本。為了改進(jìn)委托代理問(wèn)題帶來(lái)的效率損失，委托人可以設(shè)計(jì)一種機(jī)制或合同，能給代理人提供襲擊和動(dòng)力，使其按有利于委托人的目標(biāo)努力工作，即提供一個(gè)在委托人與代理人之間安排風(fēng)險(xiǎn)、收益和動(dòng)力的制度。也就是說(shuō)，把結(jié)果在委托人與代理人之間形成最優(yōu)的分配，由雙方共同承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使代理人效用最大化的目標(biāo)與委托人效用最大化的目標(biāo)相一致，實(shí)現(xiàn)兩者的激勵(lì)相容。2.加強(qiáng)獨(dú)立意識(shí)建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性。第一，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則。每一種職業(yè)的職業(yè)道德都是至關(guān)重要的。規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育，應(yīng)從學(xué)校教育抓起，建立包括學(xué)校教育、崗前教育和后續(xù)教育的完整的教育體系。在學(xué)校教育方面，應(yīng)把職業(yè)道德作為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)必修課程，真正重視會(huì)計(jì)、審計(jì)職業(yè)道德的教育。在崗前教育方面，可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度中將職業(yè)道德內(nèi)容融人考試內(nèi)容中進(jìn)行考核；也可以建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育和考核機(jī)制，對(duì)考核不合格者，堅(jiān)決不予注冊(cè)登記和聘用。在后續(xù)教育方面，職業(yè)道德應(yīng)該成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師終身教育的內(nèi)容。第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化建設(shè)。我國(guó)頻頻曝光的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案，事實(shí)上正表明整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)需提高誠(chéng)信水平。我國(guó)證券審計(jì)市場(chǎng)面臨的“誠(chéng)信危機(jī)”，一方面反映了審計(jì)師在面臨誘惑時(shí)放松了對(duì)自己的道德約束，另一方面反映了相關(guān)監(jiān)管制度的缺陷。因而要提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體誠(chéng)信水平，不僅要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化建設(shè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化應(yīng)包括三項(xiàng)內(nèi)容：社會(huì)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)控制和客戶(hù)理念。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最基本的義務(wù)是協(xié)調(diào)資本尋求者和資本提供者的利益沖突，并通過(guò)減少資本提供者和資本尋求者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，保護(hù)資本提供者的利益。客戶(hù)理念主張注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)把自己看作是當(dāng)事人(資本尋求者)的生意合作伙伴，強(qiáng)調(diào)以客戶(hù)利益為導(dǎo)向，并認(rèn)為吸引客戶(hù)、為客戶(hù)提供最大服務(wù)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作重心。這種企業(yè)文化過(guò)分強(qiáng)調(diào)資本尋求者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的經(jīng)濟(jì)利益，忽視投資者和其他報(bào)表使用者的相關(guān)利益，因而它是和社會(huì)責(zé)任理念相對(duì)立的。風(fēng)險(xiǎn)控制理念介于上述兩種企業(yè)文化之間。它認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是中立的，既不完全偏向于資本提供者，又獨(dú)立于資本尋求者，它在注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益的同時(shí)，強(qiáng)調(diào)控制獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化越接近于客戶(hù)至上理念，獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性越大，反之，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)文化越接近社會(huì)責(zé)任理念，這種企業(yè)文化就越有可能制約獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)著力培養(yǎng)社會(huì)責(zé)任理念企業(yè)文化，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)投資者和社會(huì)公眾所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，通過(guò)各種途徑培養(yǎng)員工樹(shù)立高尚的職業(yè)道德觀。7問(wèn)題編輯一、審計(jì)獨(dú)立性現(xiàn)狀隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本的趨利本質(zhì)得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，而有 舞弊案的揭露都不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是看來(lái)比較外行的新聞媒體或其他的報(bào)表分析者。為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師既有專(zhuān)業(yè)勝任能力又履行了必要的審計(jì)程序卻沒(méi)能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、沒(méi)有盡到審計(jì)責(zé)任呢?為此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性權(quán)益受到社會(huì)公眾的質(zhì)疑。二、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素在不同的社會(huì)發(fā)展階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性受到的影響也有所不同。影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素主要有以下幾個(gè)方面。(一)體制因素我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展歷程和特有的制度背景對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響較大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所興辦時(shí)都是“官辦”性質(zhì)或掛靠性質(zhì)的。這對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展起到了一定的積極作用，同時(shí)也帶來(lái)了一定的負(fù)面影響，掛靠形成的天然“母子”關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)的t 畸形發(fā)展。1999年底，雖完成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制，但并不能將這種“母子”關(guān)系隔絕。因此，為扶持本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展，一些地方政府過(guò)多地進(jìn)行了行政干預(yù)，形成行業(yè)壟斷和地區(qū)壟斷，這樣就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告無(wú)法擺脫行政的力量。在這樣的狀態(tài)下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保持其獨(dú)立性，從而無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量。(二)缺乏嚴(yán)厲的事后懲罰機(jī)制。我國(guó)仍處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，法制還很不健全，監(jiān)管手段也很不成熟，上市公司做假往往難以被發(fā)現(xiàn)和查處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于被審計(jì)單位的壓力也往往出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。造假成本很低，而造假給雙方帶來(lái)的收益卻很大.這是導(dǎo)致違規(guī)行為發(fā)生的直接原因。另外，盡管我國(guó)的《刑法》、《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《證券法》中對(duì)單位和注冊(cè)會(huì)汁師的違規(guī)行為的行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事賠償責(zé)任都有規(guī)定，但有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題比較突出。我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度已有20多年，對(duì)牽涉到舞弊案的注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍處罰力度不夠，沒(méi)有起到殺一做百的作用。(三)受注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的影響從執(zhí)業(yè)能力來(lái)看，我們的一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師與國(guó)外同行相比仍存在較大差距，我國(guó)綜合能力強(qiáng)、素質(zhì)高、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不多，且我國(guó)監(jiān)察、培訓(xùn)部門(mén)缺乏暫且缺乏，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難迅速提高自身的職業(yè)判斷能力。(四)經(jīng)濟(jì)利益的影響審計(jì)客觀上存在著委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人三者之間的關(guān)系。問(wèn)題在于，社會(huì)公眾不直接委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是通過(guò)被審單位委托并付費(fèi)。這時(shí)，就可能出現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性的制度陷阱，即購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師收取被審單位的審計(jì)費(fèi)用，卻要向不支付費(fèi)用的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位和外部組織之間的獨(dú)立的關(guān)系演變得十分微妙和復(fù)雜。同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟知對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的管理當(dāng)局的許多行動(dòng)、決策和判斷，以便做出正確的判斷，因此，客觀上注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局必須保持密切的工作關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持完全的獨(dú)立是非常困難的。三、增強(qiáng)我國(guó)審計(jì)獨(dú)立性的措施注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須保持其獨(dú)立性。我們應(yīng)該在加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自身素質(zhì)的同時(shí)，致力于一個(gè)充分的審計(jì)市場(chǎng)的形成，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的雙重監(jiān)管機(jī)制，優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，從而有效地增強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。(一)完善組織結(jié)構(gòu)，建立充分的審計(jì)市場(chǎng)1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織體制，推行合伙制。事務(wù)所脫鉤改制的初期，大多選擇有限責(zé)任組織形式。但是有限責(zé)任制事務(wù)所注冊(cè)資本太低，不利于事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而合伙制事務(wù)所由于承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人利益與事務(wù)所的業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊密相聯(lián)，更有增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí)的壓力和動(dòng)力，無(wú)限責(zé)任的合伙制能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性提供更大的約束力，更適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。2.通過(guò)完善資本市場(chǎng)和公司治理結(jié)構(gòu)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇改政府選擇為市場(chǎng)選擇，減少行政干預(yù)的可能性。改革委托人制度，變審計(jì)委托人是企業(yè)的股東大會(huì)而非管理當(dāng)局，促使股東大會(huì)真正履行其應(yīng)有的權(quán)力和義務(wù)，強(qiáng)化所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束。3.提高審計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更強(qiáng)的擔(dān)保能力，有利于沖淡審計(jì)活動(dòng)的地域性色彩，改變因行政干預(yù)等歷史原因被人為地分割的局面，在審計(jì)市場(chǎng)日趨國(guó)際化的今天，更需要具有競(jìng)爭(zhēng)力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因此要采取適當(dāng)措施，促使事務(wù)所進(jìn)行合并和發(fā)展，形成充分的審計(jì)市場(chǎng)。(二)健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律與政府監(jiān)管相結(jié)合的雙重監(jiān)管機(jī)制中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法對(duì)全國(guó)社會(huì)審計(jì)行業(yè)實(shí)行管理，依法接受財(cái)政部、審計(jì)署的監(jiān)督，證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署和財(cái)政部3個(gè)部門(mén)又組成了政府系列的外部監(jiān)管體系，必須明確這三個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間職責(zé)的分工和合作，建立和完善這些外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)與作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律組織的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的有機(jī)的協(xié)調(diào)機(jī)制，避免多頭監(jiān)管或出現(xiàn)監(jiān)管真空，充分發(fā)揮監(jiān)管機(jī)構(gòu)和自律機(jī)構(gòu)的作用。(三)明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任我國(guó)在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)處罰力度上還不是非常明確?，F(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然規(guī)定了行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任，但缺乏可操作性。在實(shí)踐中也偏重追究行政責(zé)任，而對(duì)民事賠償責(zé)任運(yùn)用較少。加強(qiáng)民事責(zé)任是以犧牲注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德和對(duì)公眾的誠(chéng)信。從法律的角度來(lái)講，市場(chǎng)的手段就是民事賠償手段。美國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰主要是以民事賠償為主，這種民事賠償機(jī)制對(duì)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的行為、提高審計(jì)質(zhì)量，起到了重要作用。(四)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)1.提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)水平；借助審計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放，學(xué)習(xí)國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師年檢制度；定期舉辦考試，檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。2.自覺(jué)執(zhí)行審計(jì)回避制度。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十八條明確規(guī)定了“注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避；委托人有權(quán)要求其回避”，并對(duì)可能引起的直接或間接經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系影響審計(jì)獨(dú)立性的行為做了禁止(第二十條)。各地制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》均對(duì)需要回避的情況作了詳細(xì)的規(guī)定。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公開(kāi)執(zhí)業(yè)的過(guò)程中要主動(dòng)依法執(zhí)行回避制度，以保證審計(jì)的獨(dú)立性。3.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平與保持獨(dú)立性是緊密相關(guān)的，所有獨(dú)立性的缺失都與缺少職業(yè)道德有關(guān)。職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)力， 只有具備了較高的職業(yè)道德水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中才能自覺(jué)抵制利益關(guān)系人的壓力，保持獨(dú)立，公正、客觀對(duì)待各方利益關(guān)系人。因此，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育工作，應(yīng)常抓不懈。