繼2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系以來，6年后也就是在2012年，中國會計(jì)準(zhǔn)則又發(fā)生了重大變化。2012年財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第X號-公允價(jià)值計(jì)量(征求意見稿)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號-財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)(征求意見稿)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬(修訂)(征求意見稿)》等8項(xiàng)調(diào)整。對企業(yè)而言，充分認(rèn)識和有效把握中國新會計(jì)準(zhǔn)則的最新變化與發(fā)展趨勢，對于財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量的提高和企業(yè)決策都有十分重要的意義。作為中國最早推行新準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)，高頓再度發(fā)力，全國首發(fā)，推出《2013中國新會計(jì)準(zhǔn)則最新調(diào)整》課程，幫助企業(yè)把握準(zhǔn)則前沿，未雨綢繆，及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，助力企業(yè)長足發(fā)展。2013中國新會計(jì)準(zhǔn)則最新調(diào)整內(nèi)容一、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號——公允價(jià)值計(jì)量》(一)適用范圍適用公允價(jià)值的計(jì)量和披露，而關(guān)于是否要求或者允許企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益工具，則由其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。(二)公允價(jià)值定義將公允價(jià)值定義為市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即退出價(jià)格。該定義強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值是基于市場的計(jì)量，不是特定主體的計(jì)量，需要考慮相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征。在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用市場參與者在當(dāng)前市場條件下對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)，并以主要市場(或最有利市場)中發(fā)生的有序交易中的價(jià)格計(jì)量公允價(jià)值。(三)估值技術(shù)及其輸入值企業(yè)在計(jì)量公允價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，估值技術(shù)一經(jīng)確定，不得隨意變更，但變更估值技術(shù)及其應(yīng)用方法能使計(jì)量結(jié)果在當(dāng)前情況下同樣或者更能代表公允價(jià)值的情況除外。估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)盡可能多地使用可觀察輸入值，盡可能少地使用不可觀察輸入值，并且這些輸入值與市場參與者對相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的輸入值應(yīng)當(dāng)保持一致。(四)公允價(jià)值級次企業(yè)應(yīng)當(dāng)將用于計(jì)量公允價(jià)值的估值技術(shù)輸入值按照優(yōu)先順序分為三個(gè)層次。公允價(jià)值計(jì)量級次由對公允價(jià)值計(jì)量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定。(五)公允價(jià)值披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益工具項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分組，并在此基礎(chǔ)上披露公允價(jià)值計(jì)量級次、估值技術(shù)和輸入值等相關(guān)信息。二、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》(一)修訂“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容明確在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目并進(jìn)行了定義，同時(shí)將其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)一步劃分為“以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。此外，原在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容也作出相應(yīng)調(diào)整，并在附注中增加有關(guān)披露內(nèi)容。(二)整合現(xiàn)行規(guī)范性條款，充實(shí)完善相關(guān)內(nèi)容借鑒國際列報(bào)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容，并吸收我國列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中的有關(guān)內(nèi)容，本征求意見稿還在以下方面進(jìn)行了修訂：一是充實(shí)了持續(xù)經(jīng)營的評價(jià)內(nèi)容;二是明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)編制報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，以與國際列報(bào)準(zhǔn)則一致;三是明確了利得和損失項(xiàng)目的金額列報(bào)在原則上不得相互抵銷;四是納入了正常經(jīng)營周期的定義;五是參考我國審計(jì)準(zhǔn)則對“重要性”的判斷以及當(dāng)前國際上對“重要性”概念的最新進(jìn)展，進(jìn)一步完善了“重要性”的定義和判斷;六是充實(shí)了附注披露內(nèi)容，如重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的披露、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明、終止經(jīng)營的有關(guān)披露等。三、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》(一)充實(shí)了離職后福利的內(nèi)容，新增了關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的會計(jì)處理規(guī)范現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等各種社會保障費(fèi)用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。征求意見稿增設(shè)“離職后福利”一章，區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會計(jì)處理。主要理由：這有助于適用我國社會保障體系和企業(yè)職工薪酬制度的發(fā)展的需要，統(tǒng)一規(guī)范離職后福利適用的會計(jì)政策、披露要求等，使財(cái)務(wù)報(bào)告更充分地反映企業(yè)提供的職工薪酬對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。(二)充實(shí)了關(guān)于短期薪酬會計(jì)處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)調(diào)整至離職后福利中現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有提出短期薪酬的概念，且許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應(yīng)用指南和講解中。征求意見稿單設(shè)一章規(guī)范短期薪酬的會計(jì)處理。征求意見稿對短期薪酬的具體會計(jì)處理要求作了如下修訂：一是將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤分享計(jì)劃的有關(guān)會計(jì)處理規(guī)定，納入準(zhǔn)則正文。這主要是對準(zhǔn)則體例的調(diào)整，將具有規(guī)范性的條文盡可能納入準(zhǔn)則的正文。二是企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。這主要是引入離職后福利計(jì)劃后，對準(zhǔn)則內(nèi)容結(jié)構(gòu)所作的調(diào)整;三是企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。這主要是解決現(xiàn)行準(zhǔn)則中非貨幣性福利計(jì)量不一致的問題，并提高準(zhǔn)則的可操作性。(三)充實(shí)了關(guān)于辭退福利的會計(jì)處理規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則中提出了關(guān)于辭退福利的定義及其會計(jì)處理規(guī)定，但相對簡單，例如，實(shí)務(wù)中企業(yè)向職工提供長期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定了長期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。征求意見稿進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時(shí)，在報(bào)告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長期辭退福利的會計(jì)處理提供了更充分的指南。(四)引入其他長期職工福利，完整地規(guī)范職工薪酬的會計(jì)處理現(xiàn)行準(zhǔn)則中沒有提及其他長期職工薪酬，征求意見稿提出，其他長期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的所有職工薪酬。對于不符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的其他長期職工福利，其確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)適用設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定。主要理由，實(shí)務(wù)中企業(yè)提供的職工薪酬種類繁多，準(zhǔn)則無法完全列舉，在列舉常見的三類職工薪酬(短期薪酬、離職后福利、辭退福利)的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長期職工薪酬”有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會計(jì)處理問題。四、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》(一)關(guān)于長期股權(quán)投資的范圍現(xiàn)行2號準(zhǔn)則正文中并未對長期股權(quán)投資的范圍做出規(guī)定，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》明確長期股權(quán)投資主要包括四類，一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;二是投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位共同實(shí)施控制的權(quán)益性投資;三是投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;四是投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。征求意見稿在整合以上內(nèi)容明確規(guī)定長期股權(quán)投資范圍的基礎(chǔ)上，規(guī)定第四類改按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量》(簡稱22號準(zhǔn)則)處理。理由是，與22號準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，有助于進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)會計(jì)處理;且按22號準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法計(jì)量，不會對實(shí)務(wù)產(chǎn)生過大的實(shí)質(zhì)性影響。(二)關(guān)于與有關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵性概念保持一致的問題本準(zhǔn)則與合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營安排等準(zhǔn)則項(xiàng)目有著緊密的聯(lián)系，為保持我國準(zhǔn)則體系內(nèi)的協(xié)調(diào)一致，征求意見稿明確規(guī)定在確定“控制”、“共同控制”和“合營企業(yè)”時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第X號——合營安排》進(jìn)行判斷。(三)其他修訂1.明確規(guī)定投資企業(yè)采用成本法核算對被投資單位的投資時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益的會計(jì)處理，取消了現(xiàn)行準(zhǔn)則中以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額為限的規(guī)定。2.明確規(guī)定了投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)如何確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益和其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)變動(dòng)的份額。3.明確規(guī)定了投資企業(yè)在計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與被投資單位之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷。4.明確規(guī)定了投資企業(yè)因追加投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并視同原持有的股權(quán)投資自取得之日起即按照權(quán)益法核算的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和作為權(quán)益法核算的初始投資成本。5.明確規(guī)定了投資企業(yè)因增加投資或減少投資等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位的控制、共同控制或重大影響發(fā)生變化的會計(jì)處理，即長期股權(quán)投資核算方法隨著以上變化相應(yīng)在成本法、權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換銜接，以及改按22號準(zhǔn)則核算的銜接規(guī)定。五、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第X號——在其他主體中權(quán)益的披露》(一)明確披露在其他主體中權(quán)益的目的。與現(xiàn)行有關(guān)準(zhǔn)則的披露要求不同，準(zhǔn)則首先明確規(guī)定，披露在其他主體中權(quán)益的目的是有助于其財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及這些權(quán)益對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的影響。(二)整合并優(yōu)化在子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)中權(quán)益的披露。1.統(tǒng)一在其他主體中權(quán)益的披露，主要體現(xiàn)在：一是現(xiàn)有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》均對在子公司的權(quán)益有披露要求，包括名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、持股比例、表決權(quán)比例等，本準(zhǔn)則對此予以統(tǒng)一;二是統(tǒng)一主要財(cái)務(wù)信息，現(xiàn)有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》要求披露合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財(cái)務(wù)信息，則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》對此沒有要求，本準(zhǔn)則要求擁有重要少數(shù)股東權(quán)益的子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)均需要披露主要財(cái)務(wù)信息。2.優(yōu)化有關(guān)披露內(nèi)容。與現(xiàn)有有關(guān)準(zhǔn)則相比，本準(zhǔn)則對一些披露內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化，主要體現(xiàn)在：一是在持股比例和表決權(quán)比例方面，現(xiàn)有準(zhǔn)則要求披露的是母公司的持股比例和表決權(quán)比例，而本準(zhǔn)則將母公司和子公司作為一個(gè)整體考慮，要求披露少數(shù)股東的持股比例和表決權(quán)比例。二是在重要限制方面，現(xiàn)有準(zhǔn)則要求披露的是被投資單位向投資企業(yè)(或子公司向母公司)轉(zhuǎn)移資金所受到的重要限制，本準(zhǔn)則從不同報(bào)告主體(報(bào)告企業(yè)或集團(tuán))角度，對有關(guān)重要限制的披露進(jìn)行了區(qū)分，要求披露集團(tuán)內(nèi)企業(yè)(或主體)之間相互轉(zhuǎn)移資金受到的限制等。三是在失去對子公司控制時(shí)，現(xiàn)有準(zhǔn)則要求披露該子公司的名稱、母公司的持股比例和表決權(quán)比例、本期不再成為子公司的原因，以及其在處置日和上一會計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的金額以及本期期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤的金額等，本準(zhǔn)則要求披露剩余權(quán)益投資的公允價(jià)值及按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得和損失金額。(三)增加在結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。我國現(xiàn)有《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第34號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中均不包括有關(guān)結(jié)構(gòu)化主體的披露要求，本準(zhǔn)則要求披露結(jié)構(gòu)化主體的有關(guān)情況，既包括納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體，也包括未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體：對于納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體而言，本準(zhǔn)則要求企業(yè)披露向結(jié)構(gòu)化主體提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的意圖、類型、金額，包括幫助結(jié)構(gòu)化主體獲得財(cái)務(wù)支持的情況及意圖等。對于未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體而言，本準(zhǔn)則要求企業(yè)披露結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動(dòng)及其融資方式、在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值、從結(jié)構(gòu)化主體中獲得的收益、收益類型等;提供財(cái)務(wù)支持或其他支持的，還應(yīng)當(dāng)披露支持的類型、數(shù)量及提供支持的原因、目的等。六、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報(bào)》(一)外幣“固定換固定”的配股權(quán)等歸類為權(quán)益工具現(xiàn)行第37號準(zhǔn)則規(guī)定，如果金融工具為衍生工具，企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，才能確認(rèn)為權(quán)益工具，即“固定換固定”。但是，對于以外幣結(jié)算的衍生工具，固定金額的外幣折算為企業(yè)的記賬本位幣后，就成為可變金額，故不滿足衍生金融工具確認(rèn)為權(quán)益的“固定換固定”的要求，在現(xiàn)行準(zhǔn)則下只能確認(rèn)為金融負(fù)債。本征求意見稿允許以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為權(quán)益工具，即外幣的“固定換固定”。主要理由：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)通常不止在一個(gè)國家或地區(qū)上市，并受不同國家或地區(qū)法律法規(guī)的監(jiān)管，以“固定外幣換固定”的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證的情形越來越多。如按現(xiàn)行準(zhǔn)則仍然作為金融負(fù)債，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生較大的影響，也不符合交易的實(shí)質(zhì)。將其確認(rèn)為權(quán)益工具，可以反映其交易實(shí)質(zhì)，使得中國企業(yè)更好地適應(yīng)全球化發(fā)展。(二)符合一定條件的可回售工具等歸類為權(quán)益工具現(xiàn)行第37號準(zhǔn)則將可回售工具和發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具確認(rèn)為金融負(fù)債。本征求意見稿允許符合一定條件的可回售工具和發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具歸類為權(quán)益工具。主要理由：對于可回售工具和發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，在一些特定情況下，這兩類工具代表企業(yè)對凈資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，若仍將這兩類工具確認(rèn)為金融負(fù)債，會導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息缺乏相關(guān)性和可理解性。尤其是對一些開放式共同基金、信托等類型的主體，可能會導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表中僅有資產(chǎn)和負(fù)債而無權(quán)益。因此，本征求意見稿規(guī)定在符合一定條件的情況下，將這兩類工具確認(rèn)為權(quán)益工具，從而改進(jìn)對代表企業(yè)凈資產(chǎn)剩余權(quán)益的金融工具的列報(bào)。(三)補(bǔ)充了抵銷的規(guī)定和披露要求現(xiàn)行第37號準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷作了原則性規(guī)定，但沒有對其披露作出具體要求。本征求意見稿對抵銷的原則進(jìn)行了進(jìn)一步地補(bǔ)充說明，并對抵銷的金融工具和可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下金融工具的披露做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)披露相關(guān)數(shù)量信息并對抵銷權(quán)利及其性質(zhì)進(jìn)行描述。主要理由：當(dāng)今，有條件的抵銷條款常見于我國金融機(jī)構(gòu)一些衍生工具的交易協(xié)。多數(shù)企業(yè)反映，現(xiàn)行第37號準(zhǔn)則對抵銷的規(guī)定過于原則化，在實(shí)務(wù)中不好運(yùn)用。本征求意見稿對“已確認(rèn)金額的法定權(quán)利”和“計(jì)劃以凈額結(jié)算”等規(guī)定進(jìn)行了進(jìn)一步說明，并且明確了對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的披露要求，要求同時(shí)反映金融工具的總額和凈額，以及由抵銷使企業(yè)面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性和可比性。(四)補(bǔ)充了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求現(xiàn)行第37號準(zhǔn)則只籠統(tǒng)對不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露進(jìn)行了規(guī)定，本征求意見稿對已轉(zhuǎn)移尚未全部終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)以及已全部終止確認(rèn)、但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的披露這兩種情況分別進(jìn)行了規(guī)定和補(bǔ)充。主要理由：對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露做進(jìn)一步要求可以提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性。例如，要求披露已轉(zhuǎn)移尚未全部終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的關(guān)系，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評估企業(yè)需要的現(xiàn)金流和企業(yè)能從該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流;要求披露被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值以及凈頭寸，有助于理解企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)卻未能終止確認(rèn)時(shí)面臨的凈敞口;要求披露金融資產(chǎn)最大規(guī)模轉(zhuǎn)移活動(dòng)的時(shí)間段和確認(rèn)的金額，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評估轉(zhuǎn)移是否集中于報(bào)告期末，并更好地評估已全部終止確認(rèn)、但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。(五)修改金融資產(chǎn)和金融負(fù)債到期期限分析披露要求現(xiàn)行第37號準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的方法。本征求意見稿闡明了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債納入到期期限分析項(xiàng)目的范圍，刪除了要求披露金融資產(chǎn)到期期限分析的硬性規(guī)定，并對衍生和非衍生金融負(fù)債的到期期限分析分別不同情況處理，以減輕對衍生金融負(fù)債到期期限分析的披露要求。同時(shí)，規(guī)定只有當(dāng)企業(yè)將所持有的金融資產(chǎn)作為流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，且披露金融資產(chǎn)的到期期限分析使財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠恰當(dāng)?shù)卦u估企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和范圍時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)的到期期限分析。主要理由：在實(shí)務(wù)中，要求披露金融資產(chǎn)的到期期限分析給很多并未將金融資產(chǎn)納入流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)(例如非金融機(jī)構(gòu))帶來額外的數(shù)據(jù)收集、分析的成本，也并未達(dá)到提供更多有用信息的目的。因此，本征求意見稿刪除了要求披露金融資產(chǎn)到期期限分析的硬性要求。同時(shí)，對于某些衍生金融負(fù)債，很難披露剩余合同到期期限，而且披露也難以幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)管理這些衍生金融負(fù)債流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的程度。因此，本征求意見稿規(guī)定，只有衍生金融負(fù)債的合同到期期限對于理解現(xiàn)金流量時(shí)間分布是關(guān)鍵的，到期期限分析才應(yīng)當(dāng)包括剩余合同到期期限。(六)刪除有關(guān)金融工具公允價(jià)值部分披露要求現(xiàn)行第37號準(zhǔn)則規(guī)定了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值相關(guān)的披露要求，本征求意見稿刪除了這部分內(nèi)容。主要理由：部分公允價(jià)值系的內(nèi)在協(xié)調(diào)性披露要求已在我部2006發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第×號——公允價(jià)值計(jì)量(征求意見稿)》中體現(xiàn)，刪除該部分內(nèi)容以保持整個(gè)準(zhǔn)則體，也與對應(yīng)的國際準(zhǔn)則保持一致。七、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(一)關(guān)于企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免規(guī)定現(xiàn)行準(zhǔn)則要求母公司將所有的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。本征求意見稿借鑒原企業(yè)會計(jì)制度下關(guān)于企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免規(guī)定，要求除國有及國有控股企業(yè)、股票或債券已公開交易的企業(yè)、正處于公開發(fā)行股票或債券過程中的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的企業(yè)以及其他需要對外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)必須按照準(zhǔn)則要求編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則外，其他企業(yè)集團(tuán)是否編制合并會計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理層自行確定。(二)關(guān)于控制的定義和具體判斷原則現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，控制是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。本征求意見稿在充分借鑒IFRS10的基礎(chǔ)上，同時(shí)考慮了對我國實(shí)務(wù)可能帶來的影響，就控制的定義和具體判斷原則進(jìn)行了修訂，主要包括以下幾個(gè)方面：1.改進(jìn)控制的定義，強(qiáng)調(diào)控制構(gòu)成的三要素為對被投資者的權(quán)力、可變回報(bào)以及能夠行使權(quán)力影響可變回報(bào)。2.引入實(shí)質(zhì)性控制概念，即投資方雖持有小于50%的表決權(quán)，但綜合考慮投資方擁有的表決權(quán)相對于其他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在表決權(quán)、其他合約性安排、被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后仍可具有控制。3.引入關(guān)于擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是代理人的判斷指引。其中，代理人作為代表其他方行使權(quán)力的第三方，并不控制被投資方。4.引入對被投資方可分割部分的控制。投資方通常是在被投資方整體層面對是否控制進(jìn)行評估，但極個(gè)別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分。(三)其他修訂1.明確規(guī)定購買少數(shù)股權(quán)、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)作為權(quán)益性交易進(jìn)行會計(jì)處理。2.明確規(guī)定因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的所得稅影響。3.明確規(guī)定因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失對原有子公司控制權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)視為處置子公司同時(shí)取得一項(xiàng)新的投資性資產(chǎn)，對剩余股權(quán)應(yīng)按照其喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。4.明確規(guī)定子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)合并利潤表中綜合收益總額項(xiàng)目下以 “歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目列示。5.明確規(guī)定子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。八、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第X號——合營安排》(一)關(guān)于合營安排的定義將合營安排定義為“由兩方或多方共同控制的安排”，并明確僅當(dāng)針對相關(guān)活動(dòng)的決策需經(jīng)共同控制該安排的各方全體一致同意時(shí)，才存在共同控制。(二)關(guān)于合營安排的分類依據(jù)合營安排下各方的權(quán)利和義務(wù)將合營安排劃分為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。共同經(jīng)營中，合營者擁有合營安排資產(chǎn)的權(quán)利和承擔(dān)負(fù)債的義務(wù);合營企業(yè)中，合營者擁有合營安排凈資產(chǎn)的權(quán)利。其中，單獨(dú)主體的存在是某一合營安排被劃分為合營企業(yè)的必要條件，但非充分條件。單獨(dú)主體的法律形式、合同條款及其他情況也可能會影響合營安排的劃分，要求企業(yè)結(jié)合各相關(guān)因素進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。(三)關(guān)于各參與方的會計(jì)處理針對共同經(jīng)營和合營企業(yè)分別規(guī)定了各參與方(包括合營者和對合營安排不享有共同控制的參與方)的會計(jì)處理方法，包括個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，至于具體如何核算，則由長期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等其他相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則予以規(guī)范。(四)關(guān)于銜接規(guī)定要求首次執(zhí)行的企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其合營安排進(jìn)行重新評估，由于分類變化導(dǎo)致會計(jì)處理方法改變的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。