內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師的關(guān)系(一)內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的聯(lián)系盡管內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)之間存在諸多差異，但兩者用以實(shí)現(xiàn)合資目標(biāo)的某些手段卻通常是相似的。例如，為支持所得出的結(jié)論，審計(jì)人員都需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，都可以運(yùn)用觀察、詢問、函證和分析程序等審計(jì)方法。此外，奶不審計(jì)對(duì)象與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對(duì)象也密切相關(guān)，甚至存在部分重疊。因此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)工作的某些方面是否有助于確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，包括了解內(nèi)部控制所采用的程序、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所采用的程序和實(shí)質(zhì)性程序。通過了解內(nèi)部審計(jì)工作的情況，注冊會(huì)計(jì)師可以掌握內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)構(gòu)表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊會(huì)計(jì)師在對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮：(1)在期末而非其中實(shí)施更多審計(jì)程序。(2)主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。(3)修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計(jì)證據(jù)。(4)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。如果內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果表明被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在某些領(lǐng)域存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)對(duì)這些領(lǐng)域給予特別關(guān)注。(二)利用內(nèi)部審計(jì)工作不能減輕注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任雖然相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員保持獨(dú)立性和客觀性，但考慮到內(nèi)部審計(jì)時(shí)被審計(jì)單位的以部分，其獨(dú)立性和客觀性畢竟是有限的，無法達(dá)到注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)所要求的水平。因此，盡管內(nèi)部審計(jì)工作的某些部分可能對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的工作有所幫助，但注冊會(huì)計(jì)師必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的所有重大事項(xiàng)獨(dú)立做出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計(jì)工作。通常，審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的評(píng)估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立性承擔(dān)責(zé)任，其責(zé)任不因利用內(nèi)部審計(jì)工作而減輕。