2 財務舞弊概述2.1 財務舞弊的定義美國在《奧克斯利法案》頒布實施以前，就因先進的企業(yè)管理方式而得到其它國家的效仿與學習，但好景不長，21 世紀發(fā)生了安然、世通等財務舞弊丑聞，這引起世界各國紛紛圍觀，都在議論美國將如何渡過難關，重塑管理先進強國的形象。另一方面，世界各國對本國借鑒的美國企業(yè)管理制度也提出了質(zhì)疑，美國公司管理制度到底能不能有效地減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，隨后美國國會通過了《奧克斯利法案》逐漸將舞弊余波平息[20-21]。美國對于財務舞弊的印象是很深刻的，其對財務舞弊的定義和解釋經(jīng)過一系列的修正和補充也日漸完善。反虛假財務報告委員會認為：財務舞弊是一種故意隱瞞或錯報公司經(jīng)營狀況的行為，最終干擾甚至誤導報表使用人的決策。美國注冊會計師協(xié)會是這樣定義的，財務舞弊是公司將財務報告中需要披露和應該披露的重大事項有意圖的進行篡改或偽造，從而欺騙投資者等報表使用人，簡稱為“管理機構(gòu)舞弊”。無論是全國反虛假財務報告委員會還是美國注冊會計師協(xié)會，對財務舞弊的定義中都強調(diào)故意或有意的行為[22-23]。我國學術界對于財務舞弊的理解和研究側(cè)重點不同，所以存在多種解釋。《注冊會計師審計準則》中第 1141 號認為財務舞弊是被審計企業(yè)或公司為了獲取非法收益或滿足其某種目的企業(yè)內(nèi)部員工、管理人員或依靠第三方采用欺騙的手段隱瞞乃至扭曲企業(yè)財務報告的現(xiàn)象[24]。2001 年我國《審計具體準則》中對財務舞弊也做了明確的界定：企業(yè)財務報告中出現(xiàn)記錄的經(jīng)濟業(yè)務或者相關事項與實際不符的有意行為[25-28]。其中還對財務舞弊的具體表現(xiàn)進行了列舉，主要有：a.偽造、變造原始憑證；b.虛構(gòu)或隱瞞交易事項；c.非法占有資產(chǎn)等等。不管是國外還是國內(nèi)，對舞弊的定義除表達方式略有不同之外，表達內(nèi)容與側(cè)重點基本都是一致的，對財務舞弊可以總結(jié)出以下幾個特點：(1)財務舞弊是故意、有計劃的欺騙行為；(2)財務舞弊的實施者為管理層；(3)財務舞弊對象則為報表數(shù)據(jù)[29]。2.2 中醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢2.2.1 中醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀中醫(yī)藥在我國歷史悠久、源遠流長，為中華民族繁衍生息起到了不可替代的作用。然而，我國的中醫(yī)藥現(xiàn)代化發(fā)展狀況還比較落后，我國的中藥在國際市場上僅僅占13％的份額，還有逐年遞減的趨勢；而歐日韓等國家洋中藥卻占到87％，幾近壟斷了國際中藥的市場。中國的中藥企業(yè)現(xiàn)在還要通過GAP認證，目前已經(jīng)認證的企業(yè)也是寥寥無幾，機會占中藥企業(yè)30%，這些企業(yè)提出的理念大多數(shù)都是，“以中藥產(chǎn)業(yè)報國”等激揚高調(diào)的口號，但怎么能夠?qū)崿F(xiàn)中國的中藥企業(yè)在國際市場的主導地位，卻是現(xiàn)在中國的中藥企業(yè)需要研究的重要課題。2.2.2 中醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展趨勢中醫(yī)藥和民族醫(yī)藥事業(yè)基礎差，底子薄，經(jīng)費短缺，設備落后，都是生產(chǎn)型的企業(yè)，不是研發(fā)型的企業(yè)，中藥的研發(fā)工作在中國是相對比較落后的，在學術上來講，一些靶向性用藥，臨床上對中藥的認可都很低，一些醫(yī)學專家對中藥在病理的治療上都不看好，因為他們的知識結(jié)構(gòu)幾乎來自日本、美國，在學派上就有很大的分歧，我們國家的中藥企業(yè)是否真正的肩負起中藥報國的大任，現(xiàn)在來看還是個未知數(shù)。中藥企業(yè)要加于保護自己的民族特色和市場對應鏈的連接工作，把法制和管理在企業(yè)和市場上建立建全。2.3本章小結(jié)本章簡要介紹財務舞弊的定義，闡述我國中醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢。本章主要為理論部分，為后文打基礎。3 中醫(yī)藥企業(yè)財務舞弊分析本文的研究重點是新華制藥財務舞弊，新華制藥是醫(yī)藥企業(yè)。根據(jù)新華制藥經(jīng)營的特點，可以發(fā)現(xiàn)，新華制藥與普通的醫(yī)藥企業(yè)有共性，但也有與它們的區(qū)別。因此本章將闡述中醫(yī)藥企業(yè)財務舞弊的形成原因、具體特征以及財務舞弊的影響。為后文剖析新華制藥財務舞弊案例作鋪墊。3.1中醫(yī)藥企業(yè)財務舞弊形成原因首先，企業(yè)經(jīng)營的目的就是盈利，追求利潤高速增長是每個企業(yè)不變的主題。為了使投資者能夠看到他們所期望達到的指標，大多數(shù)企業(yè)不得不進行財務舞弊來達到欺騙投資者。通過虛增收入、利潤，改造本期的財務報表數(shù)據(jù)，以達到利潤連續(xù)的增長的假象。其次，為了籌集到更多的資金，企業(yè)只有通過發(fā)行股票、上市才是最有效最便捷融資方式。再次，企業(yè)通過二級市場的炒作。在股票上市之后，操控股票以達到管理層預想的跌漲，用這種方式來爭取對企業(yè)的操控權達到最大化，或者是以賺取差價的方式從中牟取高額利潤，財務舞弊也就成了上市公司的必由之路。最后，其他的動機。為了避免被證券市場戴帽或者是退市，或為了獲得更好更多的商業(yè)信用、信貸資金，或為了偷稅漏稅，以上所述的這些原因都會讓企業(yè)對財務報表進行造假。