稅務(wù)會(huì)計(jì)案例分析模板
eugenewoo1986
小林綠子UUU
伙計(jì)對(duì)你問(wèn)題考慮3天，如果討論分?jǐn)?shù)沒(méi)問(wèn)題，實(shí)際例子開(kāi)動(dòng)腦筋自己來(lái)吧。這是稅務(wù)籌劃問(wèn)題。再說(shuō)長(zhǎng)沙有些政策，，，， 如果想要最佳可給你參考，過(guò)程就。。。。
cll19880211
對(duì)于天地公司開(kāi)業(yè)一個(gè)月的業(yè)務(wù)可作如下的處理(編制會(huì)計(jì)分錄)：
1.借：銀行存款 100000
貸：實(shí)收資本 100000
2.借：固定資產(chǎn) 20000
貸：銀行存款 20000
3.借：庫(kù)存商品 70400
貸：銀行存款 59840
應(yīng)付賬款 10560
4.借：銀行存款 38800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38800
5.借：銀行存款 12570
應(yīng)收賬款 13300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25870
6.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2000
貸：銀行存款 2000
7.a.借：現(xiàn)金 10000
貸：銀行存款 10000
b.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4000
其他應(yīng)收款 5000
貸：現(xiàn)金 9000
8.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 543
貸：銀行存款 543
9.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 220
貸：現(xiàn)金 220
10.借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 137
貸：現(xiàn)金 137
11.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 44600
貸：庫(kù)存商品 44600
12.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 64670
貸：本年利潤(rùn) 64670
13.借：本年利潤(rùn) 51500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 44600
營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6900
根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如下：
資產(chǎn)負(fù)債表
××××年×月31日
項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額
流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金 59630 應(yīng)付賬款 10560
應(yīng)收賬款 13300 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 10560
其他應(yīng)收款 5000 所有者權(quán)益：
存貨 25800 實(shí)收資本 100000
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 103730 未分配利潤(rùn) 13170
固定資產(chǎn) 20000 所有者權(quán)益合計(jì) 113170
資產(chǎn)總計(jì) 123730 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 123730
利潤(rùn)表
××××年×月
項(xiàng) 目 行次 本 月 數(shù)
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 64670
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 44600
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 3 20070
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4 6900
三、利潤(rùn)總額 5 13170
根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表可以看出，經(jīng)過(guò)五月份一個(gè)月的經(jīng)營(yíng)，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負(fù)債總額增加了10560元，所有者權(quán)益總額增加了13170元，而所有者權(quán)益的增加是由于實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)13170元所致。由此可見(jiàn)，天地公司在這一個(gè)月的經(jīng)營(yíng)中，其成績(jī)是肯定的。
三綜合案例
1.如何規(guī)范大股東的行為?
在棱光實(shí)業(yè)重組后的5年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見(jiàn)，如果棱光實(shí)業(yè)能夠嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會(huì)落至今日之慘淡局面。
首先，大股東在董事會(huì)、股東大會(huì)中的回避問(wèn)題。上證所《上市公司章程指引》第94條規(guī)定，董事會(huì)的職權(quán)之一是在股東大會(huì)授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔(dān)保事項(xiàng)。恒通集團(tuán)的問(wèn)題在于相當(dāng)一批擔(dān)保根本沒(méi)有經(jīng)過(guò)董事會(huì)討論，只是由董事長(zhǎng)簽字就得到法律確認(rèn)。按照財(cái)政部對(duì)于關(guān)聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進(jìn)行擔(dān)保屬于關(guān)聯(lián)交易。而《上海證券交易所上市規(guī)則》第七章第三節(jié)中規(guī)定：上市公司董事會(huì)就關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行表決時(shí)，有利益沖突的當(dāng)事人，應(yīng)不參與表決。
其次，以信息披露約束大股東行為?！渡虾ＷC券交易所股票上市規(guī)則》第四節(jié)規(guī)定：上市公司的擔(dān)保涉及金額占公司最近一次經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的10%以上時(shí)應(yīng)立即報(bào)告上交所并公告。而棱光實(shí)業(yè)公司1998年為上海恒通置業(yè)公司借款進(jìn)行金額達(dá)5000萬(wàn)元的擔(dān)保，公司1997年報(bào)披露的凈資產(chǎn)只有2億元，當(dāng)然，棱光實(shí)業(yè)的擔(dān)保中，的確有一些并未達(dá)到10%的要求。從公司1999年6月11日披露的信息看，棱光實(shí)業(yè)為上海恒通經(jīng)濟(jì)發(fā)展(集團(tuán))公司的擔(dān)?？偨痤~為1.1億元，共計(jì)11筆。對(duì)于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴(yán)格的規(guī)定。當(dāng)然，按照自2000年7月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---或有事項(xiàng)》的規(guī)定，或有事項(xiàng)的信息披露就有了更明確的規(guī)定。
再者，從會(huì)計(jì)制度降低大股東從上市公司"掠奪性開(kāi)采"的可能性。按照財(cái)政部關(guān)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---投資》的規(guī)定，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年期限攤銷(xiāo)。棱光實(shí)業(yè)購(gòu)買(mǎi)恒通電表，其股權(quán)投資差額近8000萬(wàn)元，如果按10年攤?cè)氤杀?，則棱光實(shí)業(yè)1995年之后的利潤(rùn)將大幅降低，根本不會(huì)有配股的可能性。當(dāng)然，上述規(guī)定是自1999年1月1日起執(zhí)行。而棱光實(shí)業(yè)一直將此項(xiàng)金額作為合并價(jià)差掛賬，沒(méi)有攤?cè)氤杀尽?/p>
當(dāng)然，要規(guī)范大股東的行為，還可以考慮在上市公司董事會(huì)中加入獨(dú)立董事，甚至讓這些獨(dú)立董事在一定范圍內(nèi)擁有否決權(quán);把大股東在董事會(huì)中的人數(shù)加以控制;對(duì)擬入主上市公司者，可考慮嚴(yán)格的資質(zhì)認(rèn)定，對(duì)其將注入的資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)估，等等。
2.該案例有哪些教訓(xùn)值可自己根據(jù)理解總結(jié)
從該案例來(lái)看，大股東仗著上市公司資金多、名聲大，到處胡作非為，惹出麻煩了，便往上市公司身上一推。棱光實(shí)業(yè)的教訓(xùn)值得認(rèn)真總結(jié)。按照財(cái)政部的規(guī)定，為大股東的子公司進(jìn)行擔(dān)保屬于關(guān)聯(lián)交易。對(duì)關(guān)聯(lián)交易的表決批準(zhǔn)，《上海證券交易所上市規(guī)則》明確要求“有利益沖突的當(dāng)事人”應(yīng)予回避，而棱光實(shí)業(yè)對(duì)大股東的為所欲為幾乎毫無(wú)約束。再如，上海證券交易所就公司重大擔(dān)保及重大訴訟未及時(shí)披露事宜，對(duì)棱光實(shí)業(yè)進(jìn)行過(guò)“公開(kāi)譴責(zé)”，充分說(shuō)明上市公司沒(méi)有以信息披露的規(guī)定約束大股東。其次，大股東已經(jīng)把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司還在傻乎乎地與大股東玩“過(guò)家家”的游戲。種種跡象表明，恒通集團(tuán)總裁兼任棱光實(shí)業(yè)董事長(zhǎng)期間，通過(guò)一系列不規(guī)范的運(yùn)作，以溢價(jià)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、擔(dān)保、股權(quán)質(zhì)押等方式巧取豪奪。據(jù)此，棱光實(shí)業(yè)可以參照我國(guó)《擔(dān)保法》第三十條規(guī)定：“若擔(dān)保是在保證人違背真實(shí)意思的情況下提供的，保證人可以不承擔(dān)民事責(zé)任”，對(duì)大股東的行為進(jìn)行追究。但棱光實(shí)業(yè)卻直到幾千萬(wàn)法人股要拍賣(mài)了，才“船到江心去補(bǔ)漏”。第三，我國(guó)《公司法》等法律規(guī)定，董事會(huì)決議必須有過(guò)半數(shù)董事的簽字同意，而恒通集團(tuán)把持下的棱光實(shí)業(yè)上千萬(wàn)元的擔(dān)保貸款，只要法人代表一人左手替右手畫(huà)押即可，怎能不出問(wèn)題?因此作為公眾公司的上市公司，必須對(duì)廣大股東負(fù)責(zé)，像棱光實(shí)業(yè)那樣，一個(gè)人的簽字左右一家企業(yè)興衰的事情，實(shí)在不能再重現(xiàn)了。
1、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了哪些要求?
答：(1)可靠性。又稱客觀性，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
(2)相關(guān)性。是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。
(3)可理解性。是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。
(4)可比性。是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資料。
(5)實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。
(6)重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。
(7)謹(jǐn)慎性。又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。
(8)及時(shí)性。是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或延后。
2、你如何看待會(huì)計(jì)人員客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則的的職業(yè)道德要求?
答：(1)客觀就是按事物的本來(lái)面目去反映，不摻雜個(gè)人的主觀意愿，也不為他人的意見(jiàn)所左右。公正就是平等、公正、沒(méi)有偏失?？陀^公正要求會(huì)計(jì)人員要有端正的態(tài)度、依法辦事、實(shí)事求是、不偏不倚。
(2)堅(jiān)持準(zhǔn)則是指會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。要求會(huì)計(jì)人員熟悉國(guó)家法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，始終堅(jiān)持按法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。
3、如何加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的管理?
答：(1)建立貨幣資金的預(yù)算機(jī)制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算，對(duì)公司資金的取得和投放、收入和支出、經(jīng)營(yíng)成果及分配等資金運(yùn)作做出統(tǒng)籌安排。
(2)嚴(yán)格管理貨幣支出和收入。特別是對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用、支出要根據(jù)管理權(quán)限，授權(quán)能夠?qū)徟念~度，通過(guò)嚴(yán)格審批，能夠使得資金不至于浪費(fèi)和濫用。
(3)提高資金利用效果。提高閑置資金的使用效益。加快資金周轉(zhuǎn)，加速存貨周轉(zhuǎn)、縮短
應(yīng)收賬款周期，延長(zhǎng)應(yīng)付賬款的付款期。
(4)建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)控體系。資金管理過(guò)程中，會(huì)是涉及到的風(fēng)險(xiǎn)包括籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)及營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)、環(huán)境等各方面的信息，對(duì)可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的變化，要及時(shí)采取有利措施予以規(guī)避。
(5)加強(qiáng)貨幣資全的日?？刂?。包括遵守現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定、遵守庫(kù)存現(xiàn)金限額的規(guī)定、遵守現(xiàn)金收支的規(guī)定和做好銀行存款的日常管理等。
二單項(xiàng)案例
要求：根據(jù)以上事實(shí)，回答下列問(wèn)題：
(1)會(huì)芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款是否合法?為什么?
(2)出納李某臨時(shí)兼管王某的債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作是否符合規(guī)定?
(3)會(huì)計(jì)人員王某脫產(chǎn)學(xué)習(xí)一個(gè)星期，是否需要辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)?
(4)會(huì)芳服裝廠檔案科會(huì)同會(huì)計(jì)科銷(xiāo)毀保管期滿的會(huì)計(jì)檔案的程序上是否符合規(guī)定?為什么?
(5)會(huì)芳服裝廠廠長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)科長(zhǎng)授意會(huì)計(jì)人員采取偽造會(huì)計(jì)憑證等手段調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的行為是否承擔(dān)法律責(zé)任?為什么?
答案 (1)會(huì)芳服裝廠拒絕支付波氏公司貨款合法。根據(jù)《合同法》的規(guī)定，合同當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，有先后履行順序，先履行一方履行債務(wù)不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求。在本案中，先履行合同義務(wù)的波氏公司提供的布料不符合合同約定的質(zhì)量要求，故會(huì)芳服裝廠有權(quán)行使后履行抗辯權(quán)，拒絕支付布料貨款。
(2)出納李某臨時(shí)兼管王某的債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》的規(guī)定，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。
(3)會(huì)計(jì)人員王某需要辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。根據(jù)《會(huì)計(jì)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因其他原因暫時(shí)不能工作的，都需要辦理交接手續(xù)。
(4)會(huì)芳服裝廠檔案科合同會(huì)計(jì)科銷(xiāo)毀保管期滿的會(huì)計(jì)檔案在程序上不符合規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷(xiāo)毀的，①由本單位檔案部門(mén)提出意見(jiàn)，合同會(huì)計(jì)部門(mén)共同進(jìn)行審查和鑒定，在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)簽署意見(jiàn)。②銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位的檔案部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)共同派人監(jiān)銷(xiāo)。③銷(xiāo)毀后，監(jiān)銷(xiāo)人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽章，并將監(jiān)銷(xiāo)情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。
(5)會(huì)芳服裝廠廠長(zhǎng)對(duì)會(huì)計(jì)科長(zhǎng)授意會(huì)計(jì)人員采取偽造會(huì)計(jì)憑證等手段調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的行為應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。此外，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，可以處以5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。
三、綜合案例分析
麥科特案對(duì)你有什么啟迪?
答：麥科特做假案曝光后，再一次引起市場(chǎng)嘩然。究其原因，不僅該企業(yè)三年內(nèi)共虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬(wàn)港元，并以此騙得虛假上市的行徑讓人愕然驚嘆;更恐懼的是，在此過(guò)程中所有中介機(jī)構(gòu)無(wú)一例外地“開(kāi)閘放水”、“推波助瀾”，使這起造假工程發(fā)揮到了“極致”。對(duì)在麥科特上市過(guò)程中，由會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、律師及券商出具的審計(jì)報(bào)告書(shū)、資產(chǎn)評(píng)估書(shū)、法律意見(jiàn)書(shū)及發(fā)行申報(bào)文件，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)言人一概給出了“嚴(yán)重失實(shí)”的結(jié)論，并認(rèn)定其中有涉嫌犯罪的行為。如此“全面”地追究中介機(jī)構(gòu)造假的刑事責(zé)任，在中國(guó)證券市場(chǎng)還是第一次。中介機(jī)構(gòu)本來(lái)就是作為一種市場(chǎng)制衡力量來(lái)設(shè)置的，“勤勉盡責(zé)，誠(chéng)實(shí)守信”是其最基本的職業(yè)信條，可為什么有那么多的中介機(jī)構(gòu)會(huì)不約而同地選擇這一條路呢?這與我國(guó)證券市場(chǎng)長(zhǎng)期監(jiān)管不到位有關(guān)的，即便處罰也不痛不癢打不到痛處，也正因?yàn)槿绱耸怪薪闄C(jī)構(gòu)視法律為兒戲。把違規(guī)當(dāng)游戲。在利益的驅(qū)動(dòng)下，造假者只要將其成本與效益作一比較，總會(huì)選擇“道義放兩旁利字?jǐn)[中間”，并且總會(huì)認(rèn)為該行為不會(huì)受到太大的傷害。
實(shí)際上，社會(huì)各界都有此共識(shí)。例如，在麥科特公司事發(fā)后，公司9月26日發(fā)布的一則董事會(huì)公告稱;“9月25日麥科特集團(tuán)有限公司已將相當(dāng)于9 074萬(wàn)港元的等值人民幣劃入公司指定的銀行賬戶，以補(bǔ)救公司將虛構(gòu)利潤(rùn)9000多萬(wàn)港元轉(zhuǎn)為實(shí)有資本等違法、違規(guī)的事實(shí)。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)資金出具了驗(yàn)資報(bào)告?！本驮谶@一天滬深兩市震蕩下跌;表現(xiàn)出非常明顯的弱勢(shì)特征，但深市問(wèn)題股麥科特(0150)卻大幅上漲，并最終以 6.43%的漲幅列深市漲幅榜之首，引人關(guān)注。一度因上市前3年虛構(gòu)利潤(rùn)9 320萬(wàn)港元，涉及偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同、虛構(gòu)固定資產(chǎn)、虛開(kāi)進(jìn)出口發(fā)票等問(wèn)題而被定性為“欺詐上市”的麥科特，大股東此次注入與上市前3年所虛構(gòu)的利潤(rùn)總額一致的資金，正是這一公告引發(fā)該股周三大幅上漲。市場(chǎng)的反應(yīng)說(shuō)明股東相信麥科特的這一行為，能夠澄清它所有的問(wèn)題，尤其避免退市，可見(jiàn)造假成本的低廉。
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會(huì)計(jì)案例分析教學(xué)是有效提高會(huì)計(jì)專業(yè)課教學(xué)質(zhì)量,培養(yǎng)具有分析問(wèn)題、解決問(wèn)題能力的創(chuàng)新性人才的現(xiàn)代教學(xué)方法之一,也是培養(yǎng)研究性人才的有效教學(xué)方式。以下是我為大家?guī)?lái)的關(guān)于會(huì)計(jì)案例分析范文，供大家閱讀!
1、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有哪些?企業(yè)選擇不同的方法和計(jì)提比例會(huì)產(chǎn)生什么不同結(jié)果?(可舉例說(shuō)明)
答：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)采用備抵法估計(jì)企業(yè)的壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法、賒銷(xiāo)百分比法等。企業(yè)可自行決定采用何種方法，或根據(jù)情況分別采用不同的方法，但一旦選用，不得隨意變更。
因?yàn)槠髽I(yè)選擇不同的方法和計(jì)提比例會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的高低造成影響。比如：哈空調(diào)2007年年報(bào)表示，業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)的主要原因是銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)，同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，“由于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，即對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由賬齡分析法變更為遷移模型法，增加本年凈利潤(rùn)4116.54萬(wàn)元，占凈利潤(rùn)總額的17.47%”。
2、存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些?選擇不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)有什么影響?(可舉例說(shuō)明)
答：存貨的計(jì)價(jià)方法分為計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法。而采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)的方法又可以分為： ①先進(jìn)先出法：假定先收到的存貨先發(fā)出，按進(jìn)貨先后順序和各批單價(jià)，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出和結(jié)存余額的一種計(jì)算方式。②加權(quán)平均法(移動(dòng)加權(quán)平均法)：根據(jù)每種存貨的加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本的一種計(jì)算方法。③個(gè)別計(jì)價(jià)法：以某批存貨購(gòu)入時(shí)的實(shí)際單價(jià)作為該批存貨發(fā)出的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。
不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)產(chǎn)生不同的利潤(rùn)和期末存貨估價(jià)，并對(duì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。采用先進(jìn)先出法。期末存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況，符合謹(jǐn)慎原則的要求。先進(jìn)先出法雖然能夠較好地符合存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的要求，但在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下會(huì)導(dǎo)致較高的所得稅支出。當(dāng)企業(yè)采用加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法時(shí)，本期銷(xiāo)貨成本是在早期購(gòu)貨成本與當(dāng)期購(gòu)貨成本之間。但采用這兩種方法會(huì)使當(dāng)期計(jì)算得出的銷(xiāo)售利潤(rùn)大于與當(dāng)期銷(xiāo)售成本配比的實(shí)際銷(xiāo)售利潤(rùn)。計(jì)算得到的銷(xiāo)售成本既不能與當(dāng)期銷(xiāo)售利潤(rùn)配比，又不能完全消除通貨膨脹的影響，因而就可能同時(shí)損害了前后兩個(gè)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
3、固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些?選擇不同的折舊方法對(duì)企業(yè)有什么影響?(可舉例說(shuō)明)
答：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類(lèi)，具體包括：
(1)年限平均法：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。
(2)工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。
(3)雙倍余額遞減法：年折舊率=【2/預(yù)計(jì)使用年限】*100% ，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷(xiāo)。
(4)年數(shù)總和法：指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。
加速折舊前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)，增加企業(yè)成本費(fèi)用，從而減少本期利潤(rùn)，減少企業(yè)本期所得稅的繳納。盡管在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)，直線折舊法與加速折舊法在計(jì)提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種年度間的差異，給企業(yè)帶來(lái)了好處，企業(yè)可以利用遲延納稅機(jī)會(huì)，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業(yè)在短時(shí)期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。
二單項(xiàng)案例：
答案提示：
首先應(yīng)計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本。
本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本。
本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用，分別計(jì)算如下：
本期消耗的材料=期初庫(kù)存的材料成本+本期購(gòu)入的材料成本-期末庫(kù)存材料成本=275200+712400-248000=739600(元)
本期消耗的材料包括生產(chǎn)產(chǎn)品消耗和車(chē)間一般性消耗的材料兩部分，題中已知車(chē)間一般性消耗的材料為29600元，故：
生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的直接材料為739600-29600=710000元;
直接人工費(fèi)為147200元;
本月發(fā)生的制造費(fèi)用=55000+29600+33000+22000=139600元
本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額=710000+147200+139600=996800元。
本月完工產(chǎn)品成本=12900+996800-15360=994340元。
其次計(jì)算本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。
本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本=期初庫(kù)存產(chǎn)成品成本+本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本-期末庫(kù)存產(chǎn)品成本=164360+994340-188900=969800元。
本月實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為1193840元，
本月發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用為12900元，
銷(xiāo)售稅金為58260元，
產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)=1193840-969800-12900-58260=152880元。
本月發(fā)生的管理費(fèi)用為28640+17000+1040+200+1200=48080元，
財(cái)務(wù)費(fèi)用為4800元，
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=152880-48080-4800=100000元。
由于該企業(yè)沒(méi)有投資收益和營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即為利潤(rùn)總額。另外根據(jù)題中所給資料，沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，因而利潤(rùn)總額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出的所得稅=100000×33%=33000元，而該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算出的所得稅額為23548.8元，顯然是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算上出現(xiàn)了錯(cuò)誤。我們可以采取倒推的方法來(lái)尋找錯(cuò)誤：按照劉敏的計(jì)算，所得稅額為23548.8元，即應(yīng)納稅所得額為23548.8÷33%=71360元，與正常的利潤(rùn)總額相差28640元，而這個(gè)數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)，也就是說(shuō)會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)重減了行政管理人員工資及福利費(fèi)，導(dǎo)致了利潤(rùn)總額虛減28640元。
三綜合案例
1、案例介紹：
沈陽(yáng)黎明服裝股份有限公司1998年12月23日公開(kāi)發(fā)行7000萬(wàn)社會(huì)公眾股，1999年1月28日股票上市，股票代碼：600167。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)：服裝、服飾、毛紡織品及原輔料開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、加工、制造、批發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等。上市當(dāng)年該公司為粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通過(guò)非法手段編造虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，虛增資產(chǎn)8996萬(wàn)元，虛增負(fù)債1956萬(wàn)元，虛增所有者權(quán)益7413萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.5277億元，虛增利潤(rùn)總額8679萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額兩項(xiàng)分別占對(duì)外披露數(shù)字的37%和166%，于2001年被財(cái)政部駐遼寧省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處查出。
黎明股份造假的主要手段如下：
(1)通過(guò)與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票虛增收入和利潤(rùn)。例如，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過(guò)與11戶企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元，虛增存貨2961萬(wàn)元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對(duì)開(kāi)增值稅發(fā)票，即達(dá)到虛增收入的目的，又不增加稅負(fù)。
(2)虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票、虛增收入和利潤(rùn)。該公司為了達(dá)到虛增收入和利潤(rùn)的目的，不惜付出真納稅的代價(jià)。公司所屬營(yíng)銷(xiāo)中心，1996年6月和12月，虛擬了兩個(gè)銷(xiāo)售對(duì)象即沈陽(yáng)紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開(kāi)不能做進(jìn)項(xiàng)抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛擬主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2269萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1124萬(wàn)元，管理費(fèi)用105萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)1039萬(wàn)元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款1748萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備105萬(wàn)元，預(yù)提費(fèi)用174萬(wàn)元，應(yīng)交稅金224萬(wàn)元，虛減內(nèi)部往來(lái)款206萬(wàn)元。
(3)利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入。該公司利用出口貨物可以自制發(fā)票的條件，虛擬外銷(xiāo)業(yè)務(wù)以達(dá)到虛增收入、利潤(rùn)的目的。例如：公司所屬的進(jìn)出口公司1999年6月通過(guò)這種方式虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入582萬(wàn)元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本519萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)63萬(wàn)元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款582萬(wàn)元，虛減存貨519萬(wàn)元。
(4)人為擴(kuò)大出口企業(yè)銷(xiāo)售核算的范圍、虛增收入。如：黎明進(jìn)出口公司擅自將本應(yīng)在"委托發(fā)出材料"科目核算的委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過(guò)與被委托單位對(duì)開(kāi)發(fā)票的形式進(jìn)行銷(xiāo)售核算，虛增銷(xiāo)售收入888萬(wàn)元。
2、案例思考:
(1)上市公司會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)何在?
(2)你還能列舉出哪些會(huì)計(jì)造假手段?
1、造假動(dòng)機(jī)：
(1)融資(圈錢(qián))。資金于企業(yè)，猶如血液于人體，賺錢(qián)的公司為擴(kuò)充設(shè)備，需要更多的資金;虧本的公司為了營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)，更需要資金。企業(yè)為了達(dá)到借款或增加資本的目的，可能虛報(bào)其財(cái)務(wù)報(bào)表，以便說(shuō)服資金提供者，作出決策。第一，初次發(fā)行階段。證監(jiān)會(huì)要求公司有3年盈利，公司為了能上市，就進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。這與發(fā)行審核體制有關(guān)系。第二，配股階段。證監(jiān)會(huì)要求上市公司凈資產(chǎn)盈利率3年平均6%才能配股。為實(shí)現(xiàn)配股，上市公司也會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝。第三，增發(fā)新股。公司增發(fā)新股定價(jià)由承銷(xiāo)商與發(fā)生公司協(xié)商，也會(huì)導(dǎo)致上市公司管理層的財(cái)務(wù)包裝行為。
(2)二級(jí)市場(chǎng)炒作(操縱價(jià)格)。企業(yè)股票如果上市，為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng)，常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表，以達(dá)到目的。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng)也可能是蓄意地使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌，以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票，以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。瓊民源與銀廣夏造假案主要目的是配合莊家二級(jí)市級(jí)操縱價(jià)格。
(3)其他考慮。我國(guó)上市公司粉飾報(bào)表另外一個(gè)目的是避免帶帽(“ST”、“PT”)以及退市;如果已帶帽了，“ST”不想淪為“PT”，“PT”不想最后退市，這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈的扭虧為盈的欲望，以達(dá)到摘帽的目的。此外，公司管理階層為了達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人;或是為了貪得績(jī)效獎(jiǎng)金或分紅，可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。前者可能為了表現(xiàn)自我或與工作職位安全有關(guān);后者則是為了物質(zhì)報(bào)酬。有人稱此類(lèi)舞弊為“績(jī)效舞弊”手段。ST黎明造假首要目的是不虧損，以避免帶帽并為以后圈錢(qián)作準(zhǔn)備。
2、常見(jiàn)造假手法一般有以下幾種。
(1)多計(jì)存貨價(jià)值。對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷(xiāo)售成本，增加營(yíng)業(yè)利益?；蛱摿写尕?，以隱瞞存貨減少的事實(shí)。
(2)多計(jì)應(yīng)收賬款。由于虛列銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增;或應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)凈值虛增。
(3)多計(jì)固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。
(4)費(fèi)用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修繕維護(hù)費(fèi)用或試車(chē)失敗損失等遞延。
(5)漏列負(fù)債。例如漏列對(duì)外欠款或少估應(yīng)付費(fèi)用。
(6)虛增銷(xiāo)售收入。會(huì)計(jì)期間劃分不確實(shí)，或會(huì)計(jì)原則適用錯(cuò)誤，導(dǎo)致提前確認(rèn)銷(xiāo)售收入;或虛列銷(xiāo)售收入交易事項(xiàng)，以增加利益。
(7)虛減銷(xiāo)售成本。由于虛增期末存貨價(jià)值，導(dǎo)致銷(xiāo)售成本隨之虛減。
(8)隱瞞重要事項(xiàng)的披露。例如重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、會(huì)計(jì)方法改變等，不予適當(dāng)披露。
等等。
1、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在界定借款費(fèi)用范圍方面有什么變化?
答：(1)允許資本化的資產(chǎn)范圍的變化：原范圍是購(gòu)建的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則的范圍有所擴(kuò)大，變?yōu)椋喊ㄙ?gòu)建的固定資產(chǎn)、需要長(zhǎng)時(shí)間購(gòu)建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。
(2)允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專門(mén)借款才可以資本化，新準(zhǔn)則的范圍有所擴(kuò)大，除了專門(mén)借款，為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也允許資本化。
(3)借款利息資本化金額確認(rèn)范圍的變化: 原來(lái)是通過(guò)計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門(mén)借款加權(quán)平均利率來(lái)計(jì)算確定借款利息資本化的金額。新準(zhǔn)則是以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額確定。占用一般借款資金的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。
2、請(qǐng)從公司與股東的不同角度來(lái)評(píng)價(jià)現(xiàn)金股利與股票股利的優(yōu)劣。
參見(jiàn)教材P42
3、確認(rèn)銷(xiāo)售收入的條件是什么?
同時(shí)滿足下列五個(gè)條件：
(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方
(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有控制權(quán)。
(3)收入的金額能夠可靠的計(jì)量。
(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。
二單項(xiàng)案例
劉通于2008年1月1日用銀行存款100000元作為投資創(chuàng)辦了天地公司，主要經(jīng)營(yíng)各種家具的批發(fā)與零售。5月1日劉通以每月2000元的租金租用了一個(gè)店面作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地。由于劉通不懂會(huì)計(jì)，他除了將所有的發(fā)票等單據(jù)都收集保存起來(lái)外，沒(méi)有作任何其他記錄。到月底，劉通發(fā)現(xiàn)公司的存款反而減少了，只剩下58987元，外加643元現(xiàn)金。另外盡管客戶賒欠的13300元尚未收現(xiàn)，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實(shí)地盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存家具，價(jià)值25800元。劉通開(kāi)始懷疑自己的經(jīng)營(yíng)，前來(lái)向你請(qǐng)教。
對(duì)劉通保存的所有單據(jù)進(jìn)行檢查分析，匯總一個(gè)月的資料顯示：
1、投資銀行存款100000元。
2、內(nèi)部裝修及必要的設(shè)施花費(fèi)20000元，均已用支票支付。
3、購(gòu)入家具兩批，每批價(jià)值35200元，其中第一批為銀行存款購(gòu)入，第二批購(gòu)入賒欠價(jià)款的30%，其余用支票支付。
4、本月零售家具收入共38800元，全部收到存入銀行。
5、本月批發(fā)家具收入共25870元，其中賒銷(xiāo)13300元，其余均存入銀行。
6、用支票支付當(dāng)月的租金2000元。
7、本月從銀行存款戶提取現(xiàn)金共10000元，其中4000元支付店員的工資，5000元用作個(gè)人生活費(fèi)，其余備日常零星開(kāi)支。
8、本月水電費(fèi)543元，支票支付。
9、本月電話費(fèi)220元，現(xiàn)金支付。
10、其他各種雜費(fèi)137元，用現(xiàn)金支付。
請(qǐng)你根據(jù)天地公司的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，替劉通設(shè)計(jì)一套適合的會(huì)計(jì)核算組織程序，并幫助劉通記賬(編制會(huì)計(jì)分錄即可)，向劉通報(bào)告公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果(編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表)，解答其疑惑。評(píng)述其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)主要是家具的批發(fā)與零售，在開(kāi)業(yè)初期，其業(yè)務(wù)量也不是太大，這一點(diǎn)從其開(kāi)業(yè)一個(gè)月發(fā)生的業(yè)務(wù)中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會(huì)計(jì)，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過(guò)總賬的詳細(xì)記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)而觀察其資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈，把握公司的經(jīng)營(yíng)狀況。
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