1．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法為了保證經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部稽核制度，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法和完整。但是，在日常會(huì)計(jì)核算中也可能由于各種原因造成會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如抄寫差錯(cuò)、可能對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解以及對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。企業(yè)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。本準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理方法，不包括年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，關(guān)于這部分會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正應(yīng)按以下規(guī)定處理：1．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。例如，企業(yè)將本年度工程人員的工資計(jì)入了管理費(fèi)用，則應(yīng)將計(jì)入管理費(fèi)用的工程人員工資調(diào)整計(jì)入工程成本。2．本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理：①非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。例如，某企業(yè)1997年發(fā)現(xiàn)1996年管理用設(shè)備的折舊費(fèi)用少提1000元，對(duì)于這一非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將少提的1000元折舊費(fèi)用，計(jì)入1997年的管理費(fèi)用，同時(shí)，調(diào)整累計(jì)折舊的帳面余額。②重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響相益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。例如，某企業(yè)于1997年發(fā)現(xiàn)1996年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用200000元，計(jì)入了1996年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)差錯(cuò)后，企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加工程成本200000元；增加1996年度的利潤總額200000元，增加1996年度凈利134000元〔200000×（1－33％）〕，調(diào)整增加未分配利潤134000元（假如不考慮提取盈余公積等因素）；調(diào)整增加應(yīng)交稅金66000元。該企業(yè)應(yīng)在1997年度的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整未分配利潤、應(yīng)交稅金、在建工程等項(xiàng)目的年初數(shù)。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。例如，在上述例子中，該企業(yè)在提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤表，應(yīng)調(diào)整利潤表上的上年數(shù)各相關(guān)項(xiàng)目，即財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目減少200000元，利潤總額增加200000元，凈利潤增加134000元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其他會(huì)計(jì)報(bào)表也按此規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。如果上述例子中1997年發(fā)現(xiàn)的，屬于1995年發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，則提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，在利潤表的上年數(shù)欄中除年初未分配利潤項(xiàng)目外，不需要作任何調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。2．會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露按照本準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下事項(xiàng)：（1）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)陳述和原因以及更正方法。（2）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額，包括重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響金額以及對(duì)其他項(xiàng)目的影響金額。3．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正舉例（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正例5：ABC公司于1998年3月份發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年1月份購入的一項(xiàng)管理用低值易耗品，價(jià)值1000元，誤記為固定資產(chǎn)，并已提折舊100元。則ABC公司應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)進(jìn)行更正，會(huì)計(jì)分錄為：借：低值易耗品 1000貸：固定資產(chǎn) 1000借：累計(jì)折舊 100貸：管理費(fèi)用 100假如該低值易耗品已領(lǐng)用，并按規(guī)定攤銷了200元借：待攤費(fèi)用 1000貸：低值易耗品 1000借：管理費(fèi)用 200貸：待攤費(fèi)用 200例6：ABC公司于1998年5月份發(fā)現(xiàn)有一項(xiàng)固定資產(chǎn)在本年度漏提折舊，數(shù)額為2000元。則應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)補(bǔ)提，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 2000貸：累計(jì)折舊 2000（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正例7：ABC公司在1998年發(fā)現(xiàn)1997年漏記了管理人員工資1500元。則1998年更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用 1500貸：應(yīng)付工資 1500例8：ABC公司于1998年發(fā)現(xiàn)，1997年從銀行存款中支付全年機(jī)器設(shè)備保險(xiǎn)費(fèi)3000元，帳上借記了“待攤費(fèi)用”3000元，貸記了“銀行存款”3000元，但在1997年未核銷。則1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正此項(xiàng)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用 3000貸：待攤費(fèi)用 3000例9：ABC公司1998年發(fā)現(xiàn)，1997年從承租單位收到兩年度的房屋租金收入20000元，帳上借記了“銀行存款”20000元，貸記了“預(yù)收帳款”20000元，1997年底未作任何調(diào)整分錄，則1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為（假設(shè)ABC公司房屋租賃收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理）：借：預(yù)收帳款 10000貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000如果帳上原來借記了“銀行存款”20000元，貸記了“其他業(yè)務(wù)收入”20000元，則在1998年發(fā)現(xiàn)時(shí)，不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)被抵銷了。例10：ABC公司在1998年12月31日發(fā)現(xiàn)，1997年1月1日開始計(jì)提折舊的一臺(tái)管理用設(shè)備價(jià)值為8000元的固定資產(chǎn)，在1997年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 8000貸：管理費(fèi)用 4000累計(jì)折舊 4000假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2000年底才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。例11：ABC公司1998年發(fā)現(xiàn)，公司將1997年1月1日新的投資者投入的，應(yīng)作為資本的20000元，記入了資本公積。則更正此項(xiàng)差錯(cuò)的分錄應(yīng)為：借：資本公積 20000貸：實(shí)收資本 20000（3）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正例12：在1998年ABC公司發(fā)現(xiàn)，1997年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊，假設(shè)1997年適用所得稅稅率為33％，該公司所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用遞延法，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10％提取法定盈余公積，按凈利潤的5％提取法定公益金。（1）分析錯(cuò)誤的后果1997年少計(jì)折舊費(fèi)用 150000，少計(jì)累計(jì)折舊 150000，多計(jì)所得稅費(fèi)用（150000×33％） 49500，多計(jì)凈利潤 100500，多計(jì)遞延稅款貸項(xiàng)（150000×33％） 49500，多提法定盈余公積 10050，斗提法定公益金 5025。（2）帳務(wù)處理①補(bǔ)提析舊借：以前年度損益調(diào)整 150000貸：累計(jì)折舊 150000②調(diào)整遞延稅款借：遞延稅款 49500貸：以前年度損益調(diào)整 49500③將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配借：利潤分配——未分配利潤 100500貸：以前年度損益調(diào)整 100500④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字借：盈余公積 15075貸：利潤分配——未分配利潤 15075（3）報(bào)表調(diào)整ABC公司1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤，應(yīng)該調(diào)整后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制。