時間的含義進一步審計程序的時間的含義進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據適用的期間或時點。因此當提及進一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計汪據適用的期問或時點。時間的選擇進一步審計程序的時間的選擇有關進一步審計程序的時間的選擇問題。第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題；第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據的問題。第一個層面的選擇問題主要集中在如何權衡期中與期末實施審計程序的關系；第二個層面的選擇問題分別集中在如何權衡期中審計證據與期末審計證據的關系、如何權衡以前審計獲取的審計證據與本期審計獲取的審計證據的關系。這兩個層面的最終落腳點都是如何確保獲取審計證據的效率和效果。注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序。這就引出了注冊會計師應當如何選擇實施審計程序的時間的問題。一項基本的考慮因素應當是注冊會計師評估的重大錯報風險。當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。雖然在期末實施審計程序在很多情況下非常必要，但仍然不排除注冊會計師在期巾實施審計程序可能發(fā)揮的積極作用。在；坍中實施進一步審計程序，可能有助于注冊會計師在審計工作初期識別重大事項。并在管理層的協(xié)助下及時解決這些事項；或針對這些事項制定有效的實質性方案或綜合性方案。當然，在期巾實施進一步審計程序也存在很大的局限。首先，注冊會計師往往難以僅憑在期中實施的進一步審計程序獲取有關期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(例如，某些期巾以前發(fā)生的交易或事項在期審計結束時尚未完結)；其次，即使注冊會計師在期中實施的進一步審計程序能夠獲取有關期中以前的充分、適當?shù)膶徲嬜C據，但從期中到期末這段剩余期問還往往會發(fā)生重大的交易或事項(包括期中以前發(fā)生的交易、事項的延續(xù)，以及期中以后發(fā)生的新的交易、事項)。從而對所審計期問的財務報表認定產生重大影響；再次，被審計單位管理層也完全有可能在注冊會計師于期中實施了進一步審計程序之后對期巾以前的相關會-Jti己錄做出調整甚至篡改，注冊會計師在期中實施了進一步審計程序所獲取的審計證據已經發(fā)生了變化。為此，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期問獲取審計證據。