影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效果
晴朗的海01
兔兔我要幸福
影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素(一)獨(dú)立審計(jì)的自愿性需求不足在我國(guó)，審計(jì)服務(wù)的最大需求者是政府部門(mén)，而不是政府以外的各種利益相關(guān)者。但是，政府部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度要低于其他利益相關(guān)者，因?yàn)槠渌嫦嚓P(guān)者需要依據(jù)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表作出決策，風(fēng)險(xiǎn)和收益由自己承擔(dān)；政府部門(mén)作為非人格主體，其決策的風(fēng)險(xiǎn)和收益最終轉(zhuǎn)嫁給其他利益相關(guān)者，其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)注是間接的和派生的，是建立在其他利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)質(zhì)量關(guān)注的基礎(chǔ)之上，關(guān)注審計(jì)質(zhì)量缺乏內(nèi)在動(dòng)力，而只是將審計(jì)視為“過(guò)關(guān)”的一道程序性工作。因此，以政府部門(mén)作為主要需求者的審計(jì)市場(chǎng)缺乏對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高度關(guān)注。而對(duì)審計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位具有經(jīng)濟(jì)上的依賴(lài)性。審計(jì)人是審計(jì)師的衣食父母，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果堅(jiān)持正義，保持其公正的態(tài)度，抵御客戶(hù)的壓力而出具客觀的審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很可能會(huì)因?yàn)榭蛻?hù)改聘他人或更換會(huì)計(jì)事務(wù)所，從而使其會(huì)計(jì)事務(wù)所蒙受經(jīng)濟(jì)上的損失。因此，審計(jì)部門(mén)為了獲得生存空間，甚至不惜通過(guò)向某些業(yè)務(wù)單位支付介紹費(fèi)、回扣等手段來(lái)取得業(yè)務(wù)，這就很難保證審計(jì)的獨(dú)立性。(二)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷在直接審計(jì)委托模式下，包括企業(yè)所有者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營(yíng)者三方。企業(yè)所有者是委托人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)人，經(jīng)營(yíng)者是被審計(jì)人，三者身份明確，形成相互制衡的審計(jì)關(guān)系。作為審計(jì)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于作為委托人的所有者和作為被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)者，從而保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。隨著股份制的高度發(fā)展，公司股權(quán)越來(lái)越分散，審計(jì)采取直接委托模式已經(jīng)不現(xiàn)實(shí)，間接審計(jì)委托模式成為股份制發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。在我國(guó)現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)中，大股東“一股獨(dú)大”但卻“虛設(shè)”，財(cái)產(chǎn)所有者無(wú)論是大股東還是中小股東都處于缺位狀態(tài)而無(wú)法做現(xiàn)實(shí)的審計(jì)委托人。上市公司的真正控制權(quán)大多由集團(tuán)公司高層掌握，并成了真正的審計(jì)代理委托人，審計(jì)業(yè)務(wù)合同經(jīng)常在管理當(dāng)局和審計(jì)師之間簽定，股東通過(guò)代理權(quán)投票或干脆放棄投票權(quán)，將雇傭、聘任注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及支付審計(jì)師薪酬的決策權(quán)交給了管理當(dāng)局。這一現(xiàn)實(shí)使得審計(jì)委托人與被審計(jì)人審計(jì)委托關(guān)系扭曲為注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受經(jīng)營(yíng)管理者的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)代理委托人可以通過(guò)選聘和審計(jì)付費(fèi)來(lái)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施壓，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性遭到破壞。(三)非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)企業(yè)提供代理納稅申報(bào)、管理咨詢(xún)等非審計(jì)服務(wù)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)度地介入被審計(jì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密地捆綁在一起，從而影響到審計(jì)的獨(dú)立性。而且，非審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，一般要用客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)成果來(lái)衡量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，往往會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地站在客戶(hù)一邊。安然事件之前，安達(dá)信為安然公司提供服務(wù)的年收入為5200萬(wàn)美元，其中審計(jì)服務(wù)收入為2500萬(wàn)美元，管理咨詢(xún)及其他服務(wù)費(fèi)用為2700萬(wàn)美元，非審計(jì)業(yè)務(wù)的收入超過(guò)審計(jì)業(yè)務(wù)的收入。更有甚者安然公司有不少高級(jí)職員是原安達(dá)信的雇員，甚至連首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和發(fā)展部副總經(jīng)理也是從安達(dá)信聘用的。安然與安達(dá)信的“完美結(jié)合”使他們儼然成為經(jīng)濟(jì)利益共同體。巨大的商業(yè)利益使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位漸行漸近。這樣，審計(jì)獨(dú)立性就更難保證了。(四)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈在審計(jì)市場(chǎng)中，本應(yīng)由審計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)演變?yōu)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)。由于審計(jì)市場(chǎng)總量有限，劃分不均衡，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的確是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否競(jìng)爭(zhēng)到較多的客戶(hù)，關(guān)系到其生存和發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在眾多規(guī)模較小、技術(shù)力量薄弱、質(zhì)量控制及自律機(jī)制不健全的事務(wù)所。載至2002年底，全國(guó)共有4403家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其中只有71家具有證券、期貨審計(jì)資格。這些中小事務(wù)所往往違反市場(chǎng)規(guī)則，支付傭金，殺價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，低價(jià)攬客。有的甚至為了獲取不當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益置客戶(hù)的信用度不顧，冒險(xiǎn)承攬業(yè)務(wù)。據(jù)2002年在深圳、河南、北京開(kāi)展的一份相關(guān)的問(wèn)卷調(diào)查可知，在被調(diào)查的審計(jì)人員中約有72%的人員能完成絕大部分審計(jì)程序，只有19%的審計(jì)人員能一絲不茍地完成所有的審計(jì)程序。特別是某些客戶(hù)從滿(mǎn)足自身不正當(dāng)利益出發(fā)，常常選擇誠(chéng)信不高的事務(wù)所為其服務(wù)或?qū)υ峁┓?wù)的事務(wù)所以種種理由進(jìn)行變更威脅，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師界形成了一種怪圈：規(guī)范執(zhí)業(yè)尋死——被上市公司解聘，不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死——被吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格。
桃色薔薇
（二）規(guī)范非審計(jì)業(yè)務(wù)盡管非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性有影響，但不能因此而禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)檫@不符合我國(guó)國(guó)情，也不利于拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)選擇范圍和加快行業(yè)建設(shè)。理想的做法應(yīng)該是對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)加以規(guī)范。如：將審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)由不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。這種做法可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施與委托人的利益在某種程度上相一致的非審計(jì)業(yè)務(wù)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。西方國(guó)家大中型會(huì)計(jì)事務(wù)所一般在其內(nèi)部將審計(jì)部門(mén)和咨詢(xún)部門(mén)分開(kāi)，各負(fù)其責(zé)。（三）改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模我國(guó)應(yīng)大力推進(jìn)事務(wù)所由有限責(zé)任制向合伙制轉(zhuǎn)變。合伙制最能反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的職業(yè)特征，符合社會(huì)公眾的要求，也是國(guó)際上最普遍采用的組織形式。合伙或獨(dú)資制也是專(zhuān)業(yè)人士執(zhí)業(yè)的主要組織形式。采取合伙制，合伙人利益與事務(wù)所業(yè)績(jī)和命運(yùn)緊密相關(guān)，更有壓力和動(dòng)力加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌意識(shí)，自然也更能抵御來(lái)自公司經(jīng)營(yíng)者的不當(dāng)意志。其次，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織規(guī)模看，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)量較大的客戶(hù)的經(jīng)濟(jì)利益依賴(lài)性要比小會(huì)計(jì)師事務(wù)所小。當(dāng)該客戶(hù)要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具違法的審計(jì)報(bào)告并以終止委托相威脅時(shí)，大會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕其要求所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失相對(duì)較小。而且大會(huì)計(jì)師事務(wù)所更注重長(zhǎng)期發(fā)展，它們更在乎自身的職業(yè)聲譽(yù)，而這種聲譽(yù)才是它們長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)來(lái)源的真正基石。而小會(huì)計(jì)師事務(wù)所更注重短期的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)因?yàn)閼峙聫拇耸テ渲饕?jīng)濟(jì)來(lái)源而傾向于放棄自身獨(dú)立性。[4]（四）建立嚴(yán)厲的事后懲罰機(jī)制加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假的處罰力度，做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。一是加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性，觸犯刑律的司法介入力度，追究違法注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任。二是司法機(jī)關(guān)要抓緊研究和制定具體的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的民事賠償責(zé)任細(xì)則，做到有法可依。三是抓緊建設(shè)包括企業(yè)管理當(dāng)局、證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)、法律顧問(wèn)、大股東、內(nèi)幕交易及股份操縱者，甚至政府證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)在內(nèi)的行為規(guī)范，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性提供一個(gè)良好的法律氛圍。參考文獻(xiàn)[1]安廣實(shí)。改善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的途徑研究[J].財(cái)貿(mào)研究，2003，（4）：118～122.[2]周朝侖。論影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)問(wèn)題探索，2003，（6）：83～85.[3]賀麗萍。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的研究[J].北方經(jīng)貿(mào)，2004，（4）：59～60.[4]熊楓。獨(dú)立性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂[J].湖北財(cái)貿(mào)，2003，（7）：36～37.
黎明同臺(tái)
對(duì)于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人因素有關(guān)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)判斷出現(xiàn)差錯(cuò)，比如審計(jì)目標(biāo)是應(yīng)收賬款的完整性目標(biāo)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻采用函證程序來(lái)驗(yàn)證，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行了更多的審計(jì)程序，但“費(fèi)力不討好”，不僅浪費(fèi)了審計(jì)成本，同樣也影響到了審計(jì)效果。會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤的結(jié)論，影響審計(jì)效果。
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一、影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素（一）審計(jì)市場(chǎng)需求不足我國(guó)企業(yè)總體上并不積極要求，甚至排斥獨(dú)立、客觀、公正的高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)。絕大多數(shù)企業(yè)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是為了改善自身經(jīng)營(yíng)管理或滿(mǎn)足相關(guān)信息使用者的需要，而是為了應(yīng)付上市公告、政府監(jiān)管以及應(yīng)付年檢、貸款、納稅等對(duì)企業(yè)強(qiáng)制審計(jì)的要求。這種基于需要不得已委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的狀況使企業(yè)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用不大，不愿接受審計(jì)，形成潛在的需求空缺或不足。還有某些客戶(hù)從滿(mǎn)足自身不正當(dāng)利益出發(fā)，特意選擇誠(chéng)信不高的事務(wù)所為其服務(wù)或?qū)υ峁┓?wù)的事務(wù)所以種種理由進(jìn)行變更威脅，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)成為典型的“檸檬市場(chǎng)”，發(fā)生“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。（二）審計(jì)關(guān)系失衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)。委托人、被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的，但從實(shí)際情況看，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的公司管理當(dāng)局事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，公司管理當(dāng)局由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，即管理當(dāng)局聘請(qǐng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，監(jiān)督管理自己的行為，并決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)。在這種情況下，其選擇的標(biāo)準(zhǔn)很可能是視其“配合”的程度而定，越是堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)原則和職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師事務(wù)所越容易失去客戶(hù)。這種與審計(jì)的獨(dú)立性相背離的審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境，往往使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶(hù)之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬和被動(dòng)的地位，并對(duì)公司管理當(dāng)局有經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性，必然從根本上破壞審計(jì)的平衡關(guān)系。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)弊端1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)不獨(dú)立的影響。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是在掛靠體制下發(fā)展起來(lái)的，雖然目前已經(jīng)完成脫鉤改制，多數(shù)事務(wù)所采用了有限責(zé)任制組織形式，但掛靠體制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性造成的損害和影響還沒(méi)有完全消除，行政干預(yù)事務(wù)所現(xiàn)象仍然存在。事實(shí)上，有一部分事務(wù)所演變?yōu)槭聞?wù)所和原掛靠單位互相利用，共同創(chuàng)收，收益共享的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。一部分事務(wù)所仍依仗原掛靠單位手中的權(quán)力大搞地區(qū)割據(jù)和部門(mén)壟斷。2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所利益驅(qū)動(dòng)的影響。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都以追逐最大利潤(rùn)為目標(biāo)，規(guī)模普遍偏小，客戶(hù)數(shù)量不多，內(nèi)部管理尚待加強(qiáng)，其擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的心情非常急迫，都以爭(zhēng)取客戶(hù)為第一任務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理能力較差，賺錢(qián)意識(shí)強(qiáng)于服務(wù)意識(shí)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)不太關(guān)心。大量事實(shí)證明，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)利益與審計(jì)獨(dú)立性發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，很難要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自身利益視而不見(jiàn)或放棄自身利益，而去報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的單位，承接業(yè)務(wù)時(shí)不能不考慮成本與效益問(wèn)題。目前，每一份審計(jì)報(bào)告都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，委托者為追求利益最大化購(gòu)買(mǎi)“審計(jì)”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則為獲取利益而承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而喪失獨(dú)立性。而且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)市場(chǎng)逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)向買(mǎi)方市場(chǎng)，從而在一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了占有市場(chǎng)份額、保持客戶(hù)，不惜降低審計(jì)收費(fèi)，支付回扣、傭金，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局言聽(tīng)計(jì)從，從而導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的喪失。4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所“混業(yè)”經(jīng)營(yíng)的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)等非鑒證業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)，要以被服務(wù)客戶(hù)的利益為重，滿(mǎn)足客戶(hù)的各種需求，甚至利用自身嫻熟的駕馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的能力，幫助客戶(hù)制造虛假會(huì)計(jì)資料。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又對(duì)經(jīng)過(guò)自己許可或親手處理生成的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，其結(jié)果的可靠性和獨(dú)立性很難保證。而且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非鑒證業(yè)務(wù)等相關(guān)服務(wù)的收入比較可觀，而審計(jì)服務(wù)的收入相對(duì)較低，事務(wù)所由于害怕失去非鑒證業(yè)務(wù)所帶來(lái)的利益，作為妥協(xié)有可能在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方面網(wǎng)開(kāi)一面，在收取高額非鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)費(fèi)的情況下，事務(wù)所是很難獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間不獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于客戶(hù)公司及其母公司、子公司以及聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人與客戶(hù)之間有著直接、間接的經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系、長(zhǎng)期交往等都勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)有著某種利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷。（五）監(jiān)督機(jī)制和法律法規(guī)不健全外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在某種程度上是財(cái)政部下屬的行政部門(mén)，由于其行政事務(wù)繁多且專(zhuān)職人員不足，因而很難對(duì)我國(guó)目前的幾千家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面地檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國(guó)已頒布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率還很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài)，也就縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法行為，增加了執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立客觀的自制力。二、完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策（一）規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)企業(yè)管理者要把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為改善自身管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，真正地從內(nèi)在要求上需要審計(jì)的監(jiān)管，堵塞自身的漏洞。同時(shí)，我國(guó)還應(yīng)培養(yǎng)社會(huì)公眾投資者的投資意識(shí)。大多數(shù)投資者不重視上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，不關(guān)心注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因而上市公司管理當(dāng)局沒(méi)有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力，甚至為達(dá)到其“利潤(rùn)操縱”的目的，他們反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。如果投資者能夠理性地運(yùn)用經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)鑒證的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行投資決策，就會(huì)迫使公司管理當(dāng)局聘請(qǐng)獨(dú)立性高的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)鑒證工作。（二）平衡審計(jì)關(guān)系我國(guó)應(yīng)建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)社會(huì)公眾股東的利益，加強(qiáng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的作用，杜絕由經(jīng)營(yíng)者聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做法，真正做到委托人、被審計(jì)單位、審計(jì)機(jī)構(gòu)三者之間的相互獨(dú)立。（三）改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)1．保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)上的獨(dú)立。我國(guó)應(yīng)深化企業(yè)改革，切實(shí)規(guī)范政府對(duì)法定業(yè)務(wù)的需求，改善審計(jì)關(guān)系，理順審計(jì)需求秩序，給事務(wù)所以真正的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，從根本上保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。2．優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體制。發(fā)展合伙制事務(wù)所，實(shí)施對(duì)合伙人的財(cái)產(chǎn)登記制度，將賠償責(zé)任追究到自然人，還要建立和健全職業(yè)保險(xiǎn)制度，完善相關(guān)法律法規(guī)，確保投資者能夠得到賠償。同時(shí)，通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合、強(qiáng)弱合并。通過(guò)合并重組，不僅客觀上增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，而且也增強(qiáng)了抵御來(lái)自客戶(hù)壓力的能力、防范風(fēng)險(xiǎn)能力和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，并且也有利于打破條塊分割、地域壟斷的局面。3．規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)。我國(guó)應(yīng)防范審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)公開(kāi)收費(fèi)，杜絕或有收費(fèi)。4.調(diào)整會(huì)計(jì)師事務(wù)的審計(jì)范圍?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)是破壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的首要原因。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師介入到企業(yè)的管理中時(shí)，勢(shì)必影響其保持獨(dú)立、客觀和公正。但因此而禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非鑒證業(yè)務(wù)還不太符合我國(guó)國(guó)情，也不利于拓寬會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍和加快行業(yè)建設(shè)。理想的做法應(yīng)該是對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)加以規(guī)范。如：將審計(jì)業(yè)務(wù)和非鑒證業(yè)務(wù)由不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。5．實(shí)行審計(jì)委派制。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源庫(kù)，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行分級(jí)歸類(lèi)，然后通過(guò)隨機(jī)抽取，委派審計(jì)，這樣可以阻斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與各利益相關(guān)單位的聯(lián)系。雖然這樣會(huì)加大審計(jì)成本，但可以相應(yīng)提高審計(jì)費(fèi)用。應(yīng)制定合理的指導(dǎo)價(jià)格，從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相對(duì)于被審計(jì)單位的獨(dú)立性。（四）保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶(hù)之間的獨(dú)立性我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中的獨(dú)立性。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人或股東與被審計(jì)單位不獨(dú)立，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能承接對(duì)該被審計(jì)單位的審計(jì)和其他鑒定業(yè)務(wù)；如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位不獨(dú)立，則該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)回避。（五）加強(qiáng)監(jiān)管力度我國(guó)應(yīng)制定嚴(yán)厲的懲治制度和機(jī)制，使違規(guī)者承擔(dān)的責(zé)任大于預(yù)期的違規(guī)收益，增加其違規(guī)成本，從而有效地遏制和威懾違法行為。具體措施：一是賦予中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒權(quán)，可在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立注冊(cè)會(huì)計(jì)師懲戒委員會(huì)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)管處理各類(lèi)違法違紀(jì)案件；二是加大查處注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違紀(jì)行為的處罰力度，對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)案件一經(jīng)查實(shí)嚴(yán)肅處理并向社會(huì)公眾曝光，使全社會(huì)共同監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)活動(dòng)。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)環(huán)境的監(jiān)督和指導(dǎo)作用，促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。從加強(qiáng)行業(yè)自律等方面人手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，強(qiáng)化行業(yè)內(nèi)部的同業(yè)復(fù)查制度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性落到實(shí)處。希望能夠幫到你！
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