注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則

注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本原則

注冊會計(jì)師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對社會對公眾利益承擔(dān)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計(jì)師為之服務(wù)的人土和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。注冊會計(jì)師行業(yè)作為一個肩負(fù)重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)當(dāng)以維護(hù)社會公眾利益為根本目標(biāo)。為了規(guī)范注冊會計(jì)師職業(yè)道德行為，強(qiáng)化道德意識，提高注冊會計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)，注冊會計(jì)師在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：即獨(dú)立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。

一、獨(dú)立、客觀、公正

鑒證業(yè)務(wù)是指為被鑒證對象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)提供高度或適度保證的業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。獨(dú)立、客觀、公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計(jì)師職業(yè)道德的最基本的要求。

(一)獨(dú)立

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂，因?yàn)樽詴?jì)師要以自身的信譽(yù)向社會公眾表明，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是真實(shí)與公允的。獨(dú)立性是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其它鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于委托單位和其它組織。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊會計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響;公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨(dú)立，是指會計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

(二)客觀

客觀性原則是指注冊會計(jì)師對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的'立場，應(yīng)當(dāng)力求公平，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，不摻雜個人的主觀愿望，也不為委托單位或第三者的意見所左右;不得因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在分析、處理問題時(shí)，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)中必須一切從實(shí)際出發(fā)，注重調(diào)查研究。在確定哪些情況和業(yè)務(wù)尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮以下因素：

1.注冊會計(jì)師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

2.列舉和描述在制定準(zhǔn)則以識別實(shí)質(zhì)上或形式上可能影響注冊會計(jì)師客觀性的關(guān)系時(shí)，應(yīng)體現(xiàn)合理性;

3.應(yīng)避免那些導(dǎo)致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關(guān)系;

4.注冊會計(jì)師有義務(wù)確保參與專業(yè)服務(wù)的人員遵守客觀性原則;

5.注冊會計(jì)師既不得接受，也不得提供可被合理認(rèn)為對其職業(yè)判斷或?qū)ζ錁I(yè)務(wù)交往對象產(chǎn)生重大不當(dāng)影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽(yù)受損的情況。

(三)公正

公正性原則是注冊會計(jì)師在提供服務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)，應(yīng)當(dāng)將社會公眾利益置于個人利益之上，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方。正直、誠實(shí)，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。無論提供何種服務(wù)，擔(dān)任何種職務(wù)，注冊會計(jì)師都應(yīng)維護(hù)其專業(yè)服務(wù)的公正性，并在判斷中保持客觀。公正還有公平交易和真實(shí)的含義。

客觀性原則和公正性原則實(shí)際上適用于注冊會計(jì)師提供的各種專業(yè)服務(wù)，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務(wù)。

二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注

(一)專業(yè)勝任能力

注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識，技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任的工作?！皩I(yè)勝任能力”既要注冊會計(jì)師具有專業(yè)知識，技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務(wù)。事實(shí)上，如果注冊會計(jì)師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。當(dāng)然，注冊會計(jì)師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明其在該領(lǐng)域具備了一定的知識，。一個合格的注冊會計(jì)師，不僅要充分認(rèn)識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認(rèn)識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務(wù)。如果注冊會計(jì)師不能認(rèn)識到這一點(diǎn)，承接了難以勝任的業(yè)務(wù)，就可以給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計(jì)師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應(yīng)的責(zé)任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。

(二)應(yīng)有關(guān)注

注冊會計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注、專業(yè)勝任能力和勤勉，并且隨著業(yè)務(wù)、法規(guī)和技術(shù)的不斷發(fā)展，應(yīng)使自己的專業(yè)知識和技能保持在一定水平之上，以確?？蛻裟軌蛳硎艿礁咚降膶I(yè)服務(wù)。應(yīng)有關(guān)注要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

三、保密

注冊會計(jì)師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實(shí)和情況。只有這樣，注冊會計(jì)師才能有效地完成工作。如果注冊會計(jì)師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計(jì)意見。同時(shí)，注冊會計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊會計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師，應(yīng)當(dāng)對在提供專業(yè)服務(wù)過程中獲知的信息保密，除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)。在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊會計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。同時(shí)，還應(yīng)確保協(xié)助其工作的業(yè)務(wù)助理人員及其所在的會計(jì)師事務(wù)所信守保密原則。

四、職業(yè)行為

注冊會計(jì)師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽(yù)，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計(jì)師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。

(一)對社會公眾的責(zé)任

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益。注冊會計(jì)師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對社會公眾承擔(dān)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計(jì)師為之服務(wù)的人士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。注冊會計(jì)師行業(yè)作為一個肩負(fù)重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)以維護(hù)社會公眾利益為根本目標(biāo)。