初級(jí)會(huì)計(jì)不征稅和免稅
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不征稅收入和免稅收入的區(qū)別是：1、概念不同；不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入；2、性質(zhì)不同：不征稅收入不屬于稅收優(yōu)惠，而免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。不征稅收入是由于從根源和性質(zhì)上，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門(mén)從事特定目的的收入。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。
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一、不征稅收入和免稅收入的區(qū)別是什么1、不征稅收入和免稅收入的區(qū)別如下：（1）免稅收入是國(guó)家優(yōu)惠政策，對(duì)于某些該交稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)準(zhǔn)予其不交稅，有可能是鼓勵(lì)此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而不征稅收入是本身不需要交稅的活動(dòng)；（2）不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入；免稅收入，本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。2、法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。二、不征稅收入指什么1、財(cái)政撥款；2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3、企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。
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一、注意區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”的不同性質(zhì)。一是不征稅收入是指專門(mén)從事特定目的從政府部門(mén)取得的收入，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是法律上規(guī)定不予征收的項(xiàng)目。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，實(shí)質(zhì)是國(guó)家對(duì)納稅人的一種稅收饒讓政策。兩者從根源和性質(zhì)上存在差異;二是不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出不得稅前扣除應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整;免稅收入對(duì)應(yīng)的支出準(zhǔn)予稅前扣除。
二、不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和不得稅前扣除資產(chǎn)的折舊或攤銷額，應(yīng)在納稅申報(bào)表的不同行次分別做納稅調(diào)增處理。一是用于支出形成的費(fèi)用填報(bào)《a105000納稅調(diào)整明細(xì)表》第24行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”中第3列作納稅調(diào)增;二是用于支出形成的資產(chǎn)填報(bào)《a105000納稅調(diào)整明細(xì)表》第31行中第3列做納稅調(diào)增。
三、政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)?！?a href="/kj/45567/" target="_blank">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》將政府補(bǔ)助收入劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。其中與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。
稅收政策對(duì)符合“由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)”等條件的政府補(bǔ)助收入可以作為不征稅收入進(jìn)行納稅調(diào)減;不符合條件的政府補(bǔ)助收入作為應(yīng)稅收入全額計(jì)征所得稅。需要注意：計(jì)征與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助收入的納稅處理，一是在取得收入的年度對(duì)遞延以后年度確認(rèn)收入部分進(jìn)行納稅調(diào)整;二是將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)收入年度作納稅調(diào)減處理。
四、不征稅收入的一些特殊規(guī)定
1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))明確規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)核算，可以作為不征稅收入處理。
目前的稅收法規(guī)中規(guī)定了多項(xiàng)增值稅退稅政策包括了軟件企業(yè)退稅、模具，數(shù)控機(jī)床，鑄鍛件退稅、宣傳文化事業(yè)退稅、核電退稅、福利企業(yè)退稅、再生資源退稅、物資回收企業(yè)退稅等多項(xiàng)增值稅退稅情形，而財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件僅明確了軟件企業(yè)即征即退增值稅款屬于不征稅收入。同時(shí)企業(yè)取得的上述多項(xiàng)增值稅退稅也不能按免稅收入處理。
2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))中明確規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府及其有關(guān)部門(mén)將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡劃出單位或業(yè)務(wù)監(jiān)管部門(mén)指定了專門(mén)用途，且企業(yè)已按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定進(jìn)行了管理，可以作為不征稅收入處理。
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