假設(shè)你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師周瑾
食客小蒲
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評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的最后一個(gè)步驟。獲取的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)因素和控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷信息（通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序），通常將全部用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估將作為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間安排的基礎(chǔ)，以應(yīng)對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。
表7-5列示了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素。
表7-5 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)考慮的部分風(fēng)險(xiǎn)因素
在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序。
1. 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制）的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露（包括定量披露和定性披露）的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。
例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問(wèn)題；競(jìng)爭(zhēng)者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。
2. 結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。
例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。
3. 評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定。
4. 考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性（包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性），以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和確定其是否得到執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)，作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。
在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資，這一事項(xiàng)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國(guó)家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。
財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對(duì)措施。
例如，被審計(jì)單位治理層、管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立必要的制度和程序；或管理層經(jīng)營(yíng)理念偏于激進(jìn)，又缺乏實(shí)現(xiàn)激進(jìn)目標(biāo)的人力資源等，這些缺陷源于薄弱的控制環(huán)境，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取總體應(yīng)對(duì)措施。
在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。
這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性時(shí)，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷和遏制作用。有效的控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯(cuò)報(bào)就有可能會(huì)變成現(xiàn)實(shí)。
控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。關(guān)系越間接，控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定中錯(cuò)報(bào)的作用越小。例如，銷售經(jīng)理對(duì)分地區(qū)的銷售網(wǎng)點(diǎn)的銷售情況進(jìn)行復(fù)核，與銷售收入完整性的認(rèn)定只是間接相關(guān)。相應(yīng)地，該項(xiàng)控制在降低銷售收入完整性認(rèn)定中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面的效果，要比與該認(rèn)定直接相關(guān)的控制（例如，將發(fā)貨單與開具的銷售發(fā)票相核對(duì)）的效果差。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能識(shí)別出有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的控制。在確定這些控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將控制活動(dòng)和其他要素綜合考慮。如將銷售和收款的控制置于其所在的流程和系統(tǒng)中考慮，以確定其能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。因?yàn)閱蝹€(gè)的控制活動(dòng)（如將發(fā)貨單與銷售發(fā)票相核對(duì)）本身并不足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有多種控制活動(dòng)和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)然，也有某些控制活動(dòng)可能專門針對(duì)某類交易或賬戶余額的個(gè)別認(rèn)定。例如，被審計(jì)單位建立的、以確保盤點(diǎn)工作人員能夠正確地盤點(diǎn)和記錄存貨的控制活動(dòng)，直接與存貨賬戶余額的存在和完整性認(rèn)定相關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要對(duì)盤點(diǎn)過(guò)程和程序進(jìn)行了解，就可以確定控制是否能夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)識(shí)別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)予以匯總和評(píng)估，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。表7-6給出了評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表示例。
表7-6 評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表
注：注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以在該表中記錄針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而相應(yīng)制定的審計(jì)方案。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制后，可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性產(chǎn)生懷疑。例如，對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性和狀況的擔(dān)心可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能很難獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。再如，管理層嚴(yán)重缺乏誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出虛假陳述的風(fēng)險(xiǎn)高到無(wú)法進(jìn)行審計(jì)的程度。因此，如果通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告：
（1）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無(wú)保留意見；
（2）對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。
特別風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至少考慮下列事項(xiàng)：
（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)注；
（3）交易的復(fù)雜程度；
（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；
（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性；
（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。
在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵銷效果。
日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。
非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)購(gòu)并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
（1）管理層更多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理；
（2）數(shù)據(jù)收集和，處理進(jìn)行更多的人工干預(yù)；
（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；
（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。
判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；
（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。
了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。
例如，作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核，是否建立作出會(huì)計(jì)估計(jì)的正規(guī)程序，重大會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果是否由治理層批準(zhǔn)等。再如，管理層在收到重大訴訟事項(xiàng)的通知時(shí)采取的措施，包括這類事項(xiàng)是否提交適當(dāng)?shù)膶＜遥ㄈ鐑?nèi)部或外部的法律顧問(wèn)）處理、是否對(duì)該事項(xiàng)的潛在影響作出評(píng)估、是否確定該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問(wèn)題以及如何確定等。
如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。
作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。
在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。
例如，某企業(yè)通過(guò)高度自動(dòng)化的系統(tǒng)確定采購(gòu)品種和數(shù)量，生成采購(gòu)訂購(gòu)單，并通過(guò)系統(tǒng)中設(shè)定的收貨確認(rèn)和付款條件進(jìn)行付款。除了系統(tǒng)中的相關(guān)信息以外，該企業(yè)沒(méi)有其他有關(guān)訂購(gòu)單和收貨的記錄。在這種情況下，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試。
在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用表7-7匯總識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
表7-7 識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總
注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。
例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的證據(jù)可能表明相關(guān)控制在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。同樣，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。因此，如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。
因此，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。
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.隨機(jī)數(shù)表選樣隨機(jī)數(shù)表法又稱亂數(shù)表法（1）對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。（2）確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法——確定隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線。2.系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無(wú)限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從編號(hào)為001～100發(fā)票中抽取10張進(jìn)行控制測(cè)試。若選取的第一張發(fā)票（起點(diǎn)i）為007號(hào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選的10張發(fā)票號(hào)碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，采用這種方法時(shí)，其基本步驟如下：（1）計(jì)算抽樣區(qū)間間距（j）＝總體容量/樣本規(guī)模＝100/10＝10（2）確定隨機(jī)起點(diǎn)（i）（3）等距抽取樣本注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第1張發(fā)票為007：007＋ （1－1）×10注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第2張發(fā)票為017：007＋ （2－1）×10注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第3張發(fā)票為027：007＋ （3－1）×10……注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n張發(fā)票為：007＋（n－1）×10即注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n個(gè)樣本的編號(hào)為：i＋（n－1）j。上例中所選的第5張發(fā)票號(hào)碼為：047號(hào)，即007＋（5－1）×10＝047。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選取多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，上例中若用007（i1）和013（i2）作為起點(diǎn)，選取的樣本為：007027047067087013033053073093則以每個(gè)起點(diǎn)所選取的樣本間距為：間距（J）＝總體容量/樣本規(guī)?！疗瘘c(diǎn)個(gè)數(shù)＝100/10×2＝203.隨意選樣隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無(wú)偏見地選取樣本項(xiàng)目。
肥胖卷的肥蛋卷
面對(duì)即將踏入注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考行列的考生們，我想對(duì)你們說(shuō)：“既然參加了注會(huì)考試，你首先要了解的是為什么你要考注會(huì)，其次才是注會(huì)是什么以及怎么備考?！眳⒓幼?cè)會(huì)計(jì)師考試，不管你是為了以后職業(yè)發(fā)展還是為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值等，但我希望當(dāng)你做出這個(gè)決定時(shí)是與你的職業(yè)規(guī)劃相切合的，而不是慷慨激昂一時(shí)沖動(dòng)。第一步你的目標(biāo)確定了，那么接下來(lái)第二步就是解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是什么?磨刀不誤砍柴工，知己知彼方能百戰(zhàn)不殆，只有了解了注會(huì)考試是什么，才能根據(jù)既定目標(biāo)制定適合自己的學(xué)習(xí)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)與成本管理、經(jīng)濟(jì)法、企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、稅法六個(gè)科目，包括了一個(gè)企業(yè)除生產(chǎn)、技術(shù)以外其他所有管理類知識(shí)，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了一個(gè)做賬會(huì)計(jì)的知識(shí)水平。我是從14年上半年開始注會(huì)備考生涯，當(dāng)時(shí)我還在上大二。我首先學(xué)習(xí)的是注會(huì)會(huì)計(jì)，我認(rèn)為會(huì)計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常常重要的一科，注會(huì)的學(xué)習(xí)應(yīng)該從它開始。因?yàn)閷W(xué)好了會(huì)計(jì)，會(huì)為以后你的審計(jì)和財(cái)務(wù)管理的學(xué)習(xí)打下扎實(shí)的基礎(chǔ)，觸類旁通理解其他知識(shí)你也會(huì)有清晰地認(rèn)識(shí)。我本身是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，對(duì)于零基礎(chǔ)的學(xué)員我建議如果你想備考，你可以先從會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》學(xué)起，了解什么是“借、貸”，會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)6要素包括哪些以及一些基本會(huì)計(jì)科目的學(xué)習(xí)，讓你對(duì)會(huì)計(jì)有一個(gè)宏觀的了解，其次在由淺入深進(jìn)入注會(huì)的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)要理解每一筆業(yè)務(wù)處理分錄背后的原理，多問(wèn)幾個(gè)為什么，不要求死記硬背。會(huì)計(jì)這門課學(xué)習(xí)主要重難點(diǎn)都集中在了長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表這塊：股權(quán)投資的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量以及處置，購(gòu)并日合并財(cái)務(wù)表表的編制、年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整抵消分錄等這些將是以后會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的難關(guān)，提前說(shuō)出來(lái)希望大家心里有準(zhǔn)備，剛開始學(xué)雖然難但只要堅(jiān)持不懈追本溯源去弄懂原理肯定是能學(xué)會(huì)的，我自己學(xué)習(xí)也不是一學(xué)就會(huì)，光會(huì)計(jì)我看了一年，不是因?yàn)槲冶?，主要是想打扎?shí)基礎(chǔ)。之前學(xué)習(xí)13年的會(huì)計(jì)，隨即面臨14年新增及修訂了8個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我的知識(shí)體系又得從新更新，我抱著學(xué)習(xí)的心態(tài)去學(xué)習(xí)，這樣的重復(fù)有多累鬼知道我經(jīng)歷了些什么。在歷經(jīng)14年一整年的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)后，15年開始在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上我有新增加了財(cái)務(wù)管理的學(xué)習(xí)。說(shuō)到這里我想有人會(huì)問(wèn)：“為什么你可以有這么多學(xué)習(xí)時(shí)間?”我想回答的是學(xué)習(xí)時(shí)間的多少取決你個(gè)人，拿我自己來(lái)說(shuō)我上大學(xué)時(shí)除了上課時(shí)間外，每晚我都會(huì)一如既往地晚自習(xí)4個(gè)小時(shí)，除非我生病了會(huì)中斷。雖然每天看書會(huì)很辛苦，但是每天你都可以學(xué)習(xí)新的知識(shí)，尤其是原來(lái)不懂的知識(shí)琢磨透了那是一種飛樣的感覺(jué)。寒暑假回家我也沒(méi)有停止學(xué)習(xí)，一些聚會(huì)也是能推則推，一心學(xué)習(xí)，所以時(shí)間是擠出來(lái)的，要看你的意志力。15年我開始了會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理2個(gè)科目的學(xué)習(xí)，我建議大家多個(gè)科目的學(xué)習(xí)一定要分拆出不同時(shí)間段來(lái)學(xué)習(xí)，比如說(shuō)早晨可以早上復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)，下午復(fù)習(xí)財(cái)管；或者是三門學(xué)習(xí)可以分成早中晚，有些在職的學(xué)習(xí)大多只能利用晚間，我也建議可以把你的晚上有效學(xué)習(xí)時(shí)間統(tǒng)計(jì)出來(lái)提前做好規(guī)劃，比如在有限的3-4小時(shí)里我應(yīng)該復(fù)習(xí)那幾個(gè)科目，每一個(gè)科目復(fù)習(xí)什么章節(jié)，計(jì)劃制定的越細(xì)越好，這是具體計(jì)劃。除此之外還應(yīng)當(dāng)制定階段性計(jì)劃，比如本月我應(yīng)該完成哪些任務(wù)，隨著時(shí)間的推移去調(diào)整你的計(jì)劃使它最終達(dá)到預(yù)定的階段目標(biāo)。在執(zhí)行具體計(jì)劃時(shí)要排除萬(wàn)難的去落實(shí)，萬(wàn)萬(wàn)不能明日復(fù)明日一拖再拖。多個(gè)科目滾動(dòng)學(xué)習(xí)，今天的新知識(shí)學(xué)習(xí)后，明天不要急著去學(xué)新的，抽出少量時(shí)間來(lái)去鞏固昨天的知識(shí)，會(huì)有事半功倍的效果。和大家說(shuō)了如何同時(shí)備考多科學(xué)習(xí)，再把話題轉(zhuǎn)回到財(cái)務(wù)與成本管理這個(gè)科目的學(xué)習(xí)上，這門課的學(xué)習(xí)需要我們掌握的不是文字的記憶，而是公式掌握。我不覺(jué)得財(cái)務(wù)管理和數(shù)學(xué)一樣就是單純的做題目，應(yīng)該結(jié)合公式去理解公式背后的含義你才能真正掌握。如何判斷你已經(jīng)掌握了一門課程：拿財(cái)管來(lái)說(shuō)，整本書涉及兩個(gè)部分財(cái)務(wù)管理和成本管理，全書總共多少章每章涉及什么知識(shí)你是否能在你的腦海里浮現(xiàn)出來(lái)，如果不行再去翻閱書籍，爭(zhēng)取做到財(cái)管的知識(shí)自己能以思維導(dǎo)圖的方式自己畫出來(lái)框架來(lái)，然后再結(jié)合題目去練習(xí)。大概到15年6月份左右我的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理差不多已經(jīng)掌握了，接下來(lái)就迎來(lái)了暑假。15年的暑假我沒(méi)有回家，而是選擇了住?？磿?，這個(gè)暑假我開始了審計(jì)科目的學(xué)習(xí)。前面我已經(jīng)談?wù)摰饺绾瓮瑫r(shí)準(zhǔn)備多科復(fù)習(xí)，所以這里我不再贅述。下面談?wù)剬徲?jì)的學(xué)習(xí)：剛剛開始學(xué)習(xí)審計(jì)，首先接觸的是第一章審計(jì)概述，大致了解了什么是審計(jì)，審計(jì)是干嘛的，怎么展開審計(jì)工作。說(shuō)實(shí)話，第一遍看審計(jì)我完全是懵的，審計(jì)感覺(jué)和“神跡”一樣不著調(diào)，云里霧里的看完了，大概明白了一點(diǎn)。第一遍的學(xué)習(xí)是痛苦的，因?yàn)閷W(xué)習(xí)有困難要探索著前進(jìn)。到了第二遍的學(xué)習(xí)，逐漸的豁然開朗，明白了整個(gè)審計(jì)的流程從進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)接受審計(jì)業(yè)務(wù)約定書、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論后調(diào)整重要性、完成審計(jì)工作復(fù)核工作底稿、發(fā)表審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告這一系列流程。審計(jì)第三編具體業(yè)務(wù)流程的3大循環(huán)的審計(jì)和第四編特殊事項(xiàng)的考慮涉及實(shí)施審計(jì)程序的比較多，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的了解，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)，再根據(jù)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)去證實(shí)，每一種情況都對(duì)應(yīng)著不同的方法，審計(jì)書里寫的很詳細(xì)，大家學(xué)習(xí)時(shí)一定不能拋棄審計(jì)書本。時(shí)間來(lái)到16年，隨著之前會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理的學(xué)習(xí)，我在寒假里新加了一門經(jīng)濟(jì)法的學(xué)習(xí)。前面已經(jīng)學(xué)習(xí)的3門每天固定的時(shí)間去復(fù)習(xí)鞏固，隨著加了一門經(jīng)濟(jì)法，總計(jì)4科學(xué)習(xí)，說(shuō)實(shí)話開始有點(diǎn)力不從心。注會(huì)的難度如果說(shuō)是定量的時(shí)間里去學(xué)習(xí)一科還行，如果在固定的時(shí)間里去學(xué)習(xí)多科你的精力必然會(huì)分散，這就需要你頑強(qiáng)的意志力去支撐和適當(dāng)?shù)恼{(diào)整計(jì)劃。我把寒假的一天學(xué)習(xí)時(shí)間分在10小時(shí)，每天6小時(shí)拆分成2小時(shí)分別復(fù)習(xí)以前的三科，當(dāng)然這三科的復(fù)習(xí)也不是胡亂復(fù)習(xí)(會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)管我認(rèn)為是注會(huì)三座大山，所以之前有意識(shí)的提早學(xué)習(xí)了)，而是根據(jù)自己的掌握程度查漏補(bǔ)缺，每天做到舊的知識(shí)鞏固使其不遺忘;剩下的4小時(shí)雷打不動(dòng)的去學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法。經(jīng)濟(jì)法的學(xué)習(xí)：經(jīng)濟(jì)法主要是物權(quán)法、合同法、合伙企業(yè)法律制度、公司法、證券法、破產(chǎn)企業(yè)法律制度、票據(jù)法這幾個(gè)大章，其他一些小的章節(jié)不用花太多時(shí)間，但是萬(wàn)萬(wàn)不能不看，今年的經(jīng)濟(jì)法考試后面幾個(gè)章節(jié)就涉及了大概十幾分的客觀題。經(jīng)濟(jì)法的學(xué)習(xí)理解法律條文比強(qiáng)記重要，最好能把當(dāng)事人之間的關(guān)系用圖畫出來(lái)，幫助自己理清思路;到最后快考試時(shí)再把重要的條文做到會(huì)基本上原文引述(最起碼關(guān)鍵詞要對(duì))，基本上經(jīng)濟(jì)法主觀題模式先判斷然后引述條文論證最后可以結(jié)合題目去論證。16年大概花了3個(gè)月把經(jīng)濟(jì)法這門也復(fù)習(xí)完成了，目前我已經(jīng)看完了會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)管和經(jīng)濟(jì)法。因?yàn)?6年下半年5月份左右開始準(zhǔn)備畢業(yè)論文，這段期間是最遭罪虐心的時(shí)候。我在學(xué)校外面租了房子，白天寫論文，晚上熬夜看書。5-6月份期間看了稅法，稅法的學(xué)習(xí)相比較注會(huì)其他的科目來(lái)說(shuō)稍微容易點(diǎn)，不需要記住稅法條文，只要知道關(guān)鍵稅率，納稅主體、稅額計(jì)算、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)，增值稅、消費(fèi)稅以及小稅種的學(xué)習(xí)是關(guān)鍵，當(dāng)然今年的考試考了稅法后面章節(jié)有點(diǎn)偏，所以希望大家往后的復(fù)習(xí)一定要全盤復(fù)習(xí)。大概7-8月份學(xué)習(xí)了公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理，這門課我認(rèn)為是在理解的基礎(chǔ)上記憶，在考試后期對(duì)于關(guān)鍵的重點(diǎn)模塊要強(qiáng)化記憶，歷年真題客觀題可以多做，主觀題的話適當(dāng)即可。自從加了最后一門戰(zhàn)略，苦日子終于來(lái)了，每天早晨4.30左右起床，晨讀稅法和經(jīng)濟(jì)法，白天分段學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)管，晚上學(xué)習(xí)戰(zhàn)略。每天在住宿的地方、學(xué)校圖書館、食堂這三點(diǎn)一線的生活，唯一能夠苦中作樂(lè)的是可以隨意切換每天這6門的學(xué)習(xí)順序。值得注意的一點(diǎn)，當(dāng)你在為每天學(xué)習(xí)多門課程而煩惱時(shí)，可以適當(dāng)換著學(xué)習(xí)另一門課，并不是非要強(qiáng)迫某個(gè)時(shí)間固定的學(xué)什么，這樣調(diào)節(jié)可以緩解大腦疲勞，增強(qiáng)自己的記憶，所以計(jì)劃制定的一定要有彈性，執(zhí)行計(jì)劃在按時(shí)按量的完成情況下可以適度調(diào)整。既然你選擇了這條道路，無(wú)論有多么艱辛都要堅(jiān)持走完。雖然備考期間吃了太多苦，臨近考試的2-3個(gè)月每天12小時(shí)純學(xué)習(xí)時(shí)間連軸轉(zhuǎn)，現(xiàn)在回想起來(lái)都為那時(shí)的自己感動(dòng)。當(dāng)然備考期間的苦難也是人生寶貴的財(cái)富，這是一段美好的回憶，它記錄我大學(xué)期間充滿活力的奮斗史。備考期間我還認(rèn)識(shí)了許多志同道合的朋友們，還有在學(xué)校和我一起看書的小伙伴們，他們都將是我永遠(yuǎn)的伙伴。生活不只是茍且，還有詩(shī)和遠(yuǎn)方。道路雖然艱險(xiǎn)，但阻擋不了我們努力前行。最后祝愿所有的小伙伴們能夠順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，實(shí)現(xiàn)自己的人生目標(biāo)。
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