《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）》單元作業(yè)題（3）習(xí) 題 一一、目的 練習(xí)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算。二、資料 2008年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25％的股份；當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000萬元、賬面價(jià)值17000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元、賬面價(jià)值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，當(dāng)年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2009年4月2日。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，不考慮所得稅因素。三、要求1．采用權(quán)益法編制甲公司對該項(xiàng)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。2．假設(shè)甲公司對該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答：采用權(quán)益法：（單位：萬元）（1）2008年初借：長期股權(quán)投資 4 000 貸：銀行存款 4 000（2）2008年末固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2000/10—4000/10=--200（萬元）調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應(yīng)享有的份額=1700*25%=425（萬元）確定投資收益的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425（3）取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬元）借：應(yīng)收股利 200貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200（4）收到現(xiàn)金股利時(shí)借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200成本法：（1）借：長期股權(quán)投資 4 000 貸：銀行存款 4 000 （2）借：應(yīng)收股利 2 00 貸：投資收益 200（3）借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200習(xí) 題 二一、目的 練習(xí)持有至到期投資的核算。二、資料2007年1月2日D公司購入一批5年期、一次還本的債券計(jì)劃持有至到期。該批債券總面值100萬元、年利率6％，其時(shí)的市場利率為4％，實(shí)際支付價(jià)款1089808元；購入時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)略。債券利息每半年支付一次，付息日為每年的7月1日、1月1日。三、要求采用實(shí)際利率法確認(rèn)D公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，并填妥下表（對計(jì)算結(jié)果保留個(gè)位整數(shù)）。利息收入計(jì)算表 單位：萬元期數(shù) 應(yīng)收利息①＝面值×3% 實(shí)際利息收入②＝上期⑤×2% 溢價(jià)攤銷額③＝①－② 未攤銷溢價(jià)④＝上期④－③ 債券攤余成本⑤＝面值+④或=上期⑤－③ 89808 10898081 30000 21796 8204 81604 10816042 30000 21632 8368 73236 10732363 30000 21465 8535 64701 10647014 30000 21294 8706 55995 10559955 30000 21120 8880 47115 10471156 30000 20942 9058 38057 10380577 30000 20761 9239 28818 10288188 30000 20576 9424 19394 10193949 30000 20388 9612 9782 100978210 30000 20218 9782 0 1000000合計(jì) 300000 210192 89808 習(xí) 題 三1．會(huì)計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？答：會(huì)計(jì)上將證券投資按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股票股權(quán)投資。交易性金融資產(chǎn)指以備近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)投資指購入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。也就是說，管理當(dāng)局并沒有明確的打算持有這些金融資產(chǎn)到某個(gè)預(yù)定的到期日。持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。長期股票投資是通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。2．交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有何區(qū)別？答：兩者會(huì)計(jì)處理的區(qū)別在于：①購入時(shí)所發(fā)生的交易稅費(fèi)，屬于交易性金融資產(chǎn)的沖減投資收益；屬于可供出售金融資產(chǎn)的，則將其計(jì)入初始成本。②持有期內(nèi)的期末計(jì)價(jià)，雖然兩者均采用公允價(jià)值，但對公允價(jià)值變動(dòng)額的處理有差異：交易性金融資產(chǎn)直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)則將其暫列資本公積。③持有期內(nèi)，可供出售金融資產(chǎn)可按規(guī)定確認(rèn)減值損失，交易性金融資產(chǎn)則不可?！吨屑壺?cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）》單元作業(yè)題（4）習(xí) 題 一一、目的 練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算。二、資料 2009年1月3日，公司（一般納稅人）購入一項(xiàng)設(shè)備，買價(jià)400000元、增值稅68000元。安裝過程中，支付人工費(fèi)用9000元，領(lǐng)用原材料1000元、增值稅率17％。設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元。三、要求計(jì)算下列指標(biāo)（列示計(jì)算過程）1．設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)；2．采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額；3．采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額（對計(jì)算結(jié)果保留個(gè)數(shù)整數(shù)）。答：1、設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)=400000+68000+9000+1000+170=478170（元）2、平均年限法計(jì)算年折舊額=（478170－4000）/5=94834（元）3、（1）雙倍余額遞減法：年折舊率=2/5=40%2009年年折舊額=478170×40%=191268（元）2010年年折舊額=（478170-191268）×40%=114761（元）2011年年折舊額=（478170-191268-114760.8）×40%=688560（元）2012、2013各年折舊額=（478170-191268-114760.8-68856.48-4000）/2=496420（元） （2）年數(shù)總和法 2009年年折舊額=（478170－4000）×5/15=158057(元)2010年年折舊額=（478170－4000）×4/15=126445 (元)2011年年折舊額=（478170－4000）×3/15=94834(元)2012年年折舊額=（478170－4000）×2/15=63223(元)2013年年折舊額=（478170－4000）×1/15=31611 (元)習(xí) 題 二一、目的 練習(xí)無形資產(chǎn)的核算。二、資料2007年1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)，入賬價(jià)值300萬元，當(dāng)初無法預(yù)計(jì)該項(xiàng)技術(shù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。2007、2008年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額分別為320萬元、290萬元。2009年初，預(yù)計(jì)該非專利技術(shù)可繼續(xù)使用4年，年末估計(jì)的可收回金額為260萬元。H公司對無形資產(chǎn)的攤銷全部采用直線法。三、要求 對上項(xiàng)非專利技術(shù)，H公司2007～2010年各年末的會(huì)計(jì)處理如何進(jìn)行？請說明理由并編制必要的會(huì)計(jì)分錄。答：由于最初不能確定該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)期利益實(shí)現(xiàn)的年限，所以確認(rèn)為使用壽命不確認(rèn)的無形資產(chǎn)，應(yīng)每年年末進(jìn)行減值測試，對其進(jìn)行核算：所以2007年和2008年其核算為計(jì)提減值準(zhǔn)備：2007年末，可收回金額為320萬元，大于其賬面價(jià)值，沒有發(fā)生減值，因而，對其不作賬務(wù)處理。賬面價(jià)值仍為300萬元。2008年末，其可收回金額為290萬元，小于其賬面價(jià)值，發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提的減值額=300-290=10萬元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值為290，會(huì)計(jì)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 102009年初其確定為有限壽命了（4年），則每年應(yīng)攤銷額=290/4=72.5萬元。2009年度計(jì)提攤銷額的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等） 72.5 貸：累計(jì)攤銷 72.5此時(shí)其賬面價(jià)值=290-72.5=217.5萬元并進(jìn)行減值測試，可收回金額大于其賬面價(jià)值，沒有減值。不作處理。2010年繼續(xù)計(jì)提攤銷：借：管理費(fèi)用（或制造費(fèi)用等） 72.5 貸：累計(jì)攤銷 72.5習(xí) 題 三 1．什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說明）？其后續(xù)計(jì)量如何進(jìn)行？答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式，也可以采用公允價(jià)值模式。對投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的優(yōu)選模式是成本模式，而公允價(jià)值模式須滿足特定條件時(shí)方可選擇。 采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件：(1)有活躍的房地產(chǎn)交易市場；(2)同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得。另外，如果企業(yè)原先按公允價(jià)值計(jì)量某一投資性房地產(chǎn)，即使可比的市場交易變得不經(jīng)常發(fā)生或市場價(jià)格變得不易取得，在該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置或者變?yōu)樽杂?，或企業(yè)為以后在正常經(jīng)營過程中銷售而開發(fā)之前，仍應(yīng)一直按公允價(jià)值計(jì)量。2．企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？答： ①根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出未滿足資本化條件的借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。③達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。