一、會(huì)計(jì)集中核算對(duì)審計(jì)的影響 （一）有利影響 1、集中核算加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化財(cái)政、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能， 提高了行政事單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。 2、會(huì)計(jì)核算中心信息庫(kù)集中了大量行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)資料和信息，審計(jì)部門(mén)只需投入較少的審計(jì)成本即可比較全面了解各單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支主要情況，有利于確定審計(jì)對(duì)象和審|計(jì)重點(diǎn)，也有利于進(jìn)行宏觀分析和全面評(píng)價(jià)。 3、集中核算削弱了單位的支出執(zhí)行權(quán)，加大了收人監(jiān)督權(quán)，有利于落實(shí)“收支兩條線”的政策。推動(dòng)政府采購(gòu)范圍的擴(kuò)大，杜絕了自行采購(gòu)行為；有效地防止收入繳庫(kù)過(guò)程中的“跑、冒、滴、漏”現(xiàn)象，使各項(xiàng)收入能及時(shí)、全額地繳存到專戶。 4、對(duì)于以往審計(jì)中的界限模糊的問(wèn)題，能夠進(jìn)行清楚、準(zhǔn)確的定性。其最直接的表現(xiàn)就是對(duì)“小金庫(kù)”的認(rèn)定，各行政事業(yè)單位除規(guī)定允許保留的賬戶和資金外，其他的賬戶和資金均}應(yīng)視為“賬外賬”、“小金庫(kù)”。 (二)不利影響 1、由于審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位之間增加了會(huì)計(jì)核算中心，核算中心與被審計(jì)單位可能就一些會(huì)計(jì)責(zé)任問(wèn)題相互推諉，這將進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)資料的提供、具體事項(xiàng)問(wèn)詢、違規(guī)問(wèn)題的責(zé)任界定等工作的難度。 2、國(guó)家未出臺(tái)統(tǒng)一的“會(huì)計(jì)集中核算”立法或規(guī)章制度，各地依據(jù)的僅是2000年9月財(cái)政部、監(jiān)察部印發(fā)的《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見(jiàn)》，而該文件中沒(méi)有對(duì)諸如會(huì)計(jì)資料對(duì)外提供主體之類(lèi)的問(wèn)題做出規(guī)定，現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則也未能涵蓋此類(lèi)問(wèn)題，這將造成諸如會(huì)計(jì)資料承諾主體、簽證義務(wù)履行主體不明等問(wèn)題的產(chǎn)生，不利于審計(jì)實(shí)踐工作的開(kāi)展。 3、為逃避核算中心的會(huì)計(jì)監(jiān)督，一些單位違規(guī)違紀(jì)行為若“下沉”二、三級(jí)預(yù)算單位和外移協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等其他關(guān)聯(lián)單位現(xiàn)象的出現(xiàn)，必將加大審計(jì)查處的難度。 二、審計(jì)針對(duì)不利影響應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施 筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算中心成立后雖然多了一道財(cái)務(wù)監(jiān)督環(huán)節(jié)，但它并不能代替審計(jì)，更不能認(rèn)為實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后對(duì)：行政事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督職能就可以弱化，而應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)行政事業(yè)單位的審計(jì)意識(shí)和做好行政事業(yè)審計(jì)的責(zé)任意識(shí)，提高行政事業(yè)審計(jì)工作的主動(dòng)性，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位審計(jì)任務(wù)不會(huì)發(fā)生數(shù)量上的變化，但審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方式方法等要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。具體做法如下： 1、規(guī)范審計(jì)操作程序。各單位是審計(jì)通知書(shū)的主送單位，負(fù)責(zé)提供資料和承諾、簽證；會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)著各單位的會(huì)計(jì)核算職責(zé)，必須積極配合審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各單位的審計(jì)；審計(jì)通知書(shū)同時(shí)抄送會(huì)計(jì)核算中心，被審計(jì)單位據(jù)此向核算中心領(lǐng)取本單位會(huì)計(jì)資料，提供給審計(jì)組。 2、積極改進(jìn)審計(jì)方法。會(huì)計(jì)集中核算后，隨著審計(jì)重點(diǎn)的調(diào)整，審計(jì)方法也要相應(yīng)作改進(jìn)，除審查由核算中心提供的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證等資料外，更要注重外圍調(diào)查、延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)、實(shí)物清查等工作。 3、適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算一定程度上加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算，審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)隨之有所調(diào)整，要加強(qiáng)對(duì)核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。為此，應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面著手： (1)審查預(yù)算外收人和其他收入的入帳情況。由于核算中心工作人員專業(yè)業(yè)務(wù)水平和信息不足，因此對(duì)預(yù)算外收入的數(shù)目、如何控制等問(wèn)題暫時(shí)沒(méi)有行之有效的方法，所以審計(jì)時(shí)應(yīng)}對(duì)此予以重點(diǎn)關(guān)注。 (2)審查實(shí)物資產(chǎn)管理。由于核算中心與資產(chǎn)使用部門(mén)之間存在空間上的隔離，核算中心對(duì)資產(chǎn)管理若沒(méi)有有效的控制手段，容易導(dǎo)致資產(chǎn)帳實(shí)不符、重復(fù)入帳等情況。 (3)審查專項(xiàng)資金使用。核算中心對(duì)原始單據(jù)主要審核其合法和有效性，但對(duì)其所代表的業(yè)務(wù)的真實(shí)性審核能力相對(duì)欠缺，所以容易出現(xiàn)非專項(xiàng)支出也被列人專項(xiàng)支出，導(dǎo)致專項(xiàng)資金被擠占和挪用。 (4)審核往來(lái)賬款的真實(shí)性。核算中心對(duì)部分往來(lái)款項(xiàng)特；別是歷史遺留下來(lái)的往來(lái)款項(xiàng)不是很了解，所以審計(jì)人員對(duì)往來(lái)款項(xiàng)必須重點(diǎn)審核。 4、合理界定違規(guī)違紀(jì)的法律責(zé)任。被審單位財(cái)務(wù)收入的真實(shí)性、合規(guī)合法性以及財(cái)務(wù)支出的真實(shí)性應(yīng)由被審單位負(fù)責(zé)；會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的正確與否應(yīng)由會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)；財(cái)務(wù)支出的合規(guī)性、合法性以及有關(guān)原始憑證的真假應(yīng)由被審單位和會(huì)計(jì)核算中心共同負(fù)責(zé)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照“實(shí)事求是、區(qū)分責(zé)任”的原則，對(duì)核算單位和會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任進(jìn)行合理界定。 5、不可忽視對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的審計(jì)監(jiān)督。與以往的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，會(huì)計(jì)核算中心審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)方法等方面都有所不同。為此，審計(jì)確定了以內(nèi)控測(cè)試、崗位流程檢查為主，會(huì)計(jì)資料審計(jì)為輔，核算中心審計(jì)和集中核算單位延伸調(diào)查相結(jié)合的方法。具體實(shí)施過(guò)程中更多地運(yùn)用觀察法和查詢法。實(shí)踐證明，以下方法比較適用和有效，具體做法如下： (1)檢查會(huì)計(jì)核算中心建立及運(yùn)行情況。①納入中心核算單位和資金范圍，檢查中心與納入核算單位之間的責(zé)任關(guān)系是否明確，主要檢查中心是否存在有職無(wú)權(quán)、有職無(wú)責(zé)的情況，中心和集中核算單位對(duì)違規(guī)核算事項(xiàng)各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任是否明晰，有無(wú)相關(guān)責(zé)任界定文件和制度；②中心集中資金的規(guī)模及分戶核算、日常管理情況，主要檢查所集中資金的數(shù)額及性質(zhì)，資金安全、完整情況，銀行支票帳戶預(yù)留印鑒管理情況；③檢查中心內(nèi)控制度情況，是否制定了核算操作程序、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、工作制度和崗位職責(zé)執(zhí)行情況如何；④中心自身年度財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況，財(cái)政預(yù)算經(jīng)費(fèi)的保障情況及獨(dú)立性。 (2)檢查會(huì)計(jì)核算中心的職責(zé)履行情況。①是否按規(guī)定對(duì)各單位分賬套進(jìn)行核算，編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、合規(guī)、及時(shí)、完整、公允地反映了單位的財(cái)務(wù)狀況；②專項(xiàng)資金和往來(lái)款的核算是否清晰，明細(xì)核算能否滿足各單位財(cái)務(wù)管理的需要；⑧中心對(duì)各單位開(kāi)支審核把關(guān)情況；④核算中心人員變動(dòng)時(shí)會(huì)計(jì)資料的移交和保管情況；⑤核算中心有無(wú)要求各核算單位制定財(cái)務(wù)審批制度，并是否按該制度執(zhí)行。 (3)延伸調(diào)查集中核算單位。①抽查資金量大、有代表性的已納入集中核算的單位，調(diào)查資金使用的控制情況，檢查是否存在削弱財(cái)務(wù)管理情況；②納入中心核算單位賬戶清理、會(huì)計(jì)移交工作是否及時(shí)完整，手續(xù)是否完備，有無(wú)轉(zhuǎn)移隱匿資金現(xiàn)象；⑧會(huì)計(jì)集中核算相關(guān)配套政策規(guī)定執(zhí)行情況。 摘自《審計(jì)月刊》2006年7期