會計類的畢業(yè)論文范文
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會計 教育 作為一種專業(yè)教育,對如何培養(yǎng)學(xué)生的過硬專業(yè)素質(zhì)和綜合職業(yè)能力,使學(xué)生學(xué)有所獲,學(xué)以致用,是會計教育工作者應(yīng)當認真思考與探索的問題。下面是我為大家整理的會計系 畢業(yè) 論文，供大家參考。
摘要：在社會的不斷發(fā)展過程中，企業(yè)對會計專業(yè)人才的需求越來越大，對會計人員的個人工作能力和素質(zhì)的要求越來越高，所以對會計教育的重視程度也在不斷加強.提高會計人員的基本財務(wù)知識和專業(yè) 會計知識 是當前我國會計教育需要加強的重要的部分，豐富會計人員的視野和知識水平，以及提高他們的專業(yè)水平是會計教育的主要目的.我國的會計教育存在著或多或少的問題，時代的發(fā)展對培養(yǎng)所需要的會計人才的方式和內(nèi)容都有了新的要求，會計教育中存在的問題和體制進行分析找出原因，進而提高我國會計人員的專業(yè)水平是我國會計教育中發(fā)展中需要解決的難題.本文主要對我國會計教育的現(xiàn)狀進行分析，并對其的發(fā)展進行展望，期望為我國會計教育的發(fā)展提供幫助.
關(guān)鍵詞：會計教育;現(xiàn)狀;發(fā)展
我國社會的不斷發(fā)展帶動了很多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，同時行業(yè)所需要的人才的水平也越來越高，會計人才的需求也是如此.現(xiàn)如今我國的會計教育存在著很多的問題，相關(guān)的教育理念不夠明確，學(xué)習(xí)體制不夠完善和目標的脫離現(xiàn)實等都讓我國會計教育的水平相對而言比較低下，會計人員的專業(yè)知識和素質(zhì)等都不滿足社會的要求.我們想要提高我國的會計人員的水平就必須對會計教育進行改革，完善會計教育的體制、提高老師們的教學(xué)水平和教學(xué)效率，才能夠拉近我國與世界會計人員的水平，促進會計教育的發(fā)展.
1我國會計教育的現(xiàn)狀
1.1實踐與理論分離
現(xiàn)如今我國的會計教育大都是直接向?qū)W生們灌輸會計知識，在學(xué)習(xí)過程中比較枯燥，學(xué)生們不僅沒有對會計知識產(chǎn)生足夠的認識也喪失了對會計知識的學(xué)習(xí)興趣，很多學(xué)生學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識為了拿到一個會計資格證書，不注重會計知識的學(xué)習(xí)和會計的實踐體會.其中重要的兩個原因如下：其一是會計教育的課程的安排和設(shè)置不當，學(xué)生們所學(xué)到的會計知識與實際生活不符，不能在生活中進行驗證，故而很多的會計方面的知識都是學(xué)過就忘，在以后的生活中不能夠合理的進行應(yīng)用，當遇到相關(guān)的問題時又臨時去學(xué)習(xí)，不僅浪費了很多的時間，并且再次學(xué)習(xí)的效率也不高，僅僅從書面知識上了解大概不能夠仔細的理解所講述的內(nèi)容.在當前科技飛速發(fā)展的背景下，各國對人才的培養(yǎng)都是理論與實踐并進的，同時各種行業(yè)的知識也都有涉獵，不再僅追求術(shù)業(yè)有專攻反而向著全方位發(fā)展的人才方向前進[1].我國在進行會計教育的過程中，該專業(yè)的學(xué)生的課程設(shè)計比較單一，除了一些必要的政治課程和數(shù)學(xué)課程之外大都是相關(guān)的會計課程，并沒有設(shè)立一些其他的人文、科技等課程.這種課程安排讓學(xué)生的視野沒有得到最大限度的發(fā)展，會計專業(yè)的學(xué)生在其他知識方面處于弱勢，尤其是計算機方面.在科技不斷發(fā)展的今天，計算機技術(shù)已經(jīng)成為當前大學(xué)生必備的基礎(chǔ)技能，所以會計教育的課程安排不能夠合理，不能夠為我國提供適合時代要求的人才.其二是學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中實踐過少，不能夠熟練的做到將理論知識運用到實踐中去.學(xué)生一般都是生活在校園的環(huán)境中，很少接觸到市場和經(jīng)濟環(huán)境，對很多的企業(yè)的知識不夠了解.并且會計教育的課程中只包含一些基礎(chǔ)的理論課程和大范圍上面的理論知識，對于很多的企業(yè)的會計知識的細節(jié)不夠詳細，老師們不能夠?qū)ζ髽I(yè)中的很多細節(jié)問題進行講解和分析，讓學(xué)生只能夠靠背的方式學(xué)習(xí)會計知識，在畢業(yè)之后不能夠符合企業(yè)的人才要求，導(dǎo)致大學(xué)生的就業(yè)比較困難，不能夠?qū)⒗碚撆c實踐很好地結(jié)合在一起.
1.2教育的目標不夠明確
我國的會計教育的培養(yǎng)目的是向社會輸送能夠從事相關(guān)職業(yè)的人才，期望彌補我國在會計行業(yè)上面的人員缺失.在剛改革開放時，這種會計教育的目的能夠符合我國的基本國情，培養(yǎng)大量的會計人員.不過社會和科技的發(fā)展對會計教育的培養(yǎng)目標有了更高水平的要求，會計教育的層次、深度和制度也在不斷地發(fā)生改變，提高我國會計教育的培養(yǎng)目標也是這一改變的必然結(jié)果.同時，市場和經(jīng)濟的變化多端和會計教育課程上課程變化都沒有對會計教育的目標進行明確的定義，也模糊了會計教育的培養(yǎng)目的.
1.3教育體系不夠完善
會計教育的體系和體制不夠完善讓其為社會輸送的會計人才的效果打了折扣，不能夠發(fā)揮其真實的作用.其一是會計教育的專業(yè)設(shè)置不符合時代對會計人才的培養(yǎng)要求.在專業(yè)課程的確定和排位上，領(lǐng)導(dǎo)們時常對專業(yè)的安排上比較隨意，合并和增減專業(yè)是一種常見的現(xiàn)象，長遠的會計人才培養(yǎng)和全方位人才的培養(yǎng)計劃沒有貫徹執(zhí)行.我國的會計教育課程上，出了一些有用的相關(guān)專業(yè)外還設(shè)置了其他一些專業(yè)，這些專業(yè)都是沒有很大實用價值，是一些可有可無的專業(yè)，與實際生活的相關(guān)性不強，不能夠鍛煉到學(xué)生的能力和開拓視野的效果，浪費了學(xué)生學(xué)習(xí)的黃金時段.會計教育所培養(yǎng)出來的學(xué)生大都只對會計方面的知識有很淺顯的了解，既不能夠滿足會計人才的要求也不符合新時代對全方位人才的培養(yǎng)計劃，并且大學(xué)生的就業(yè)困難和專業(yè)技能低下等都是我國會計教育體制不完善造成的后果.會計教育的專業(yè)課程設(shè)置不合理，課程分類也符合課程的內(nèi)涵，造成專業(yè)的設(shè)置和分類等設(shè)定不符合時代要求.其二是課程的設(shè)置不合理，專業(yè)課程的教學(xué)課時比較少而且課程內(nèi)容不夠豐富等都讓會計教育的課程設(shè)定不符合人才計劃的要求.很多公開的課程都添加到會計專業(yè)學(xué)生的學(xué)習(xí)課程中，很多科技、社會和一些會計課程都被忽略了，培養(yǎng)的會計人員的專業(yè)知識有限，不能夠符合企業(yè)對會計人員的基本要求.會計知識的范圍面比較窄，其他行業(yè)的知識又不了解嚴重的阻礙了大學(xué)生的今后的發(fā)展，綜合能力的培養(yǎng)力度不夠，在工作中可能受到很大的打擊.其三是教學(xué)內(nèi)容比較陳舊，沒有與時俱進也不夠完整.我國的會計教育方面關(guān)于會計知識的教學(xué)大綱沒有一個統(tǒng)一的標準，教學(xué)內(nèi)容也存在著異議，讓高校在進行會計教育中難以抉擇，教學(xué)內(nèi)容一般都是集合大部分教學(xué)標準的共同部分，并且沒有及時的對教學(xué)內(nèi)容進行更新，很多年都沿用同一會計教學(xué)的內(nèi)容，讓學(xué)生們所接受的會計知識系統(tǒng)沒有與時俱進不能夠跟上時代的發(fā)展腳步，不滿足企業(yè)對會計人員的專業(yè)知識的要求.不僅如此，還有很多的專業(yè)課程的知識上面存在重復(fù)的內(nèi)容，浪費同學(xué)和老師的時間也沒有取得更好的學(xué)習(xí)效率，如會計教育中的成本控制內(nèi)容在成本會計和管理會計兩門課程上都有講述.
1.4教育理念不明確
我國會計教育中的教育理念的不明確是我國會計教育落后的根本原因，這種理念的不明確讓老師們在教學(xué)過程中找不到教學(xué)的主次，學(xué)生們也相應(yīng)的不能夠取得較好的會計能力，學(xué)習(xí)能力不滿足社會的需求[2].這一影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一是比較注重對人才的專業(yè)技能的提高忽視了個人素質(zhì)的提升;大多數(shù)老師和家長等對學(xué)生的學(xué)習(xí)成績等的要求比較嚴格，讓學(xué)生形成了一種只要學(xué)習(xí)好就一切都好的意識，不關(guān)注其他方面技能和知識的鍛煉和積累，在學(xué)習(xí)過程中也比較重視那些重點的科目，在很多綜合性的素質(zhì)培養(yǎng)的課堂上做其他事情，個人的素質(zhì)沒有得到提高，在未來的工作中可能會受到很多的影響.其二是對專業(yè)技能的重視超過了對國家法律法規(guī)的限定.會計是一個對企業(yè)的財務(wù)有著很大影響的職位，做好會計的工作與個人的職業(yè)素養(yǎng)和法規(guī)的重視程度有很大的關(guān)系.我國現(xiàn)如今有很多會計人員沒有遵循法律的要求而貪污受賄等給企業(yè)造成了很大損失的事情時有發(fā)生，所以加強會計教育中法律法規(guī)內(nèi)容的講授是十分必要的，要讓會計人員在心中設(shè)定一桿秤，衡量自己在工作過程中的行為是否符合標準.其三是在會計教育中看中學(xué)生對學(xué)習(xí)過的知識的記憶程度而不是學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的思考;會計是一項管理經(jīng)濟的工作，需要我們在理論中思考，在實踐中學(xué)習(xí)，在思考中理解和融會貫通并且能夠靈活的運用到實際生活工作中去.老師們利用實際案例進行教學(xué)能夠很好地讓學(xué)生們將所學(xué)到的知識進行思考并且運用到工作中去，有利于培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力和專業(yè)素質(zhì)，對今后學(xué)生在工作中獨立思考解決問題有很大的幫助[3].不過從我國的會計教育的現(xiàn)狀來看，我國的會計教育過程中并沒有注意到在利用實際案例進行教學(xué)和分析，書本上所學(xué)到的知識比較的枯燥無味，僅要求學(xué)生對這些知識的了解而已，沒有引發(fā)學(xué)生對這一內(nèi)容的深入思考和分析.
1.5教育層次分層不清晰
我國的會計教育的層次分層不清晰，比較偏向于會計學(xué)歷方面的教育.隨著社會的發(fā)展和教育的不斷改革，會計教育也在不斷發(fā)生著變化，更加傾向于會計學(xué)歷層次的教育，很多的專門的會計教育機構(gòu)都相繼在這種情況下處于關(guān)閉狀態(tài)，如果這種現(xiàn)象繼續(xù)發(fā)展可能會導(dǎo)致會計行業(yè)的人才的嚴重缺失.我國會計教育在層次上分層不清晰的問題雖然還沒有顯現(xiàn)出來，但是還是能夠從會計教育的結(jié)構(gòu)上可以發(fā)現(xiàn)，并且隨著社會的繼續(xù)發(fā)展這方面的問題早晚都會給我國會計行業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的影響.我國如何對會計教育進行改革來為企業(yè)輸送更加符合要求的會計人才以及增強會計人員自身素質(zhì)和個人競爭力等都是現(xiàn)如今所面臨的亟待解決會計教育行業(yè)中的問題.我國要解決這一問題就需要針對會計教育這一方面進行改革，根據(jù)時代的發(fā)展趨勢和環(huán)境的多方面考慮，不斷地完善會計教育的專業(yè)和課程的體制，以及會計教育的層次分類等增強會計從業(yè)人員的工作能力和工作素質(zhì)，為我國經(jīng)濟事業(yè)的正常發(fā)展提供一份保障[4].
2我國會計教育的發(fā)展前景展望
在現(xiàn)如今的社會發(fā)展趨勢下，我國的會計教育面臨著很多的問題，這既是我國會計教育的所面臨的挑戰(zhàn)也是一種機遇，當我國的會計教育跨過這一道阻礙將會獲得更大的發(fā)展，會計教育前景十分好，需要我們能夠?qū)Υ诉M行正確的引導(dǎo)，實現(xiàn)我國會計教育的更進一步的發(fā)展.我國會計教育需要更加貼近國際水平，向著國際化的水平發(fā)展是我國會計教育的發(fā)展趨勢.在這一過程中想要更快更好地實現(xiàn)目標需要我們對會計教育的教師、學(xué)科等向著國際化方向發(fā)展.其中教師方面的國際化發(fā)展就是在會計教育中要首先培養(yǎng)或者引進高素質(zhì)、高技能的師資隊伍，只有在這一方面上的資源足夠豐富才能夠為我國培養(yǎng)更多的高水平會計人才，是實現(xiàn)會計教育國際化的基石.我們在組建更加靠近國際化的會計教師隊伍的過程中，要注重會計教師的自身的會計知識的儲備和更新，增加會計教師的來源通道，保證會計教育中教師自身會計知識能夠滿足社會的發(fā)展，為保證培養(yǎng)出更加貼近實際生活中的會計人才奠定基礎(chǔ).另外還要建立一個相關(guān)的會計知識的交流會，并對會計教育的老師們進行分類和分層，在不同的階段進行不同層次的教學(xué)，畢竟老師資源是培養(yǎng)符合時代要求的人才的必備資源之一、老師們的影響對學(xué)生們對會計知識的了解和認識以及是否會進一步的探究有著很大的影響.在對會計教育國際化發(fā)展的過程中，老師水平的國際化也需要得到國家相關(guān)政策的支持，這是會計教育發(fā)展過程中最重要的支柱之一.另一方面的發(fā)展趨勢就是學(xué)科的國際化.我國在加入國際貿(mào)易組織后教育的觀念逐漸向國際的教育觀念靠攏，遲早只看重學(xué)歷而不注重自身的工作能力的觀念將會逐漸被企業(yè)淘汰，符合時代要求的全方面發(fā)展的工作能力強的人才需求會越來越大，所以會計教育向著會計學(xué)科國際化的方向發(fā)展是一種必然的發(fā)展方向[5].對會計教育的課程和教學(xué)方式進行改革是最佳的促進我國會計教育國際化發(fā)展的一種方式.在這種發(fā)展過程中首先要將會計教育的教學(xué)課程進行合理的安排，讓學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中不僅要學(xué)習(xí)到相關(guān)的會計知識也要對其他學(xué)科有所涉獵，拓寬學(xué)生的知識深度和廣度，一些可有可無的課程也可以酌情刪減，為快速培養(yǎng)人才提供所必須的時間.其次是對老師們的教學(xué)方式的改變，向著學(xué)生們更加喜歡、老師們更加輕松的方向進行，培養(yǎng)學(xué)生們的自主學(xué)習(xí)能力和思考能力，為培養(yǎng)學(xué)生更強的工作能力做出貢獻.
3 總結(jié)
經(jīng)濟社會的發(fā)展帶動了社會的進步，會計教育也要做出相應(yīng)的改變，為社會和企業(yè)提供所需要的新時代人才，會計教育的發(fā)展道路上也不是一帆風順的，我們要克服困難，向著更加符合國際標準的會計教育方向發(fā)展.
參考文獻：
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摘要：保險企業(yè)會計具有自身的特點，其與一般企業(yè)會計特征不同。在當前商業(yè)競爭越來越激烈的新形勢下，保險企業(yè)會計環(huán)境越來越復(fù)雜，特別是會計信息失真問題的存在，給保險企業(yè)的發(fā)展帶來了較大的風險。因此，需要針對保險企業(yè)會計信息失真的原因進行深入分析，并進一步對保險企業(yè)會計信息失真進行有效防范，為保險企業(yè)健康、有序發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。
關(guān)鍵詞：保險企業(yè);會計信息失真;原因;防范 措施
一、保險企業(yè)會計信息失真的原因
1.保險機構(gòu)自身經(jīng)營理念不成熟
我國保險行業(yè)起步晚，無論是經(jīng)營理念還是 經(jīng)驗 都有所欠缺。在當前保險行業(yè)發(fā)展過程中，更重視對企業(yè)規(guī)模的擴大，部分保險企業(yè)甚至將保費規(guī)模作為考核的重要指標，下屬公司在發(fā)展過程中，往往會不計成本來爭取實現(xiàn)保費規(guī)模的擴大，這不僅會增加保單獲取成本，而且還不利于保險市場的有序發(fā)展。
2.保險企業(yè)財務(wù)費用政策和考核指標設(shè)置不科學(xué)
當前，保險總公司通常會依據(jù)分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)量來進行下?lián)苜M用，而且對下?lián)苜M用管理采用比例控制原則。但由于在實際運營過程中，各分支機構(gòu)面臨著復(fù)雜的市場情況，各項費用支出比例通常會高于總公司規(guī)定的比例。而為了達到總公司的費用考核要求，往往會人為對費用科目進行調(diào)整。當前保險市場競爭越來越激烈，再加之各地經(jīng)濟發(fā)展水平及消費水平存在一定的差異性，各地保險分支機構(gòu)經(jīng)營管理及發(fā)展業(yè)務(wù)的成本也存在差異。但保險總公司在對分支機構(gòu)費用政策制定時缺乏細致的 市場調(diào)查 ，對分支機構(gòu)的管理缺乏針對性，分支機構(gòu)費用緊張已成為普遍問題，這就會使其為了運營需要而采用各種規(guī)違方式來套錢。
3.保險企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不力，管理方式粗放
當前，很大一部分保險公司對分支機構(gòu)按照一定的費用率進行相應(yīng)費用撥付，但對于經(jīng)費具體的使用情況缺乏有效管理。而且，在業(yè)績考核時缺乏嚴格的把關(guān)，對分支機構(gòu)經(jīng)營數(shù)據(jù)缺乏稽核和審計，給各分支機構(gòu)在會計信息數(shù)據(jù)上作假提供了可乘之機。另外，在管理上更側(cè)重于對二級機構(gòu)的重審，對三級和四級機構(gòu)的管理較為薄弱，這也使三級和四級機構(gòu)數(shù)據(jù)作假現(xiàn)象較為嚴重。
4.缺乏完善的外部監(jiān)管體系，監(jiān)管力度不夠
我國保險市場發(fā)展不完善，各種制度還沒有全部理順，對違法違規(guī)行為缺乏有效制裁。同時，監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來治理會計信息造假現(xiàn)象，由于會計信息造假成本低，再加之受制于利益驅(qū)動，從而導(dǎo)致當前保險行業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為普遍。
5.保險企業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)有待提高
我國保險企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)普遍較低，且法制觀念淡薄，缺乏應(yīng)用職業(yè)道德，獨立能力差，在工作中往往會屈服于壓力而進行違規(guī)操作，從而導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象發(fā)生。
二、保險業(yè)會計信息失真的防范措施
1.建立健全效益導(dǎo)向型的經(jīng)營理念
保險公司要樹立科學(xué)發(fā)展的理念，要建立健全以效益為導(dǎo)向的業(yè)績考核制度和財務(wù)費用制度，降低考核指標中保費規(guī)模的權(quán)重，提高利潤、效益、內(nèi)含價值等指標權(quán)重。
2.建立科學(xué)的財務(wù)費用政策和考核指標體系
保險企業(yè)為了能有效提高會計信息的真實性，需要在費用管理上確保支出的彈性，并進一步對經(jīng)費使用審批管理進行加強，避免制定費用預(yù)算時過細，對各類費用支出比例在設(shè)定時，要確保各分支機構(gòu)對控制費用支出額度和流向上要具有一定的權(quán)限，同時還要對各分支機構(gòu)自主支配費用的額度和范圍進行壓縮，從而更好地對分支機構(gòu)數(shù)據(jù)造假行為進行規(guī)避。
3.加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)
建立高效的內(nèi)審機構(gòu)，強化內(nèi)審部門的力量，提高其工作效率及獨立性。在內(nèi)部審計工作中，需要加大對數(shù)據(jù)真實性的檢查和考核力度，通過逐級、同級及抽查等多種方式對各分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行廣泛覆蓋。同時，還要通過對資金等重要控制點進行管控和集中管理，在提高資金使用效率的同時，也確保能更好地對會計信息失真現(xiàn)象進行有效防范。
4.加強外部的會計監(jiān)管力度
社會審計對企業(yè)會計信息具有監(jiān)管職責，特別是在當前經(jīng)濟環(huán)境變化的新形勢下，在審訂工作中更重視對會計報表進行審計，這就給會計信息造假提供了機會。因此，需要在審計業(yè)務(wù)開展過程中對保險企業(yè)的會計造假現(xiàn)象進行重點關(guān)注，同時注冊會計師也需要不斷強化自身的職業(yè)道德素質(zhì)及執(zhí)業(yè)能力，以便能對會計信息造假現(xiàn)象進行有效防范。
5.提高財務(wù)人員整體素質(zhì)
進一步對保險會計人員從業(yè)資格制度進行完善，提高道德規(guī)范水平，加大對會計制度法規(guī)的培訓(xùn)力度。提高保險會計責任人的任職資格和資歷要求。通過對財務(wù)人員進行法律風險防范教育，使其通過法律風險知識的學(xué)習(xí)，更好地掌握法律基本理念和知識，努力強化保險會計人員的法律意識，提高其自身的法律修養(yǎng)，同時還要進一步充實自身的知識結(jié)構(gòu)，從而有效提高會計工作質(zhì)量，保證企業(yè)會計信息的真實性。
三、結(jié)語
會計信息作為重要的社會信息資源，不僅是投資者及債權(quán)人對財務(wù)狀況進行了解的重要依據(jù)，也是企業(yè)改善經(jīng)營管理及對風險進行防范的重要信息數(shù)據(jù)。因此，需要確保會計信息的真實性和可靠性。當前，保險業(yè)發(fā)展過程中會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，需要進一步對制度進行完善，采取切實可行的措施對會計信息失真進行有效防范，更好地促進保險行業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
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注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界壓力。以下是我精心整理的會計專業(yè)畢業(yè)論文范文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
論文題目：注冊會計師審計獨立性分析
摘要： 本文認為，獨立性是注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂，是注冊會計師保持客觀公正的基本前提。如果注冊會計師審計缺乏獨立性，就很難做到客觀公正，其提供的信息可信度會大為降低，從而誤導(dǎo)信息使用者，使其做出錯誤的決策而遭受經(jīng)濟損失。這無疑會造成社會經(jīng)濟秩序的混亂，影響市場經(jīng)濟的正常發(fā)展。
關(guān)鍵詞： 注冊會計師 審計 獨立性會計信息 失真 公司治理結(jié)構(gòu)
一、審計獨立性概述
(一) 審計獨立性的內(nèi)涵
國際會計師聯(lián)合會1992年制訂的《職業(yè)會計師道德守則》指出，注冊會計師在從事審計任務(wù)時，應(yīng)在實質(zhì)上和形式上沒有任何被認為影響?yīng)毩?、客觀、公正的利益，無論這種利益的實際影響會怎樣;《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》也規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當保持實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。
實質(zhì)上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須確保無利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊會計師在審計過程中保持的公正無偏的態(tài)度，在履行專業(yè)判斷和發(fā)表審計意見時不依賴和屈從于外界壓力。要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其不應(yīng)使其結(jié)論依附和屈從于持反對意見利益集團或人員的影響和壓力。形式上的獨立性是對第三者而言的，即注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)獨立于委托單位的身份。如果注冊會計師具備了實質(zhì)上的獨立，但是報表使用者卻認為是客戶的辯護人，那么審計的作用就會大為降低。因此，報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要，這種信任使得注冊會計師必須具備形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個不同的概念，但又密不可分。
實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的;而形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質(zhì)上的獨立只有當注冊會計師在整個審計過程中真正保持中立時才成立，而形式上的獨立則是社會公眾對注冊會計師獨立性評判的結(jié)果?，F(xiàn)實中即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果社會公眾認為其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的獨立，那么審計結(jié)果就失去意義。因此，形式上的獨立是實質(zhì)上獨立的重要保證，也是社會公眾評價注冊會計師工作、進而決定對注冊會計師信賴與否的標準。
(二)審計獨立性的經(jīng)濟性質(zhì)
審計獨立性的經(jīng)濟性質(zhì)可從以下方面認識：
第一，獨立性是相對的概念。社會公眾與職業(yè)界一般傾向于在獨立性上采取二分的方法，即非此即彼，將獨立性當成絕對的概念。然而，越來越多的學(xué)者通過研究指出，獨立性不是一個絕對的概念，而是一個相對的概念。實際上作為注冊會計師職業(yè)團體中的個人不但與其職業(yè)界內(nèi)部有著各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會發(fā)生多種聯(lián)系。注冊會計師與委托人或被審計單位能夠保持絕對的獨立，顯然只能是不切實際的期望。外界因素對注冊會計師獨立性的影響或大或小，承認注冊會計師會受影響而不能保持絕對的獨立性，并不表明注冊會計師就會失去存在的意義，只要這種獨立性仍能保持在社會公眾期望的獨立性水平之上即可。如果承認審計獨立性是一個相對的概念，那么前文所述的注冊會計師是超然獨立的觀點就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨立，一般理解是絕對的獨立，但這種觀點在強調(diào)注冊會計師職業(yè)的存在價值時，無疑也使廣大社會公眾不切實際地夸大了注冊會計師的作用，增大了注冊會計師自我評價與社會公眾期望之間的差距，這也是造成對注冊會計師行業(yè)的社會期望差距過大的主要原因之一。
第二，獨立性是一種概率。獨立性的這種概率只是主觀的概率。當人們認為注冊會計師是獨立的，實際上指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時不受任何利益相關(guān)方面的意見影響，其出具恰當?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋?，以至于可以完全信賴注冊會計師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進行決策?？梢妼ⅹ毩⑿员硎鰹楦怕?，并沒有動搖對注冊會計師服務(wù)價值的認可，社會公眾只要認為注冊會計師不受其他利益相關(guān)方的影響，其能夠出具恰當?shù)膶徲嬕庖姷母怕首銐蚋呒纯?。既然審計獨立性是一種概率，實質(zhì)上也就意味著這個概率不可能永遠等于1，而是經(jīng)常地表現(xiàn)為在[0，1]之間取值的客觀事實。所以在行業(yè)的日常管理中，一方面應(yīng)加強對注冊會計師的宣傳教育和必要的查處力度，使其在執(zhí)業(yè)中不斷克服環(huán)境的不良影響，抵制有關(guān)利益方施加給注冊會計師的壓力。同時在宣傳中應(yīng)注意說明注冊會計師自身的能力限制和執(zhí)業(yè)環(huán)境的不完善，出現(xiàn)個別審計意見發(fā)生偏差的現(xiàn)象也屬不可避免，使社會公眾逐步認識到出現(xiàn)審計失敗不一定就必然是注冊會計師的責任。
第三，獨立性是一種風險。這一性質(zhì)是從報表使用者角度界定的。由于獨立性是一個相對的概念，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對的獨立是不存在的。但報表使用者決定利用注冊會計師審計后的會計報表進行決策時，實質(zhì)上就隱含著其已對注冊會計師表示了信任。即報表使用者認為注冊會計師是獨立的，即使同時承認或認為注冊會計師僅做到了相對獨立，但這一獨立性水平也是其予以認可的，或處在其可接受的既定水平之上的。這個可接受的獨立性既定水平越高，意味著報表使用者認定的注冊會計師的獨立性也越高。一旦注冊會計師的獨立性實際上低于其可接受水平，則其利用注冊會計師審計后的會計報表進行決策，對報表信息的過分信賴就是風險。
二、注冊會計師審計獨立性影響因素分析
(一) 委托代理關(guān)系失衡
任何一項審計業(yè)務(wù)一般都要涉及三方主體，一是委托人，即向會計師事務(wù)所提出業(yè)務(wù)委托，并與會計師事務(wù)所簽定審計業(yè)務(wù)約定書的單位和個人，一般是財產(chǎn)的所有者;二是會計師事務(wù)所和注冊會計師，即審計業(yè)務(wù)具體執(zhí)行者;三是被審計人，即受財產(chǎn)所有者委托的經(jīng)營管理者。而我國大部分上市公司由于從國有企業(yè)改制而來，法人治理結(jié)構(gòu)存在諸多問題。國有股份占絕對控股地位的現(xiàn)實造成了所有者終極代表人的缺位，在部分國有控股和民營控股的上市公司中存在 “一股獨大”的問題，董事會人員組成中以內(nèi)部人和控股股東代表為主，缺少外部董事和獨立董事，因此缺少適當?shù)臋?quán)力制衡，使中小股東權(quán)益得不到保障，而且相當一部分上市公司的董事長與總經(jīng)理合二為一，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴重。在這種情況下，常會出現(xiàn)委托者出面委托注冊會計師審計自身財務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。這種委托人與被審計人合二為一的狀況得使注冊會計師處于明顯的被動地位。在現(xiàn)行審計關(guān)系格局和注冊會計師職業(yè)監(jiān)管與制裁機制下，當注冊會計師揭露客戶的舞弊行為要承擔被解聘的風險時，就很可能屈從于上市公司，為其出具虛假的`審計報告，甚至共同作弊。
(二)市場競爭無序
注冊會計師行業(yè)是激烈競爭的行業(yè)，會計師事務(wù)所能否競爭到較多的客戶，是關(guān)系到其生存發(fā)展的問題。當審計供給市場的競爭加劇時，客戶變更會計師事務(wù)所的機會和動力都會增加。如果注冊會計師意識到其他會計師事務(wù)所也在爭奪該客戶，注冊會計師對客戶的獨立性將會減弱。目前在我國存在著眾多規(guī)模較小，技術(shù)力量薄弱，質(zhì)量控制及自律機制不健全的會計師事務(wù)所，這些中小型的事務(wù)所往往采取降低審計收費或屈從客戶不當意愿等手段來分得審計服務(wù)市場。由于審計市場正處于買方市場的環(huán)境下，客戶管理當局對注冊會計師的選擇權(quán)和決定審計收費的力量尤為強大。無保留意見的審計報告是招股、配股、防止“摘牌”等的必要條件，這會增加上市公司對注冊會計師的施壓強度。這些不公平競爭狀況的存在，不僅嚴重損害了注冊會計師同業(yè)之間的相互關(guān)系，也使注冊會計師的獨立性受到嚴重損害，對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和社會公眾利益毫無益處。
(三)審計人員執(zhí)業(yè)水平低下
審計人員能力不足，缺乏高尚的職業(yè)道德，違背獨立、客觀、公正原則，遷就客戶的非法要求，編制虛假的審計報告。會計師事務(wù)所合伙人素質(zhì)偏低，只憑借出資取得相應(yīng)的資格，缺少相關(guān)的能力和職業(yè)道德。從“深圳原野”、“瓊民源”、“紅光實業(yè)”等案例都反映出我國注冊會計師的職業(yè)道德問題的嚴重性。以及審計過程中使用了過多的職業(yè)判斷，這些判斷為注冊會計師的非獨立性行為埋下了隱患。目前我國通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試合格進入事務(wù)所工作的注冊會計師僅占注冊會計師總數(shù)的33%，具有大學(xué)本科學(xué)歷的注冊會計師僅占16%，這與國外注冊會計中的從業(yè)人員以中青年為主的年齡結(jié)構(gòu)，60%—70%以上大學(xué)本科的學(xué)歷結(jié)構(gòu)存在相當?shù)牟罹?。從事多年會計或?qū)徲嫻ぷ鞯墓ぷ髡唠m有豐富的經(jīng)驗，但由于我國會計制度近幾年的改革力度大，新的會計準則陸續(xù)頒發(fā)，這些人員對新準則、新制度有一個適應(yīng)的過程。而另一部分通過參加注冊會計師考試獲取執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師又缺乏實際工作經(jīng)驗，專業(yè)技術(shù)能力和審計經(jīng)驗比較欠缺，面對特殊問題可能喪失審計工作警覺性，輕易接受客戶解釋，可能存在錯漏問題。
三、加強注冊會計師審計獨立性的對策措施
(一) 引入獨立董事制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)
針對上市公司審計委托機構(gòu)不明確，股東大會對管理當局缺乏有效制衡機制的現(xiàn)狀，必須引入獨立董事制度。獨立董事的獨立性使其在公司治理結(jié)構(gòu)中占有重要地位，在監(jiān)督公司經(jīng)營管理、制衡控股股東和經(jīng)理人權(quán)利、保護股東權(quán)益等方面發(fā)揮著特殊作用。獨立董事的職權(quán)包括向董事會提議聘用或解聘會計師事務(wù)所，這對被審計單位管理當局更換會計師事務(wù)所的隨意性進行了約束。同時獨立董事可下設(shè)由其領(lǐng)導(dǎo)的審計委員會，由審計委員會行使委托和批準解聘審計機構(gòu)，審查審計工作的職權(quán)。獨立董事制度明確了審計的委托機構(gòu)，通過改善審計委托制度，能夠建立有效的制衡機制，控制管理當局權(quán)力，保護中小股東權(quán)益，增加公司信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范運作，防止注冊會計師受管理人員左右。
(二)建立新的會計師事務(wù)所受聘制度
一方面，是打破會計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀。筆者認為，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該參與上市公司聘用會計師事務(wù)所的過程，選擇權(quán)仍然在企業(yè)但監(jiān)管機構(gòu)具有否決權(quán)，即可以否決有重大違紀違規(guī)記錄的上市公司，至少在一定期限內(nèi)不允許其再承接大公司和上市公司的審計業(yè)務(wù)。這樣就可以使會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)不再僅依賴于上市公司，而且還要依賴于監(jiān)管機構(gòu)，或者說依賴于其自身的行為，這可從根本上改變會計師事務(wù)所受雇于被審企業(yè)的現(xiàn)狀，為獨立、客觀、公正的審計提供必不可少的環(huán)境。另一方面，要改變會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的業(yè)務(wù)涉足過深過廣的現(xiàn)象，減小會計師事務(wù)所對被審企業(yè)的經(jīng)濟依賴性。禁止受聘于審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所向被審企業(yè)同時提供其他非審計業(yè)務(wù);禁止會計師事務(wù)所的雇員在被審企業(yè)兼職，以及被審企業(yè)雇員在該會計師事務(wù)所兼職;若被審企業(yè)的高級管理者及與其有密切關(guān)系的家庭成員近一年內(nèi)曾在該會計師事務(wù)所任職或即將赴該事務(wù)所任職，那么該所也應(yīng)該被禁止為該公司提供審計服務(wù)，反之亦然;應(yīng)嚴格限定會計師事務(wù)所及審計師對同一企業(yè)的審計年限，當然該年限也不宜過短，以免影響工作效率。
(三)加強注冊會計師的后續(xù)教育
加強對注冊會計師的職業(yè)道德教育，使審計活動的主體對其道德使命有清醒的認識，發(fā)揮道德規(guī)范潛移默化的約束作用，強化注冊會計師的使命感，加強注冊會計師的精神獨立對其行為的約束和規(guī)范。同時要做好宣傳工作，正確引導(dǎo)社會公眾對注冊會計師職能的認識，這也有利于加強社會對審計獨立性的監(jiān)督。提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)，對于大多數(shù)的審計項目而言，審計風險的識別、估測評價、預(yù)防等大量依靠注冊會計師的職業(yè)判斷。因此必須提高注冊會計師的素質(zhì)要求，對其進行風險管理和現(xiàn)代信息技術(shù)培訓(xùn)，培養(yǎng)年輕注冊會計師成為骨干，努力提高這些人員的各項技能。要進一步完成注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范。目前我國已頒布職業(yè)道德的基本規(guī)則，我國的職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)有了初步發(fā)展，但職業(yè)道德基本準則還缺乏操作性，建議有關(guān)部門加緊職業(yè)道德具體準則和規(guī)范指南的制定，使注冊會計師行業(yè)形成以基本準則、具體準則、規(guī)范指南為基本框架的注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范體系，同時建立職業(yè)道德評價體系，成立相應(yīng)的執(zhí)行機構(gòu)，在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范行為時，既要有裁決的執(zhí)行部門又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù)，使職業(yè)道德真正具有可操作性。
(四)監(jiān)管部門規(guī)范監(jiān)管，強化注冊會計師審計獨立性
監(jiān)管部門的監(jiān)管工作一般是通過制定法律、法規(guī)、準則來規(guī)范注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為，如果注冊會計師及其會計師事務(wù)所不遵守這些規(guī)則就會受到處罰。有關(guān)監(jiān)管部門可以從獨立性風險的產(chǎn)生因素、制約因素、獨立性風險所造成的社會后果的角度考慮，制定必要的規(guī)范進行監(jiān)管。另外建立專門的管理機構(gòu)對會計師事務(wù)所進行監(jiān)管，該機構(gòu)負責收取審計費用，行使委托會計師事務(wù)所審計的權(quán)力，切斷會計師事務(wù)所與被審單位的直接經(jīng)濟聯(lián)系，確保審計的獨立性。這一管理機構(gòu)應(yīng)建立會計師事務(wù)所數(shù)據(jù)庫，對事務(wù)所實行分級分類，根據(jù)需要從庫中隨機抽取，根據(jù)審計項目大小統(tǒng)一付費，該機構(gòu)經(jīng)費主要由企業(yè)承擔，可由政府出面開征審計稅。同時，對注冊會計師進行財產(chǎn)登記制度，以改善其執(zhí)業(yè)的風險承擔機制，限制會計師事務(wù)所與某一客戶的合作時間及收入，隔斷其與各方諸多聯(lián)系，變“自律”為“他律”，強化注冊會計師審計的獨立性。
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