traveler0723
（1）借：銀行存款2000000貸：長期借款2000000（2）第一年末計提利息借：在建工程（2000000*8%）160000貸：應付利息160000（3）18個月減去12個月（1年）等于6個月（半年）計提利息借：在建工程（2000000*8%/2）80000貸：應付利息80000（4）18個月后，可以使用了借：財務費用80000貸：應付利息80000（5）到期，還本付息借：長期借款2000000應付利息320000貸：銀行存款2320000拓展資料：借款費用的確認 借款費用的確認，主要解決是將每期發(fā)生的借款費用資本化，還是將每期借款費用費用化的問題。借款費用資本化，就是要將企業(yè)在購建資產(chǎn)過程中因使用借款而發(fā)生的相關費用在該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)以前計入資產(chǎn)的成本。借款費用費用化，就是將因借款而發(fā)生的相關費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。 《新借款費用準則》第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的，應予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。從這一規(guī)定不難看出，借款費用確認的關鍵是借款費用資本化的范圍。借款費用資本化的范圍：包括借款范圍、資產(chǎn)范圍和時間范圍等。（一）借款范圍。借款范圍是指借款費用可予以資本化的借款的范圍。借款費用可予以資本化的借款范圍，僅限于專門借款和為購建或生產(chǎn)需要經(jīng)過相當長時間才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)所占用的一般借款。不包括其他借款，如流動資金借款。（二）資產(chǎn)范圍。資產(chǎn)范圍是指借款費用可予以資產(chǎn)化的資產(chǎn)的范圍。借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍，只限于需要經(jīng)過相當長時間購建或生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)，不包括無形資產(chǎn)、對外投資以及生產(chǎn)周期較短（一年以內(nèi)）的其他存貨等資產(chǎn)。（三）時間范圍。即借款費用資產(chǎn)化的期間范圍。借款費用資本化的期間，是從借款費用開始資本化的時間到停止資產(chǎn)化的時間，其中還應扣除暫停資本化的期間。這里包括三個時間要素，即借款費用開始資本化時間、暫停資本化期間、終止資本化時間。
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企業(yè)會計準則第17 號——借款費用第一章 總則第一條 為了規(guī)范借款費用的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。第二條 借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。第三條 與融資租賃有關的融資費用，適用《企業(yè)會計準則第21號――租賃》。第二章 確認和計量第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。第五條 借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；（二）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（三）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。第六條 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列規(guī)定確定：（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點 的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。第七條 借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。第八條 在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。第九條 在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。第十條 專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。一般借款發(fā)生的輔助費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。第十一條 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程 序，借款費用的資本化應當繼續(xù)進行。第十二條 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。第十三條 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：（一）符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。（二）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。第十四條 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關的借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。第三章 披露第十五條 企業(yè)應當在附注中披露與借款費用有關的下列信息：（一）當期資本化的借款費用金額。（二）當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率?！?a href="/kj/45568/" target="_blank">企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應用指南一、符合借款費用資本化條件的存貨根據(jù)本準則規(guī)定，企業(yè)借款購建或者生產(chǎn)的存貨中，符合借款費用資本化條件的，應當將符合資本化條件的借款費用予以資本化。符合借款費用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能達到預定可銷售狀態(tài)。其中"相當長時間"，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為1年以上（含1年）。二、借款利息費用資本化金額的確定（一）專門借款利息費用的資本化金額本準則第六條（一）規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。專門借款應當有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，通常應有標明專門用途的借款合同。（二）一般借款利息費用的資本化金額一般借款是指除專門借款以外的其他借款。根據(jù)本準則第六條（二）規(guī)定，在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，一般借款應予資本化的利息金額應當按照下列公式計算：一般借款利息費用資本化金額＝累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權平均利率＝所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)所占用一般借款本金加權平均數(shù)＝∑（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）三、借款輔助費用的處理本準則第十條規(guī)定，專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。上述資本化或計入當期損益的輔助費用的發(fā)生額，是指根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，按照實際利率法所確定的金融負債交易費用對每期利息費用的調(diào)整額。借款實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。一般借款發(fā)生的輔助費用，也應當按照上述原則確定其發(fā)生額并進行處理。四、借款費用資本化的暫停根據(jù)本準則第十一條規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。正常中斷期間的借款費用應當繼續(xù)資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預見的原因等所導致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關的勞動糾紛等原因，導致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。非正常中斷與正常中斷顯著不同。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預見的不可抗力因素導致的中斷。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。比如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時間的冰凍為正常情況，由此導致的施工中斷是可預見的不可抗力因素導致的中斷，屬于正常中斷。
哆啦C夢的夢
1、什么是暫時性差異？舉例說明應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異是如何確定的？暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差異。 除因資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產(chǎn)生的暫時性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同暫時性差異處理。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異舉例：（1）資產(chǎn)賬面價值大于資產(chǎn)計稅基礎；（2）負債賬面價值小于負債計稅基礎。如稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分；可抵扣暫時性差異舉例：（1）資產(chǎn)賬面價值小于資產(chǎn)計稅基礎；（2）負債賬面價值大于負債計稅基礎。如期末預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用2、如何界定資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項與非調(diào)整事項？資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的某一事項究竟是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，取決于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。如該情況在資產(chǎn)負債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項;反之，則屬于非調(diào)整事項。3、簡述資產(chǎn)負債表債務法的核算程序。 （1）、按照相關會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。（2）、按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。（3）、比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。 （4）、就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅。（5）、確定利潤表中的所得稅費用4、會計政策變更與會計估計變更如何區(qū)分？ 會計政策變更：是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一個會計政策的行為。會計估計變更：是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預期經(jīng)濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。企業(yè)應當以變更事項的會計確認、計量基礎和列報項目是否發(fā)生變更作為判斷變更是會計政策變更，還是會計估計變更的劃分基礎。5、簡述融資租賃的判斷標準 （1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人； （2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值； （3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）； （4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值； （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。6、簡述借款費用開始資本化的條件（1）.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）.借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）.為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。7、簡述遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認原則。遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。確認因可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限。遞延所得稅負債產(chǎn)生于應納稅暫時性差異。8．簡述所得稅會計的基本核算程序。①確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎；②比較資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎，對于兩者之間的差異，除準則規(guī)定的特殊情況，應分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；③就當期發(fā)生的交易或事項確定應納稅所得額，計算應交所得稅；④依據(jù)“所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費用。 9．什么是借款費用？其包含哪些內(nèi)容？借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或者溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。它反映的是企業(yè)借入資金所付出的勞動和代價。借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。10. 簡述合并財務報表的組成。合并財務報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。其中，母公司是有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是被母公司控制的企業(yè)。合并財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負債表；（2）合并利潤表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權益（或股東權益）變動表；（5）附注。
誰可知心029
1，（1）重組后的應收賬款=6000×50%×(1-20%)=2400萬 會計處理： 借：庫存商品 1200 應交稅費—應交所得稅（進項稅額） 204（1200×17%）固定資產(chǎn) 1600應收賬款—債務重組 2400 壞賬準備 300營業(yè)外支出—債務重組損失 296貸：應收賬款 6000（2）2009年12月31日，應收利息(凈利潤4000<5000 使用稅率5%) 借：銀行存款 120 (2400×5%) 貸：財務費用 120（3）2010年12月31日，應收利息(凈利潤6000>5000適用稅率10%)借：銀行存款 2640 貸：應收賬款--債務重組 2400 財務費用 240 (2400×10%) 2，(1)09年第三季度專門借款的借款利息=6000×5%×（3/12）=75萬專門借款閑置資金的收益=(6000-3000)×2%×(3/12)=15萬專門借款資本化金額=75-15=60萬借：在建工程 60萬應收利息（或銀行存款） 15萬貸：應付利息 75萬（2）09年第四季度專門借款的借款利息=6000×5%×（3/12）=75萬專門借款閑置資金的收益=3000×2%×（1/12）=5萬專門借款資本化金額=75-5=70萬一般借款的借款利息=2000×6%×（2/12）+1000×8%×(1/12)=26.7萬一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=(4500-3000)×（60/90）+[2000-(4500+3000)+1000]×(30/90)=1500萬(說明: 一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)里使用的一般借款數(shù)是指當期占用的部分)一般借款的資本化率=【（2000×6%×2/12+1000×8%×1/12）/(2000×2/12+1000×1/12)】*0.25=1.6% (凈利率)一般借款費用化金額=26.7-24=2.67萬一般借款的資本化金額=1500×1.6%=24萬借：在建工程 97萬 (70+27) 應收利息 5萬 財務費用 2.67萬 貸：銀行存款 101.67萬如需用自有資金，則：借：在建工程 財務費用 貸：應付利息
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