市場經(jīng)濟逐步建立和完善了以財務會計報表為中心、表外披露為補充的現(xiàn)行財務會計報告模式。由于現(xiàn)行的模式對表內(nèi)報告有著苛刻的確認標準，而對于不能滿足確認標準的某些重要信息則被摒棄在報告體系之外。會計信息使用者對財務會計報告提出了越來越高的披露要求，使用者不僅要求報告披露企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的信息，還要求披露社會責任信息；不僅要求報告經(jīng)營的歷史成本信息，還要求報告企業(yè)創(chuàng)造價值的核心能力信息；不僅要求報告貨幣量度信息，還要求更多地報告非貨幣量度信息等?，F(xiàn)行的財務會計報告模式領域正醞釀著另一場深刻的革命，可以說，從財務會計產(chǎn)生的那一天起，其報告無不以需求為導向，隨著需求者及新需求的日益擴大，更加充分、可靠和相關(guān)信息的及時披露昭示著財務會計報告的系統(tǒng)演進。1 現(xiàn)行財務報告會計信息披露存在的問題財務報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務信息的書面文件，它披露企業(yè)會計信息的主要內(nèi)容?，F(xiàn)行財務會計報告模式已經(jīng)越來越不能適應會計環(huán)境變化和使用者的要求，主要表現(xiàn)在以下方面。1.1 對無形資產(chǎn)內(nèi)容披露不全面現(xiàn)行財務報告把重點放在有形資產(chǎn)上，而知識經(jīng)濟從更廣的范圍上拓展了企業(yè)的經(jīng)濟資源，使企業(yè)資源觀念日趨多元化。智力資本已經(jīng)成為企業(yè)取得核心競爭力、提升市場價值的關(guān)鍵所在，但在現(xiàn)行財務報告體系中，智力資本、人力資源等信息卻沒有得到充分重視。以至其在會計信息披露時，未予以充分披露。在知識經(jīng)濟中，知識能大大增加產(chǎn)品和服務價值，有時甚至會對企業(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性作用，但是由于智力資本、人力資源等項目不符合傳統(tǒng)會計要素定義與確認標準，所以一直被視為表外項目而不予以重視。隨著企業(yè)間競爭激烈程度的加劇和經(jīng)營風險的增加，投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益集團迫切要求企業(yè)披露這些不具備確認條件的無形資產(chǎn)相關(guān)信息，以便更好地滿足財務信息使用者的決策需要。1.2 對非財務信息的披露不夠我國現(xiàn)行的財務報告體系只披露企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息。投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者不僅要獲得對以往業(yè)績評價的依據(jù)，更需要獲得對企業(yè)未來業(yè)績預期的信息，進而做出投資決策和其他決策。現(xiàn)行財務報告缺少對企業(yè)的預測信息、人力資源價值、主要管理人員的素質(zhì)、各種軟資產(chǎn)等非財務信息的提供，使得建立在原有經(jīng)濟環(huán)境之上的財務報告不能完全反映目前的經(jīng)濟事實。1.3 缺乏對企業(yè)社會責任方面信息的披露作為觀念總結(jié)和過程控制的會計，不僅要為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供評價所需要的信息，而且還需要運用監(jiān)督管理的職能，促進經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展?，F(xiàn)行財務報告只側(cè)重于反映企業(yè)自身的經(jīng)營業(yè)績，無法提供實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展目標所需的相關(guān)信息。知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須兼顧企業(yè)經(jīng)濟效益的增長與社會責任的承擔，要求企業(yè)在取得經(jīng)濟效益的同時，對由于自身原因造成的資源損耗、人員消耗、土地利用和環(huán)境污染等問題進行核算和計量，對社區(qū)建設、人員就業(yè)和培訓、產(chǎn)品質(zhì)量、公益捐贈、社會保障、植被綠化等這些信息予以披露，而現(xiàn)行的會計信息披露缺乏這些內(nèi)容。1.4 對衍生金融工具的會計信息不能充分披露現(xiàn)行財務報告不能完全解決衍生金融工具的披露問題，按照資產(chǎn)負債現(xiàn)有的項目分類，衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會計理論中資產(chǎn)、負債的定義，另外，傳統(tǒng)財務報告揭示的是歷史成本信息，衍生金融工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應的權(quán)利和義務，而交易尚未發(fā)生，因而無歷史成本可循。大多數(shù)的衍生金融工具都是待執(zhí)行的合約，一項合約的簽訂往往意味著將來的風險和收益，公允價值是其唯一的計量屬性。一方面，企業(yè)管理當局對企業(yè)運作衍生金融工具管理控制不足，會給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風險，甚至招致巨額損失；另一方面，因為投資者、債權(quán)人等外部利害關(guān)系人缺乏投資企業(yè)的衍生金融交易的相關(guān)會計信息，無從了解企業(yè)的財務全貌，增加了使用者解讀信息的難度和潛在風險。1.5 只注重歷史成本會計信息的披露歷史成本作為人們廣泛接受和習慣采納的會計慣例，交易雙方都很信賴其可靠性，但是以歷史成本為主編制的現(xiàn)行財務報告，存在嚴重局限性。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的在于創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益，而歷史成本，只能反映為取得該項資產(chǎn)所花費的代價，卻不能計量其帶來的未來經(jīng)濟利益。而且，在價格明顯變動時，除貨幣性項目外，對非貨幣性項目都可能因此被高估或低估，使以歷史成本作為計量屬性的會計信息失去可靠性。另外，知識經(jīng)濟時代的來臨使得企業(yè)資產(chǎn)的無形損耗大大加快，若完全以歷史成本作為計價方法，必將使反映的會計信息失真。1.6 過分重視貨幣計量會計信息的披露貨幣計量使現(xiàn)行財務報告掩蓋許多在經(jīng)營過程中不能用貨幣計量的事實，企業(yè)經(jīng)營活動中有許多事項如前所述的企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)員工的團隊精神以及企業(yè)創(chuàng)新能力等都無法用貨幣表述，但是這些對信息使用者來說卻是很有價值的，因為他們能根據(jù)這些信息預測企業(yè)未來的發(fā)展前途。2 強化會計信息披露的建議和措施為了更好地滿足各方面會計信息使用者的需要，對會計信息的披露提出以下幾點建議和措施。2.1 明確主要會計信息使用者的需求由于會計信息具有一定的經(jīng)濟后果，那么幾乎社會上所有的人都可能成為會計信息的使用者。會計信息的披露應考慮到主要的會計信息使用者，如專業(yè)用戶的需求、代表社會公眾監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的政府經(jīng)濟機構(gòu)的需求。 會計信息的專業(yè)用戶往往掌握著共同基金這種至關(guān)重要的資源，對資源配置具有一定的影響力，其次專業(yè)用戶的分析手段較一般會計信息使用者先進，因此必須研究他們對會計信息的需求。在辨明專業(yè)用戶的需求時，應該關(guān)注專業(yè)用戶所采納的分析方法，因為分析方法在某種程度上決定著他們對會計信息的需求。對于代表社會公眾監(jiān)督企業(yè)履行社會責任的公共機構(gòu)的信息需求，企業(yè)必須給予足夠的重視，否則將招致巨額的社會成本和管制成本。2.2 財務業(yè)績報表的改進目前，在我國推行全面收益表，不僅必要，而且可能。首先，在現(xiàn)階段推行全面收益表，對于規(guī)范上市公司的信息披露，保護廣大投資者的合法權(quán)益，并進而促使資本市場的健康發(fā)展，是很有必要的。其次，推行全面收益表有助于解決我國現(xiàn)在已經(jīng)出現(xiàn)和未來可能出現(xiàn)的會計難題。我國目前已有不少利得項目繞過利潤表直接進入資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益部分，比如外幣折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務重組利得等，以后這類非所有者權(quán)益變化項目還會不斷增加，這就需要增加一個能系統(tǒng)地把這些項目列示出來的報表――全面收益表。而且，隨著我國金融業(yè)務的發(fā)展，財政部也在制定衍生金融工具準則，如果以公允價值作為衍生工具的計量屬性，那么就必須解決公允價值變動的確認和報告問題?？尚械慕鉀Q辦法，就是在現(xiàn)行的財務報表體系中增加“全面收益表”。2.3 在財務報表的補充資料中，披露企業(yè)的物價變動的會計信息在物價變動的情況下，如果有關(guān)部門仍然固執(zhí)地堅持財務報表項目按照歷史成本原則進行計量，那么受損的將是投資者和企業(yè)，而受益的將是國家，如果企業(yè)堅持歷史成本計量，那么受損的將主要是投資者。會計信息使用者將會受到誤導。尤其在通貨膨脹的高潮時期，決不可以忽略物價變動對財務報表的影響。所以建議鼓勵企業(yè)在其他財務報告中披露有關(guān)物價變動的會計信息。2.4 強化表外信息披露表外信息在整個財務報告系統(tǒng)中的地位日益突出，對使用者正確理解數(shù)據(jù)和判斷報表質(zhì)量有著重要的意義。在西方國家，表外信息的長度已經(jīng)大大超過財務報表本身的長度，表外信息構(gòu)成了財務報告體系十分重要的內(nèi)容。我國應完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計劃地規(guī)范不同類型企業(yè)的表外信息的披露方式，逐步加大報表附注中非財務信息的披露力度，以滿足報表使用者對決策有用信息的需求。如對非財務信息、未確認的知識、智力資產(chǎn)信息、衍生金融工具信息等的披露。2.5 改進中期財務報告中期報告是指以短于1年的期間為基礎所編制的財務報告，包括半年報、季報、月報，甚至更短。通過各季度甚至各月份的財務報告可以了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，更好地預測企業(yè)的發(fā)展前景。在實務中，必須注意中期報告的及時性、充分性，杜絕虛假陳述和盈余操縱。2.6 重視企業(yè)履行社會責任的會計信息披露企業(yè)在反映經(jīng)濟活動的同時也要反映經(jīng)濟活動對社會的影響。企業(yè)是生產(chǎn)者，為社會提供商品，創(chuàng)造物質(zhì)財富。企業(yè)生產(chǎn)活動對社會有正負兩方面的影響。對于那些對社會有卓越貢獻的企業(yè)應編制增值表，反映企業(yè)對社會貢獻所形成的價值；對于那些對社會有負面影響的企業(yè)，應披露其社會危害，以引起有關(guān)當局的重視。企業(yè)同時也是自然資源的消費者，對自然環(huán)境的影響尤其重大，因此很有必要披露企業(yè)消耗自然資源的情況，以督促企業(yè)節(jié)約自然資源，自覺保護生態(tài)環(huán)境，走可持續(xù)發(fā)展道路。2.7 提供靈活多樣的會計報表（1）編制專用財務報告或差別財務報告。實現(xiàn)從標準化的通用報告向按信息使用者編制專用報告的轉(zhuǎn)變，以滿足財務信息使用者對信息需求的多樣性和特殊性的要求?，F(xiàn)行的報告已經(jīng)無法適應多樣化的信息需求，現(xiàn)行財務報告體系應該在規(guī)定的基本的財務報告內(nèi)容和格式的基礎上，鼓勵個性化信息的披露。通過編制差別報告，企業(yè)既可以滿足不同用戶的特殊信息需求，又可避免因為廣泛對外披露信息給企業(yè)產(chǎn)生負面影響。企業(yè)可以有選擇、有重點地披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度，它實際上是由一國政府通過有關(guān)的準則或法規(guī)規(guī)定，對不同規(guī)?；蝾愋偷钠髽I(yè)，在編制與提供財務報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面，實行有差別對待的一種制度安排，不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同的要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。（2）財務報告的表達方式多樣化。信息技術(shù)的發(fā)展，會計信息披露的表達方式將呈現(xiàn)多樣化的趨勢，除了報表、文字信息以外，還會輔之以圖形、圖像化信息等多種表達方式；除了紙質(zhì)的報告之外還會通過計算機網(wǎng)絡和電子技術(shù)實現(xiàn)非紙質(zhì)報告的實時傳播。財務報告的傳遞方式會向隨時報告、實時傳遞轉(zhuǎn)化。企業(yè)內(nèi)外部人員可動態(tài)地、隨時地得到企業(yè)財務與非財務信息。2.8 提供多種計量屬性和計量單位的信息會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求選用公允價值或資本化價值作為計量屬性。同時，在知識經(jīng)濟條件下，知識資本已成為企業(yè)發(fā)展的首要資本，無形資產(chǎn)成為會計核算的核心內(nèi)容；投資者的決策需要企業(yè)提供有關(guān)未來盈利能力的信息，以判斷企業(yè)發(fā)展前途和投資價值，因而要對傳統(tǒng)的計量模式進行改革。會計計量模式應當堅持歷史成本為主，加強多種計量屬性和多元計量單位的應用，采取更為靈活多樣的方式來反映企業(yè)財務狀況和財務成果。貨幣計量有直觀和普遍接受性的優(yōu)點，但是在當今如此復雜的經(jīng)濟環(huán)境中，若僅僅使用貨幣計量恐怕不能展現(xiàn)經(jīng)濟活動的全貌，從而不能提供全面準確的信息。所以我們可以在以貨幣計量為主要計量單位，輔以時間計量和勞務計量等計量單位，增加因貨幣計量而不能進入財務會計報告的非貨幣信息，提高會計信息使用者對企業(yè)的全面認識，增加決策的正確性。總之，財務報告是會計信息使用者獲取財務信息的重要途徑，必須保證其可靠性、全面性、及時性、有用性。為各方面信息使用者進行預測與決策提供可靠依據(jù)。