施工企業(yè)的臨時設(shè)施，是為了保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時性生產(chǎn)、生活設(shè)施。施工隊伍進入新的建筑工地時，為了保證施工的順利進行，必須搭建一些臨時設(shè)施。但在工程完工以后，這些臨時設(shè)施就失去了它原來的作用，必須拆除或作其他處理。賬戶設(shè)置1.“臨時設(shè)施”科目本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行，而購建的各種臨時設(shè)施的實際成本，屬于資產(chǎn)類科目。2.“臨時設(shè)施攤銷”科目本科目屬于資產(chǎn)的調(diào)整科目，也是“臨時設(shè)施”科目的備抵調(diào)整科目，來核算施工企業(yè)各種臨時設(shè)施在使用過程中發(fā)生的價值損耗，即核算臨時設(shè)施的累計攤銷額。3.“臨時設(shè)施清理”科目本科目屬于資產(chǎn)類科目，用于核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施價值，及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。賬務(wù)處理施工企業(yè)用銀行存款購入的臨時設(shè)施，應(yīng)按購入的實際支出，借記“臨時設(shè)施”科目，貸記“銀行存款”科目。對于需要通過建筑安裝才能完成的臨時設(shè)施，在搭建過程中發(fā)生的各項費用，先通過“在建工程”科目核算，發(fā)生費用時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”等科目；待到搭建完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按建造期間發(fā)生的實際成本，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入本科目，即借記“臨時設(shè)施”科目，貸記“在建工程”科目。(一)購置時的會計處理【例1】：某施工企業(yè)在施工現(xiàn)場搭建一棟臨時工人宿舍，發(fā)生的實際搭建成本為66400元，其中：領(lǐng)用材料的計劃成本為12000元，應(yīng)負擔的材料成本差異率為20%，應(yīng)付搭建人員的工資為30000元，以銀行存款支付其它費用為22000元，搭建完工后隨即交付使用。1.搭建過程中發(fā)生各種費用時：借：在建工程———臨時宿舍66400貸：原材料12000材料成本差異2400應(yīng)付工資30000銀行存款220002.臨時設(shè)施搭建完工交付使用時：借：臨時設(shè)施———臨時宿舍66400貸：在建工程———臨地宿舍66400(二)攤銷時的會計處理施工企業(yè)的各種臨時設(shè)施，應(yīng)根據(jù)其服務(wù)方式，合理確定攤銷方法，在恰當?shù)钠谙迌?nèi)將其價值攤?cè)牍こ坛杀?。當月增加的臨時設(shè)施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設(shè)施，當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，應(yīng)將按月計算的攤銷額，借記“工程施工”科目，貸記“臨時設(shè)施攤銷”科目?！纠?】：接例1中，如臨時宿舍的預(yù)計凈殘值率為4%，預(yù)計工期的受益期限為30個月，該臨時宿舍的攤銷賬務(wù)處理如下：借：工程施工2124.8(66400×(-4%)/30)貸：臨時設(shè)施攤銷2124.8(三)清理時的會計處理企業(yè)出售、拆除、報廢的臨時設(shè)施應(yīng)轉(zhuǎn)入清理。轉(zhuǎn)入清理的臨時設(shè)施，按臨時設(shè)施賬面凈值，借記“臨時設(shè)施清理”科目，按已攤銷數(shù)，借“臨時設(shè)施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設(shè)施”科目。出售、拆除過程中發(fā)生的變價收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目，發(fā)生的清理費用，借記“臨時設(shè)施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。清理結(jié)束后，若發(fā)生凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設(shè)施清理”科目，若發(fā)生凈收益，則計入“營業(yè)外收入”科目?！纠?】：接【例2】中臨時宿舍，由于承包工程已竣工，不需再用，將其拆除，其賬面累計已攤銷額為53120元，支付拆除人員工資3000元，收回殘料2000元，已驗收入庫，清理工作結(jié)束，其賬務(wù)處理如下：1.將拆除的臨時設(shè)施轉(zhuǎn)入清理，注銷其原值和累計已提攤銷額時：借：臨時設(shè)施清理———臨時宿舍13280臨時設(shè)施攤銷53120貸：臨時設(shè)施———臨時宿舍664002.分配拆除人員工資時：借：臨時設(shè)施清理———臨時宿舍3000貸：應(yīng)付工資30003.殘料驗收入庫時：借：原材料2000貸：臨時設(shè)施清理20004.結(jié)轉(zhuǎn)清理后凈損失時：借：營業(yè)外支出———處置臨時設(shè)施凈損失14280(13280+3000-2000=14280)貸：臨時設(shè)施清理———臨時宿舍14280 建筑施工企業(yè)在工程項目施工中有可能搭建臨時設(shè)施，供施工單位在施工中使用，工程竣工后臨時設(shè)施將要拆除，恢復(fù)原有地貌。臨時設(shè)施的核算是施工企業(yè)會計核算特有的會計業(yè)務(wù)，1992年財政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會計制度》和2003年財政部頒發(fā)的《施工企業(yè)會計核算辦法》都有臨時設(shè)施的會計核算具體方法，并且單獨設(shè)置臨時設(shè)施會計科目。新企業(yè)會計準則將施工企業(yè)的臨時設(shè)施并入固定資產(chǎn)會計科目中核算，那么施工企業(yè)在臨時設(shè)施核算中有些特殊業(yè)務(wù)的會計確認、計量本人發(fā)表一些拙見共大家探討：一、固定資產(chǎn)的分類應(yīng)增加臨時設(shè)施類。一般施工企業(yè)將固定資產(chǎn)分為：1、房屋、建筑物；2、施工機械；3、交通工具；4、電子辦公設(shè)備；5、家具、器具、工具。由于新準則將臨時設(shè)施并入固定資產(chǎn)會計科目中核算，因此施工企業(yè)固定資產(chǎn)分類應(yīng)增加臨時設(shè)施類。二、臨時設(shè)施折舊期限。由于有些臨時設(shè)施使用壽命是與施工工期有關(guān)，臨時設(shè)施折舊(攤銷)應(yīng)考慮施工工期的因素，一般情況臨時設(shè)施使用期限，不同項目使用期限是不同的，應(yīng)按具體項目確定折舊。三、有些臨時設(shè)施初始成本確定應(yīng)考慮棄置費用。根據(jù)新固定資產(chǎn)準則第13條規(guī)定，有些臨時設(shè)施初始成本確定應(yīng)考慮棄置費用。施工企業(yè)搭建臨時設(shè)施有些需要臨時租用耕田(如高速公路建設(shè)的拌合站)，施工完成后耕地需要復(fù)耕，復(fù)耕的費用應(yīng)計入臨時設(shè)施初始成本。復(fù)耕費用較大的需要考慮貨幣的時間價值，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入臨時設(shè)施成本和相應(yīng)的預(yù)計負債。在臨時設(shè)施使用期內(nèi)按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用在發(fā)生時即如財務(wù)費用。