《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿》對審計工作底稿的歸檔作出了具體規(guī)定，涉及歸檔工作的性質(zhì)和期限、審計工作底稿保管期限等方面。

在出具審計報告前，注冊會計師應完成所有必要的審計程序，取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出適當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。由此，在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。

如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

對每項具體審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。

以下是典型的審計檔案結(jié)構(gòu)。

1. 溝通和報告相關(guān)工作底稿。

（1）審計報告和經(jīng)審計的財務報表； （2）與主審注冊會計師的溝通和報告； （3）與治理層的溝通和報告； （4）與管理層的溝通和報告； （5）管理建議書。

2. 審計完成階段工作底稿。

（1）審計工作完成情況核對表； （2）管理層聲明書原件； （3）重大事項概要； （4）錯報匯總表； （5）被審計單位財務報表和試算平衡表； （6）有關(guān)列報的工作底稿（如現(xiàn)金流量表關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的披露等）； （7）財務報表所屬期間的董事會會議紀要； （8）總結(jié)會會議紀要。

3. 審計計劃階段工作底稿。

（1）總體審計策略和具體審計計劃； （2）對內(nèi)部審計職能的評價； （3）對外部專家的評價； （4）對服務機構(gòu)的評價； （5）被審計單位提交資料清單； （6）集團注冊會計師的指示； （7）前期審計報告和經(jīng)審計的財務報表； （8）預備會會議紀要。

4. 特定項目審計程序表。

（1）舞弊； （2）持續(xù)經(jīng)營； （3）對法律法規(guī)的考慮； （4）關(guān)聯(lián)方。

5. 進一步審計程序工作底稿

（1）有關(guān)控制測試工作底稿； （2）有關(guān)實質(zhì)性程序工作底稿（包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試）。

《質(zhì)量控制準則第5101號——會計師事務所對執(zhí)行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務業(yè)務實施的質(zhì)量控制》要求會計師事務所制定有關(guān)及時完成最終業(yè)務檔案歸整工作的政策和程序。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。

如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)會計師事務所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。

注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應當記錄下列事項：

會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。