注冊會計師產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)
tarrinbiubiubiu
越獄兔不越獄
1，注冊會計師審計產(chǎn)生主要是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。（1）注冊會計師審計起源于意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場；（2）注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。2 ，注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征，這種特征一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。
我愛我家2小寶
審計最初產(chǎn)生的客觀條件就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，是基于“人性惡”的社會管理方式，后來衍生到政府監(jiān)督層次。私有制越發(fā)達(dá)，審計作用越明顯。公有制越發(fā)達(dá)，審計的作用越輕微。
candy00606
注冊會計師行業(yè)的一個顯著標(biāo)志是對社會對公眾利益承擔(dān)責(zé)任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務(wù)的人土和機構(gòu)組成的整體的共同利益。注冊會計師行業(yè)作為一個肩負(fù)重大社會責(zé)任的行業(yè)，應(yīng)當(dāng)以維護(hù)社會公眾利益為根本目標(biāo)。為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，強化道德意識，提高注冊會計師職業(yè)道德水準(zhǔn)，注冊會計師在職業(yè)道德方面應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：即獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。一、獨立、客觀、公正鑒證業(yè)務(wù)是指為被鑒證對象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)提供高度或適度保證的業(yè)務(wù)。注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。二、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注三、保密注冊會計師能否與客戶維持正常的關(guān)系，有賴于雙方能否自愿而又充分進(jìn)行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴(yán)重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。同時，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務(wù)約定書時，應(yīng)當(dāng)書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)對在提供專業(yè)服務(wù)過程中獲知的信息保密，除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)力或義務(wù)。在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何相關(guān)信息。同時，還應(yīng)確保協(xié)助其工作的業(yè)務(wù)助理人員及其所在的會計師事務(wù)所信守保密原則。四、職業(yè)行為注冊會計師的行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務(wù)要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責(zé)任。
笨笨貓Shirley
企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，是審計產(chǎn)生的根本動因。
(一)審計責(zé)任的類分
注冊會計師的審計責(zé)任是指注冊會計師按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)，這是獨立審計準(zhǔn)則體現(xiàn)。同時《中華人民共和國注冊會計師法》第21條規(guī)定了注冊會計師的審計責(zé)任：“注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)行準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報告?！币罁?jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師的審計法律責(zé)任有著不同的類分，如果從審計責(zé)任承擔(dān)的性質(zhì)來看，可以分為刑事責(zé)任，民事責(zé)任與行政責(zé)任。如果從審計行為所違反的法定義務(wù)來看，可以分為審計職業(yè)責(zé)任與審計法律責(zé)任，筆者主張在后一種語境下適用審計責(zé)任這一概念。
一、注冊會計師的審計職業(yè)責(zé)任
現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營與管理有著愈發(fā)復(fù)雜化和技術(shù)化的趨勢，因此傳統(tǒng)的對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督的方式已經(jīng)無法有效實現(xiàn)其監(jiān)督的職能。在這一背景下，就要求更為專業(yè)的組織和個人對企業(yè)的經(jīng)營，管理作出中立而公允的評價，以給委托人作出正確的決策提供有益的參考。這是注冊會計師審計工作隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展決定的。世界各國基本都對注冊會計師的準(zhǔn)入設(shè)置了一定的條件，以保證注冊會計師隊伍的高素質(zhì)。審計職業(yè)責(zé)任包括審計職業(yè)道德責(zé)任和審計職業(yè)工作責(zé)任兩個方面的內(nèi)容。具體來講，審計職業(yè)責(zé)任是指是審計人員從事審計職業(yè)在職業(yè)道德和專職工作中應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。所謂的審計職業(yè)道德責(zé)任是指注冊會計師在進(jìn)行審計工作的過程中應(yīng)該遵守本職業(yè)所要求的道德義務(wù)。注冊會計師是一個專業(yè)群體，審計也是一個專業(yè)性很強的工作。對審計職業(yè)道德的規(guī)定不僅要符合一般法律委托以及民商事活動中的誠實信用原則的要求，還要求注冊會計師符合《審計職業(yè)道德準(zhǔn)則》等規(guī)范的要求。審計職業(yè)工作責(zé)任是指審計人員在實際執(zhí)業(yè)中，應(yīng)當(dāng)遵循《獨立審計準(zhǔn)則》施行審計程序，獲取充分可靠的審計資料的基礎(chǔ)上，并經(jīng)過自己的專業(yè)判斷，為審計委托主體出具真實，合法，公允的審計報告。
二、注冊會計師的審計法律責(zé)任
在現(xiàn)代法治社會，法律責(zé)任是法律對當(dāng)事人行為的一種否定性評價。當(dāng)事人實施一定的行為并不必然導(dǎo)致其法律責(zé)任的產(chǎn)生。法律只是將紛繁復(fù)雜的行為中的一部分有可能導(dǎo)致嚴(yán)重后果的行為納入可歸責(zé)的范圍。在民商事法律交往活動中，主要還是強調(diào)當(dāng)事人的意思自治原則。注冊會計師作為接受委托人委托的一方，其進(jìn)行審計工作不僅受到審計職業(yè)責(zé)任的約束，還應(yīng)該受到委托協(xié)議的約束。注冊會計師在違反任何一種約束，給委托人或者相關(guān)利害關(guān)系人帶來損害的話，必然會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。“審計法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實報告，致使審計報告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，注冊會計師或會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任”。審計法律責(zé)任的產(chǎn)生是由于注冊會計師在進(jìn)行審計工作過程中，違反法律規(guī)定或者合同的約定而給委托人造成損失。當(dāng)前我國對注冊會計師違反法律，所承擔(dān)的責(zé)任由行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三方面的責(zé)任承擔(dān)方式?！耙话銇碚f，因違約和過失，可能會使注冊會計師承擔(dān)行政責(zé)任或民事責(zé)任，欺詐則可能會使之承擔(dān)民事責(zé)任或刑事責(zé)任。
(二)注冊會計師審計法律責(zé)任產(chǎn)生的原因
依照我國《注冊會計師法》第二十三條：“會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。”在滿足不少于三十萬元的注冊資本、有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會計師、國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人，負(fù)有限責(zé)任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。這是我國對會計師事務(wù)所所設(shè)立的條件，而當(dāng)前我國的會計師事務(wù)所多財務(wù)有限責(zé)任的形式。因此其責(zé)任承擔(dān)的上限是受限的，注冊會計師進(jìn)行審計的企業(yè)一般為上市公司或者具有巨額資產(chǎn)的大型企業(yè)。在進(jìn)行審計工作中，會計師事務(wù)所的違法成本很低，而基于違法審計卻可能獲得的收益卻很高。因此，注冊會計師在進(jìn)行審計工作時明顯難以保持地位獨立。事務(wù)所在為追求利潤的最大化，大量接受審計委托，因此難以保證審計質(zhì)量和注冊會計師的培訓(xùn)。注冊會計師個人的原因所導(dǎo)致的法律責(zé)任也是重要的原因。
從注冊會計師所出具的審計報告的法律屬性來看，注冊會計師在進(jìn)行審計工作后所出具的審計報告缺乏有效的監(jiān)督機制。一般情況下，除非被審計企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的財務(wù)問題從而披露審計報告的有失公允之外，現(xiàn)時法律制度中缺乏對事務(wù)所審計工作以及審計報告的監(jiān)督追責(zé)機制。
注冊會計師，是指通過注冊會計師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊會計師證書在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，注冊會計師考試科目為《會計》、《審計》、《財務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》。
在國際上說會計師一般是說注冊會計師，指的是從事社會審計、中介審計、獨立審計的專業(yè)人士，在其他一些國家的會計師公會，如加拿大的CGA?，美國的AICPA，澳大利亞的澳洲會計師公會， 英國特許公認(rèn)會計師公會ACCA，而不是中國的中級職稱概念的會計師。
DD大小姐
注冊會計師審計產(chǎn)生主要是由于財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離。（1）注冊會計師審計起源于意大利的合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場；（2）注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接原因是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展。審計是指由專設(shè)機關(guān)依照法律對國家各級政府及金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織的重大項目和財務(wù)收支進(jìn)行事前和事后的審查的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計作為一種監(jiān)督機制，其實踐活動歷史悠久。【更多會計問題點擊咨詢>>】如果您對報考會計有不明白的地方，都可以咨詢東奧會計在線。東奧會計在線名師均有十?dāng)?shù)年注會、會計職稱考試命題、輔導(dǎo)和培訓(xùn)經(jīng)驗，他們深入研究大綱和教材內(nèi)容，熟知考試命題的發(fā)展變化。匯聚了業(yè)內(nèi)優(yōu)秀的師資力量授課。張志鳳、郭守杰、閆華紅、劉圣妮、劉穎、田明、范永亮等名師教學(xué)、命題、閱卷經(jīng)驗豐富。
優(yōu)質(zhì)會計資格證問答知識庫
