企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法
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您好，企業(yè)合并的主要方式有：吸收合并、控股合并以及新設(shè)合并。企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法兩種方法。企業(yè)合并準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，前者采用類似權(quán)益聯(lián)合法，后者采用購(gòu)買法。兩種方法在具體的會(huì)計(jì)處理、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響、理論依據(jù)等方面存在諸多差異。希望可以幫助到您！
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淺析企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法
購(gòu)買法把合并方取得被合并方凈資產(chǎn)看成是一項(xiàng)交易，同企業(yè)購(gòu)置一般資產(chǎn)的交易一樣，沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。以下是我為您搜集整理的淺析企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法論文，希望您能喜歡。
摘要： 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法主要有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法。二者處理的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，對(duì)企業(yè)合并后產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息有著不同的影響。文章主要分析吸收合并下兩種方法對(duì)合并企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，并對(duì)其合理性和不足作粗淺評(píng)價(jià)。
關(guān)鍵詞： 企業(yè)合并;購(gòu)買法;權(quán)益聯(lián)合法
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并現(xiàn)象已越來(lái)越多地出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)生活中，是現(xiàn)代大公司形成和發(fā)展的有效手段。當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定階段，為達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)、拓寬經(jīng)營(yíng)渠道、開辟投資新領(lǐng)域或市場(chǎng)，往往會(huì)通過(guò)兼并其他企業(yè)來(lái)增強(qiáng)自身的實(shí)力。本文僅對(duì)吸收合并下兩種方法處理作一淺析。
一、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法
購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)合法是企業(yè)合并的兩種會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)合并準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，前者采用類似權(quán)益聯(lián)合法，后者采用購(gòu)買法。兩種方法在具體的會(huì)計(jì)處理、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響、理論依據(jù)等方面存在諸多差異。
第一，購(gòu)買法。
購(gòu)買法把合并方取得被合并方凈資產(chǎn)看成是一項(xiàng)交易，同企業(yè)購(gòu)置一般資產(chǎn)的交易一樣，沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。因此，購(gòu)買法要求按公允價(jià)值反映被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債，并將其公允價(jià)值體現(xiàn)在合并方的賬戶和報(bào)表中。購(gòu)買成本按作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)入，購(gòu)買成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認(rèn)為商譽(yù)。由于非同一控制下的企業(yè)合并大多屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并，作價(jià)往往是以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易相對(duì)公允，所以采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
第二，權(quán)益聯(lián)合法。
權(quán)益聯(lián)合法把企業(yè)合并看成是各參與合并企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合，是股權(quán)聯(lián)合行為，不是一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的交易行為。因此，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不應(yīng)改變，合并方取得被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按原賬面價(jià)值反映，合并方所取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)行合并作為對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)或發(fā)行權(quán)益性證券賬面價(jià)值的差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的相關(guān)項(xiàng)目，不確認(rèn)為商譽(yù)。通常同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在同一集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并，作價(jià)的公允性較弱，所以采用權(quán)益聯(lián)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
二、兩種方法處理結(jié)果的分析
由于兩種方法在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)所應(yīng)用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同，因而往往會(huì)對(duì)合并方的`生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的影響。
第一，對(duì)合并方財(cái)務(wù)狀況的影響。
購(gòu)買法下，合并方是將被并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值并入，而權(quán)益聯(lián)合法則是按賬面價(jià)值并入，在物價(jià)上漲或被并方的資產(chǎn)質(zhì)量較好的情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值往往會(huì)大于賬面價(jià)值，還可能伴有商譽(yù)存在，這樣購(gòu)買法報(bào)告的資產(chǎn)規(guī)模較大，而負(fù)債一般不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，因而凈資產(chǎn)數(shù)量?jī)?yōu)于權(quán)益聯(lián)合法，應(yīng)用權(quán)益聯(lián)合法報(bào)告的資產(chǎn)規(guī)模較小。
第二，對(duì)合并方經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響。
購(gòu)買法下報(bào)告的資產(chǎn)價(jià)值一般高于權(quán)益聯(lián)合法，這些資產(chǎn)以后又會(huì)轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，若存在商譽(yù)的情況下，還有計(jì)提減值準(zhǔn)備的可能，企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本將有所加大。另外，權(quán)益聯(lián)合法下的合并通常是發(fā)行股票相交換來(lái)完成，購(gòu)買法通常采用支付貨幣資金或承擔(dān)債務(wù)方式來(lái)完成，還要負(fù)擔(dān)舉債的利息費(fèi)用，因此企業(yè)合并后報(bào)告的盈利能力購(gòu)買法小于權(quán)益聯(lián)合法。
第三，對(duì)合并方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。
購(gòu)買法報(bào)告的利潤(rùn)較低，可以減少所得稅現(xiàn)金流出，使企業(yè)分紅派現(xiàn)的壓力減少，現(xiàn)金可以沉淀在企業(yè)，增加企業(yè)發(fā)展的后勁，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值是按公允價(jià)值補(bǔ)償，通常不影響資產(chǎn)的更新和簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的進(jìn)行。權(quán)益聯(lián)合法報(bào)告的利潤(rùn)較多，會(huì)增加所得稅現(xiàn)金流出，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資產(chǎn)耗費(fèi)是按較低的賬面價(jià)值補(bǔ)償，因而資產(chǎn)價(jià)值難免存在補(bǔ)償不足，必然會(huì)影響資產(chǎn)將來(lái)的更新，可能還存在虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，投資人的資本難于保全。
第四，對(duì)合并方財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。
權(quán)益聯(lián)合法報(bào)告的利潤(rùn)較高，資產(chǎn)和凈資產(chǎn)較少，因而資產(chǎn)收益率較高，反映的資金周轉(zhuǎn)速度同樣快于購(gòu)買法，能帶來(lái)較好的財(cái)務(wù)報(bào)告效應(yīng)。但反映的償債能力(如資產(chǎn)負(fù)債率)往往弱于購(gòu)買法。如果賬面價(jià)值高于公允價(jià)值，則結(jié)果正好相反。
三、對(duì)兩種會(huì)計(jì)處理方法的評(píng)價(jià)
購(gòu)買法按公允價(jià)值入賬，更能反映企業(yè)合并是公平交易的結(jié)果，投資者能更好地了解所獲資源的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，有利于對(duì)合并作出決策。但合并后一般報(bào)告的利潤(rùn)較低，對(duì)盈利能力產(chǎn)生不利影響，不能正確評(píng)價(jià)合并后經(jīng)營(yíng)成果。又因?yàn)樯套u(yù)也僅僅確認(rèn)被合并方的，合并方的不確認(rèn)，采用不同的政策也是不合邏輯的。
另外，現(xiàn)階段產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)不很成熟，再說(shuō)每種資產(chǎn)評(píng)估方法都存在一定的局限性，資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果公允性難以保證，還可能存在人為操縱的現(xiàn)象，公允價(jià)值可靠性較弱。
權(quán)益聯(lián)合法按賬面價(jià)值入賬，賬面價(jià)值是有原始依據(jù)的，不易被人為操縱，合并時(shí)只需將各項(xiàng)目金額直接相加，會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單易于操作，而且符合歷史成本會(huì)計(jì)原則和持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)。但是，權(quán)益聯(lián)合法不體現(xiàn)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)價(jià)值，企業(yè)可能暗藏著潛在的盈虧。
若賬面價(jià)值小于公允價(jià)值，企業(yè)立即出售并入的資產(chǎn)就可迅速增加當(dāng)期利潤(rùn)，容易掩蓋本身的經(jīng)營(yíng)虧損，為粉飾其業(yè)績(jī)提供了操縱空間，即使資產(chǎn)不出售，合并后資產(chǎn)耗費(fèi)各期也是以較低的價(jià)值補(bǔ)償，從而報(bào)告的利潤(rùn)也會(huì)較高，甚至存在虛盈實(shí)虧現(xiàn)象，侵蝕投資人的資本。
四、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)合并兩種會(huì)計(jì)處理方法都有一定的合理性和適用性，但在應(yīng)用過(guò)程中仍然存在一定的不足。從實(shí)踐中看，購(gòu)買法的適用性較權(quán)益聯(lián)合法廣泛，財(cái)務(wù)信息的可比性與透明度較強(qiáng)。
但是我國(guó)現(xiàn)階段同一控制下的企業(yè)合并仍有一定的數(shù)量，權(quán)益聯(lián)合法目前有存在的必要，因此在現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況下，企業(yè)合并兩種方法并存是現(xiàn)實(shí)的。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展還相當(dāng)滯后，企業(yè)合并在理論和實(shí)務(wù)上還不很完善，這就需要我們?nèi)グl(fā)現(xiàn)問(wèn)題并規(guī)避其劣勢(shì)，進(jìn)一步完善理論并與之國(guó)際慣例完全接軌。
參考文獻(xiàn)：
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愛(ài)妃朕累了
企業(yè)合并對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理方法
某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來(lái)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生，購(gòu)買方通過(guò)發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對(duì)價(jià)，或者要求返還之前經(jīng)支付的對(duì)價(jià)。
(1)購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對(duì)價(jià)作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對(duì)價(jià)的一部分，按照其在購(gòu)買日的公允價(jià)值計(jì)入企業(yè)合并成本。
①或有對(duì)價(jià)符合權(quán)益工具和金融負(fù)債定義的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將支付或有對(duì)價(jià)的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益或負(fù)債;
②符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對(duì)已支付的合并對(duì)價(jià)中可收回的部分的權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。
(2)購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)對(duì)購(gòu)買日已存在情況的新的或者進(jìn)一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)并對(duì)計(jì)入合并商譽(yù)的金額進(jìn)行調(diào)整;
(3)其他情況下(超過(guò)購(gòu)買日后12個(gè)月的)發(fā)生的或有對(duì)價(jià)變化或調(diào)整，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
①或有對(duì)價(jià)為權(quán)益性質(zhì)的，不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;
②或有對(duì)價(jià)為資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)的，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理：
——如果屬于的金融工具，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變化產(chǎn)生的`利得和損失應(yīng)按該準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益或計(jì)入資本公積;
——如果不屬于金融工具，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》或其他相應(yīng)的準(zhǔn)則處理。
支付違約金對(duì)方只給開收據(jù)怎么辦?
合同寫清楚就能順利解決，實(shí)務(wù)中，甲、乙雙方簽訂的合同中都會(huì)有延期付款違約金的約定，如果甲方延遲付款的話需要支付乙方一定數(shù)額的違約金，但有時(shí)甲方支付了違約金，乙方卻開具了收據(jù)，這顯然是不能稅前扣除的，因?yàn)閷?duì)于乙方來(lái)說(shuō)這違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，需要開具發(fā)票的。為規(guī)避甲方發(fā)票合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，需要在合同中增加如下條款：
如果因?yàn)榧追竭`約需要向乙方支付違約金的話，乙方應(yīng)將收到的違約金并到合同價(jià)款一并向甲方開具合法有效的發(fā)票，否則甲方有權(quán)拒絕支付。
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和不計(jì)提折舊的范圍有哪些?
計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：
(1)房屋建筑物;
(2)在用的機(jī)器設(shè)備、食品儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具;
(3)季節(jié)性停用及修理停用的設(shè)備;
(4)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。
不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)：
(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn);
(2)以前年度已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地;
(3)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn);
(4)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。
cindy5056315
通常情況下，同一控制下的企業(yè)合并是指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。 同一控制下企業(yè)合并因?yàn)槭羌瘓F(tuán)內(nèi)部的合并，所以強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)賬面價(jià)值的概念，可以理解為內(nèi)部交易。 對(duì)于控股合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)該按照被合并方的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬；而吸收合并則按照資產(chǎn)、負(fù)債等的賬面價(jià)值入賬。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的，以所取得的對(duì)方賬面凈資產(chǎn)份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益；為合并發(fā)生的直接相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 控股合并 例1甲公司2008年初投資集團(tuán)內(nèi)乙公司取得80％股權(quán)，被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。甲公司為合并付出銀行存款200萬(wàn)元，并定向發(fā)行股票面值900萬(wàn)元，公允價(jià)值1200萬(wàn)元，支付相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元，假定無(wú)證券溢價(jià)收入，“盈余公積”賬戶余額為150萬(wàn)元；另外甲公司為企業(yè)合并支付評(píng)估費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。所得稅率為25％，不考慮所得稅以外的稅金。單位為萬(wàn)元。 解析： 甲購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)乙公司 80％股權(quán)，屬于同一控制下的控股合并。 同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 非同一控制下，作為合并成本。但以下兩種情況除外： 以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。債券折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額；債券溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。 發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，有溢價(jià)的，從溢價(jià)收入中扣除；無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。 賬務(wù)處理： 長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值=1500×80％=1200 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200 管理費(fèi)用 100 盈余公積 50 貸：銀行存款 350 股本 900 資本公積——股本溢價(jià) 100 稅務(wù)處理： 甲企業(yè)支付給被合并企業(yè)乙的非股權(quán)支付額200萬(wàn)元，高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20％(200／900=22％)，稅務(wù)上作為應(yīng)稅合并處理，長(zhǎng)期段權(quán)投資的成本應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1800×80％=1440，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異240萬(wàn)元，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》規(guī)定：與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫。時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。 所得稅會(huì)計(jì)處理： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 60 貸：資本公積 60 吸收合并 同一控制下吸收合并和控股合并一樣遵循賬面價(jià)值這一本質(zhì)。合并日合并方會(huì)計(jì)處理：借記“被合并方可辨認(rèn)資產(chǎn)原賬面價(jià)值”，貸記“被合并方可辨認(rèn)負(fù)債原賬面價(jià)值”，貸記“資本公積”(或借方差額，借方差額不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn))。 例2甲、乙同受一母公司控制。2008年12月1日，甲公司支付合并對(duì)價(jià)2500萬(wàn)元吸收合并乙公司。合并日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。負(fù)債賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元。凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。甲公司“資本公積一股本溢價(jià)”賬戶余額為350萬(wàn)元，所得稅率為25％。不考慮所得稅以外的稅金，合并雙方采用的會(huì)計(jì)政策相同。 解析： 同一控制下的吸收合并，不確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，也不確認(rèn)商譽(yù)，而是將差額沖減“資本公積”。 借：各項(xiàng)資產(chǎn)3000(實(shí)際上應(yīng)該借記乙公司賬面上的各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值) 資本公積——股本溢價(jià) 300 貸：各項(xiàng)負(fù)債800(實(shí)際上應(yīng)該貸記乙公司賬面上的各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值) 銀行存款 2500 財(cái)稅差異：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)規(guī)定，以上合并不屬于免稅合并，被合并各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，則資產(chǎn)的賬面價(jià)值3000萬(wàn)元，小于計(jì)稅基礎(chǔ)4000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異1000萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 貸：資本公積 250
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