MissAlice1203
“內(nèi)部人”法官的變遷與沉淪 -------------------------------------------------------------------------------- 2005-12-17 7:39:15 來源:中國315誠信網(wǎng) □任之劍 以訴訟程序?qū)崿F(xiàn)當(dāng)事人的合法權(quán)益，是每個原告和被告對法律的信仰和依賴，也是法制社會中權(quán)利所有人實(shí)現(xiàn)權(quán)利的最后一道保護(hù)線。如果說法院已經(jīng)確定的權(quán)利，因法院“內(nèi)部人”的問題而不能實(shí)現(xiàn)的話，那么就不單是對權(quán)利人，而是對整個社會的一種侵害。因此，生長在司法內(nèi)部的毒瘤必須清除。眼前，就有這樣一個瘤：界首市法院原執(zhí)行庭庭長呂武，就是一個涉嫌多罪名、斂財上百萬的“內(nèi)部人”。日前，這個法院“內(nèi)部人”被一審判處有期徒刑20年。 本是小車司機(jī)，搖身一變成法官 呂武從部隊(duì)退伍后分配到界首市政府辦公室開車，1993年被聘任為干部后調(diào)入界首市法院，從助審員干起，直到提任執(zhí)行庭長。幾年下來，呂武住進(jìn)了界首市最豪華的環(huán)宇新村小區(qū)內(nèi)一棟價值30多萬元的三層樓別墅，獨(dú)門獨(dú)戶，面積300多平方米，內(nèi)部裝飾雖不能用富麗堂皇來形容，但也不失現(xiàn)代裝飾之潮流，并在二樓用香火供奉著一個“關(guān)公”。另外，他還擁有近百萬元的房地產(chǎn)，70多萬元的股票，與其個人、家庭的收入懸殊極大。這些“財富”正是他利用手中的權(quán)力，戲法律于股掌之中，在案件執(zhí)行中惡意處置被執(zhí)行人財產(chǎn)，暗箱操作執(zhí)行標(biāo)的款的分配，任意終結(jié)執(zhí)行程序，隨意制造執(zhí)行假象，玩弄執(zhí)行權(quán)術(shù)，采取多種手段，不計后果，大肆斂財?shù)脕淼摹? 惡到極時終有報。阜陽市紀(jì)委順應(yīng)民心，先行對呂武的問題進(jìn)行了調(diào)查，揭開了呂武嚴(yán)重違法違紀(jì)的蓋子。去年7月9日，阜陽市檢察院依法介入此案，并指定潁泉區(qū)檢察院查處呂武的涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪問題。潁泉區(qū)檢察院克服困難，沖破阻力，從當(dāng)初接手的呂武涉嫌30多萬元犯罪數(shù)額查起，直到突破百萬元以上。近日，檢察機(jī)關(guān)起訴之后，一審法院開庭審理了此案。 編造理由，逼你出血 法官以法律手段保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)利，是法官的職責(zé)所在，在履行職責(zé)中要遵守職業(yè)道德。然而，呂武卻將法官這一基本要求棄之腦后，用法官的權(quán)力來滿足個人的目的。1999年1月6日，界首市法院判決被告河南省淮濱縣三和實(shí)業(yè)集團(tuán)公司飼料廠（以下簡稱三和飼料廠）償還界首市油廠貨款67萬元。6月7日，界首市油廠提出申請執(zhí)行。該案進(jìn)入執(zhí)行程序后，因多種原因案件一直未能執(zhí)行下去。經(jīng)過油廠、法院的努力，得知了三和飼料廠的一些信息，為此，2001年1月15日，呂武帶隊(duì)到河南省淮濱縣查封了三和飼料廠價值123萬元的財產(chǎn)。在查封期間，三和飼料廠被河南省潢川縣華英禽業(yè)總公司（以下簡稱華英總公司）收購，被查封財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到華英總公司。2002年4月17日，呂武等執(zhí)行人員以判決書、裁定書為依據(jù)，加上罰款金額，從華英總公司賬戶上劃轉(zhuǎn)110萬元至界首市法院的賬戶上。為此，華英總公司委托兩個律師向界首市、阜陽市、安徽省三級人民法院以被執(zhí)行對象程序違法為由提出申訴。此時，呂武認(rèn)為發(fā)財?shù)臋C(jī)會有了，5月22日，呂武以向省高院匯報該案為由，向界首市油廠廠長肖某某要1萬元作活動費(fèi)用。為表示對呂武的感謝和支持，以及防止節(jié)外生枝，肖某某將1萬元送到呂武的辦公室交給了他。轉(zhuǎn)眼幾個月過去了，年終將至，呂武又出歪點(diǎn)子。11月1日，呂武打電話告訴肖某某，上邊要來人查這件事，拿5000元來活動一下，肖某某不敢怠慢，趕緊如數(shù)送來。按呂武的性格100多萬元的肥肉怎能輕易從嘴邊溜過，1萬多元就想擺平呂武，要回執(zhí)行款，油廠方想得太簡單了。2003年5月9日，呂武又以華英總公司告得厲害為由，要肖某某再拿出4、5萬元來“擺平”此事，否則就將該款退回。好不容易執(zhí)行回來的100多萬元的款子因幾萬元“活動費(fèi)”就被退回，肖某某心里當(dāng)然有些不甘，權(quán)衡之下只有棄小保大。在和廠里人商量后，肖某某取款5萬元，其中4萬元送到在界首市郵政局大門口等候的呂武手中。如此這般“搗鼓”，僅這一家油廠，呂武就揩油5.5萬元。此后，呂武才將執(zhí)行款如數(shù)返還給了油廠。 1997年12月，界首市法院執(zhí)行庭委托浙江省海寧市法院執(zhí)行庭代為執(zhí)行海寧工達(dá)皮鞋廠張益康貨款一案。1998年3月3日，海寧市法院執(zhí)行庭代為執(zhí)行的8萬元匯到界首，這對呂武來說等于是掉下來的肥肉，哪有不撈之理。于是，他按照自己的思路操作這筆匯款。首先，呂武安排執(zhí)行庭王歌以個人名義在界首市中行前進(jìn)分理處開戶，同日將該8萬元轉(zhuǎn)進(jìn)王歌的賬戶上。9月9日，呂武讓王歌從賬戶中取出6萬元，以執(zhí)行組的名義分成兩個3萬元存入中行界首市支行環(huán)宇信用社，并讓王歌將兩張定活兩便存單交給其處理。呂武收下兩張存單后，將其中一張存單交給了執(zhí)行庭的宋曉超，自己留下另一張存單。9月10日，呂武將留下的一張存單款取出。同日，呂武安排宋曉超將另外一張存單3萬元取出，還給界首市春秋制革廠的曹、李夫婦，但要求曹、李夫婦寫出6萬元的收條，并讓宋告訴曹、李夫婦，如不寫6萬元收條則不給一分錢。為能得到3萬元，曹、李夫婦按要求出具了6萬元的收據(jù)。9月13日，宋曉超將收據(jù)交給呂武，呂武將收據(jù)轉(zhuǎn)交給王歌入賬。9月30日，呂武又安排宋曉超讓曹、李夫婦再寫一張1.6萬元的收據(jù)，并在收據(jù)上另寫明“該案延期執(zhí)行”。收據(jù)寫好后交給了呂武，呂對寫據(jù)人分文未付。接著，呂武又安排王歌將剩下的海寧執(zhí)行款2萬元取出，其中1.6萬呂武收下后將曹、李夫婦寫的1.6萬元收條交出抵賬。兩次轉(zhuǎn)手暗箱操作，執(zhí)行標(biāo)的款大部分落入個人腰包。 1996年5月24日，阜陽市地方鐵路局界首站所屬的物資供應(yīng)站向界首市建行申請開具40萬元和30萬元的兩筆銀行承兌匯票，由于在利用承兌匯票的經(jīng)營中，因界首站副站長李建軍操作失誤，至使兩筆承兌匯票先后被騙，承兌期限到后不能如期歸還。1999年7月22日，界首市建行向法院提起訴訟，經(jīng)法院確認(rèn)界首站于2001年12月30日前還清兩筆承兌匯票已轉(zhuǎn)為貸款的70萬元及利息。規(guī)定的還款期限到后，界首站未能償還貸款，于是建行在12月30日、31日向法院遞交強(qiáng)制執(zhí)行申請書。2001年1月，該申請執(zhí)行案轉(zhuǎn)入執(zhí)行庭進(jìn)入執(zhí)行程序。債務(wù)人李建軍得知消息后，找到與呂武關(guān)系很好的界首站的法律顧問王某，要其從中幫忙不要法院執(zhí)行了，并給王某3萬多元，要其送給呂武。王某多次找到呂武商談此事，看有什么法子能辦成，并瞞著李建軍只給了呂武1萬元。呂武在收受1萬元后向王某出主意，由呂武安排執(zhí)行庭暫不進(jìn)入執(zhí)行程序，拖過6個月，等法律規(guī)定的申請執(zhí)行時效6個月過后，再要李建軍提出執(zhí)行異議。8月10日，呂武操縱合議庭，隱瞞該案已申請執(zhí)行的事實(shí)，在21日向?qū)徫瘯R報時采取隱瞞事實(shí)的方法，以已過申請時效為由，致使審委會做出不予執(zhí)行的決定。8月22日，呂武安排人制作了不予執(zhí)行民事裁定書。11月8日，裁定書生效，致使建行的70萬元債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)。呂武的所作所為引起了建行系統(tǒng)廣大職工的不滿。 拍賣執(zhí)行財產(chǎn)，從中私撈錢財 界首市水暖器材廠因債務(wù)償還問題被執(zhí)行庭查封后，一批水暖器材被呂武盯上了，并伺機(jī)從中撈取好處。2003年1月5日，天氣很冷，但做著發(fā)財夢的呂武心里忘不了那一堆器材。于是，他打電話要執(zhí)行庭聘用駕駛員李某與其一起到界首市水暖器材廠。途中，呂武告知李某，該廠有一批報廢的半成品水暖器材，已被執(zhí)行庭查封，這里面肯定能賺大錢，要李某出面買下。返回途中，呂武在車上打電話跟界首市元豐拍賣分公司（以下簡稱拍賣公司）經(jīng)理聶斌，聶斌將被查封的水暖器材以4.5萬元價格賣給李某。照呂武安排，1月6日上午，李某到拍賣公司將4萬元現(xiàn)金和一張5000元的欠條交給聶斌，聶斌指派拍賣行工作人員隨同李某去水暖器材廠交貨。李某與其姐夫到界首市的劉塔橋聯(lián)系收購人，結(jié)果以7.5萬元將這批貨賣出，從中獲利3萬元。1月9日，李某將獲利中的2萬元以自己的名字存入在呂武家附近的工行營業(yè)部。次日上午一上班，李某將賣貨獲利3萬元的情況告知呂武，并將2萬元存折交給呂武。10分鐘后，呂武讓李某開車一同將2萬元取出來，自己占有。 呂武的斂財手段可謂是空手道高手，財產(chǎn)處理給你了，你不給現(xiàn)錢不要緊，那就要你轉(zhuǎn)為“債權(quán)”，只要在界首，呂武不怕你“賴賬”。1998年，界首市法院判決確定被告界首市黃淮海開發(fā)立體養(yǎng)殖場（以下簡稱養(yǎng)殖場）分期償還農(nóng)行界首市支行（以下簡稱農(nóng)行）貸款5萬元、30萬元、5萬元，合計40萬元。但養(yǎng)殖場因經(jīng)營不善而關(guān)閉，無力償還債務(wù)。2000年7月，農(nóng)行將上述債權(quán)剝離給中國長城某公司合肥辦事處。2002年8月5日，界首市法衛(wèi)律師事務(wù)所（以下簡稱法衛(wèi)所）向長城某公司買斷養(yǎng)殖場債權(quán)。10月5日，呂武指使執(zhí)行庭魏俊山偽造移送執(zhí)行書，并以此為依據(jù)，于同日發(fā)出執(zhí)行通知書查封養(yǎng)殖場房地產(chǎn)。后來，執(zhí)行庭委托界首市價格認(rèn)證中心對養(yǎng)殖場的房地產(chǎn)進(jìn)行評估，在呂武的授意下，價格鑒定結(jié)論為23.99萬元，大大低于實(shí)際價格51.31萬元。2003年3月初，個體戶代建華、榮雪嶺夫婦經(jīng)呂武勸說，以23.99萬元的價格買下養(yǎng)殖場房地產(chǎn)。3月10日，呂武要拍賣公司聶斌給代、榮夫婦補(bǔ)辦拍賣的有關(guān)手續(xù)，并要聶斌在只收到13.99萬元的情況下，開出23.99萬元的成交收據(jù)，從中虛開出10萬元。呂武就是因操縱拍賣執(zhí)行財產(chǎn)的高低差價的空間，變著戲法撈好處。 挪用執(zhí)行款，便母辦公司 呂武身為一名法官，對法律行為和后果是明知的。因此，他本人決不會輕易出面做違法的事，以他的習(xí)慣會精心設(shè)計一個計劃，既要把事情辦好，又牽連不到自己，他利用執(zhí)行標(biāo)的款管理不嚴(yán)和個人職位的特殊性，讓信得過的本庭人員來操辦公款私用的事。2002年5月14日，呂武母親個人籌辦一個“界首市誠信服務(wù)有限公司”，叫呂武幫著辦理有關(guān)公司登記的驗(yàn)資和工商注冊手續(xù)。15日上午上班后，呂武將執(zhí)行員王卉（另案處理）叫到自己的辦公室，要其以退執(zhí)行款的名義，從本院收費(fèi)室拿出50萬元來，庭里不出任何字據(jù)和手續(xù)。為此，王卉到收費(fèi)室以退執(zhí)行款的名義要領(lǐng)執(zhí)行款，并稱呂庭長不在，電話已請示過呂庭長，先退款后補(bǔ)手續(xù)，在收費(fèi)室的堅(jiān)持下，王卉才出具一張白條“今收到收費(fèi)室現(xiàn)金50萬元整”，收費(fèi)室劉華給王卉開出中行界首市支行的一張現(xiàn)金支票50萬元。同日，按呂武安排，王卉用呂武交給的尚利俠、隋東強(qiáng)的身份證在中行環(huán)宇分理處開戶，并將50萬元分別存入尚利俠、隋東強(qiáng)賬戶上各25萬元。5月16日，呂武又讓王卉將兩個25萬元轉(zhuǎn)到界首市中原會計師事務(wù)所在農(nóng)行界首城關(guān)所賬戶上，用于其母的公司注冊資金的驗(yàn)資。驗(yàn)資后，6月3日呂武將其母所辦的公司財務(wù)公章及隋、尚兩人的私章交給王卉，要王卉將50萬元退回法院收費(fèi)室。同日，王卉以現(xiàn)金繳款的形式將50萬元存入法院收費(fèi)室賬戶上。案發(fā)后，呂武極力否認(rèn)這一事實(shí)，一切責(zé)任都推給王卉。然而，一切都已太晚，倆人是一根繩上的螞蚱，誰也逃不了法律的干系。
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金融會計則是金融企業(yè)對自身資金運(yùn)動進(jìn)行控制的一種手段，是金融企業(yè)開展一切金融活動的基礎(chǔ)。下文是我為大家整理的關(guān)于金融會計方面的論文參考例文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
淺談金融危機(jī)與會計規(guī)范
【摘要】賦予 會計規(guī)范變遷生命力的是資本市場的 發(fā)展，規(guī)范變遷的動力則是重大 經(jīng)濟(jì)事件，特別是金融危機(jī)的發(fā)生的發(fā)生。本文在簡要的介紹了金融危機(jī)和會計規(guī)范之后，通過對會計規(guī)范具有影響的金融危機(jī)的回顧，得出了一些有益的啟示：需要客觀看待會計準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的作用，在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會計規(guī)范的缺陷，并構(gòu)建更嚴(yán)密的會計概念框架以使財務(wù)信息無偏差地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。
【關(guān)鍵詞】金融危機(jī);會計規(guī)范
20世紀(jì)以前，會計的發(fā)展基本上是處于一種無序的、自由放任的狀態(tài)之中，會計準(zhǔn)則還屬于一種非正式規(guī)則。20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會計 職業(yè)界首先感到了會計管制的必要性，人們開始要求使用統(tǒng)一的會計規(guī)范。1906年，針對當(dāng)時鐵路行業(yè)對重置會計的濫用，美國制定了赫本法案(Hepburn Act)，授權(quán)州際商業(yè)委員會為鐵道業(yè)制定一套統(tǒng)一的會計制度，鐵路業(yè)成為最早受到會計管制的行業(yè)。1917年，美國公眾會計師協(xié)會(AAPA，現(xiàn)已改為美國注冊會計師協(xié)會AICPA) 發(fā)表了現(xiàn)代會計的第一份權(quán)威性指南《統(tǒng)一會計》(The Uniform Accounting)，標(biāo)志著人類開始通過會計規(guī)范對會計行為實(shí)行管制時代的到來。
一、美國20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條
1929爆發(fā)了波及世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，1929年10月24日，美國股票市場大跌價。幾周之內(nèi)，紐約證券交易所所有股票下跌了50%，大約260億美元失去了，大體相當(dāng)美國在一次世界大戰(zhàn)中支出的費(fèi)用。通商，貿(mào)易流通中的交換手段被凍結(jié)，制造業(yè)的殘骸到處都是，農(nóng)民找不到產(chǎn)品的銷售市場。成千上萬的多年儲蓄化為烏有。
1929年資本主義國家爆發(fā)空前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，松散的會計實(shí)務(wù)和對創(chuàng)造性會計的濫用被指責(zé)為市場崩潰和經(jīng)濟(jì)蕭條的罪魁禍?zhǔn)住榱隧憫?yīng)紐約證交所的要求在大蕭條中逐漸恢復(fù)公眾和投資者對證券市場公允性的信心，國會成立了SEC，它有權(quán)規(guī)定財務(wù) 報告編制中會計處理方法，并確保上市公司遵循“一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則”(GAAP)。這一機(jī)構(gòu)先于確定GAAP的主體成員之前就開始運(yùn)作，可以看到政府對規(guī)范會計準(zhǔn)則的急切心情。隨后，SEC著手 組織會計職業(yè)界制定GAAP，投票決定了依靠民間機(jī)構(gòu)會計原則委員會(APB)制定的制度，SEC希望能夠通過對其施加壓力來影響會計準(zhǔn)則。
二、亞洲金融危機(jī)
1997年7月2日，泰國宣布放棄固定匯率制，實(shí)行浮動匯率制，引發(fā)了一場遍及東南亞的金融風(fēng)暴。8月，馬來西亞放棄保衛(wèi)林吉特的努力。一向堅(jiān)挺的新加坡元也受到?jīng)_擊。印尼雖是受“傳染”最晚的國家，但受到的沖擊最為嚴(yán)重。10月下旬，國際炒家移師國際金融中心香港，矛頭直指香港 聯(lián)系匯率制。接著，11月中旬，東亞的韓國也爆發(fā)金融風(fēng)暴，17日，韓元對美元的匯率跌至創(chuàng)紀(jì)錄的1008∶1。21日，韓國政府不得不向國際貨幣基金組織求援，暫時控制了危機(jī)。1997年下半年日本的一系列銀行和證券公司相繼破產(chǎn)。于是，東南亞金融風(fēng)暴演變?yōu)閬喼藿鹑谖C(jī)。
1998年12月，聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展會議的成員M.Zubaidur Rahman向該組織提交了一份名為《會計披露在東亞金融危機(jī)中所扮演的角色：應(yīng)吸取的教訓(xùn)》的研究報告，分析了東亞金融危機(jī)的一般特征、金融危機(jī)爆發(fā)的直接原因：區(qū)域內(nèi)國家會計和信息披露制度不完善、會計 審計準(zhǔn)則質(zhì)量較差、會計信息使用者忽視了引發(fā)金融危機(jī)的諸種要素，嚴(yán)重降低了公司和銀行財務(wù)報告的透明度。會計在金融危機(jī)預(yù)警中應(yīng)發(fā)揮的作用，提出各種有助于提高會計披露質(zhì)量和透明度的建議：如風(fēng)險集中與會計披露、衍生金融工具與會計披露、或有負(fù)債問題與會計披露等。2001年，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)宣告成立，倡導(dǎo)在全球推出統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，其制定的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(IFRS)已在130多個國家得到 應(yīng)用。
三、美國次貸危機(jī)
次貸危機(jī)(subprime crisis)又稱次級房貸危機(jī)，也譯為次債危機(jī)。它是指一場發(fā)生在美國，因次級抵押貸款機(jī)構(gòu)破產(chǎn)、投資基金被迫關(guān)閉、股市劇烈震蕩引起的金融風(fēng)暴。它致使全球主要金融市場出現(xiàn)流動性不足危機(jī)。美國“次貸危機(jī)”是從2006年春季開始逐步顯現(xiàn)的。2007年8月開始席卷美國、歐盟和日本等世界主要金融市場。次貸危機(jī)目前已經(jīng)成為國際上的一個 熱點(diǎn)問題。
在危機(jī)蔓延之初，會計準(zhǔn)則一度成為千夫所指。首當(dāng)其沖的就是公允價值條款。經(jīng)濟(jì)危機(jī)期間，歐美 政治家、銀行家們紛紛將矛頭對準(zhǔn)了按市價計算的公允價值會計準(zhǔn)則，認(rèn)為正是這種會計方法導(dǎo)致了危機(jī)的惡化。2008年12月30日，SEC向國會提交報告表示，公允價值條款不可廢止，但應(yīng)修改完善。隨即，IASB 計劃推出與銀行資產(chǎn)減記有關(guān)的減損支出披露準(zhǔn)則，要求公司公布在不同減損模型下計算得出的公司資產(chǎn)價值有何不同。同時，IASB還擬于2009年開展對減損準(zhǔn)則的全面修訂，并有望在2009年內(nèi)推出。
四、經(jīng)濟(jì)危機(jī)下對會計規(guī)范制定的反思
(一)需要客觀看待會計規(guī)范在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的作用
不可否認(rèn)的是，會計準(zhǔn)則會對政府、投資人和債權(quán)人的決策產(chǎn)生影響，這些決策行為反過來又會影響各方面的利益關(guān)系，完全無偏的準(zhǔn)則是不實(shí)際的，會計準(zhǔn)則的改變確實(shí)可以在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)?！边m時地調(diào)整準(zhǔn)則可以在危機(jī)中提振市場信心，有助于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施。當(dāng)然，會計準(zhǔn)則并不是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根本原因，所以不可能靠它解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)。正如80年代銀行危機(jī)出現(xiàn)時，許多人認(rèn)為這是70年代的會計準(zhǔn)則15號公告的后遺癥，它并未消除危機(jī)，只是延遲了危機(jī)。
(二)需要在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會計規(guī)范的缺陷
準(zhǔn)則是在一定的歷史條件下形成的，危機(jī)使人們重新認(rèn)識會計準(zhǔn)則的局限性。如前所述，80年代的金融危機(jī)之后，公允價值被認(rèn)為比歷史成本更真實(shí)和迅速地反映金融機(jī)構(gòu)財務(wù)狀況。在這一輪次貸危機(jī)中，公允價值的缺陷暴露無疑。金融業(yè)的利潤在經(jīng)濟(jì)形勢好時，由公允價值計量的利潤被高估，夸大了對經(jīng)濟(jì)的樂觀預(yù)期;經(jīng)濟(jì)形勢不好時，資產(chǎn)的市場定價往往被低估，以公允價值計量的盈余數(shù)據(jù)被低估，以公允價值計量反映的會計信息的相關(guān)性不高，這誤導(dǎo)了投資者，使他們對低迷的金融 環(huán)境更加悲觀。因而，公允價值會計只是通過財務(wù)報表提供公司各項(xiàng)資產(chǎn)要素的公允價值信息，而不是提供整個公司的公允價值信息，這意味著公允價值會計反映的公司價值也是相對的。
(三)需要構(gòu)建更嚴(yán)密的 會計概念框架
會計準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是為了保護(hù)投資人利益的，而在危機(jī)中準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的立場很可能屈從于 政治需要。為了防止在危機(jī)中出現(xiàn)“救火式”的準(zhǔn)則，需要構(gòu)建一個嚴(yán)密的會計概念框架(Conceptual Framework，簡稱CF)并作為準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)，使具體的準(zhǔn)則之間具有內(nèi)在的邏輯一致性，有助于FASB更能體現(xiàn)公眾利益。從理論上講通過CF的研究，逐步確立了會計準(zhǔn)則制定的科學(xué)化思想，并使現(xiàn)有的會計理論研究更加系統(tǒng)化，財務(wù)會計理論研究的內(nèi)容也更加集中，這樣也避免了在每次 經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，會計準(zhǔn)則都成為危機(jī)“替罪羊”的尷尬局面，幫助會計準(zhǔn)則贏得廣泛的信任和權(quán)威。
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淺析金融會計的風(fēng)險識別與防范
金融行業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中居于核心地位，金融行業(yè)的繁榮對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)騰飛起著積極作用。而金融會計則是金融企業(yè)對自身資金運(yùn)動進(jìn)行控制的一種手段，是金融企業(yè)開展一切金融活動的基礎(chǔ)。因此防范和識別金融會計風(fēng)險，無論是對金融企業(yè)自身還是對整個國民經(jīng)濟(jì)都有十分重大的意義。
一、金融會計風(fēng)險的概論
在金融機(jī)構(gòu)正常的運(yùn)營管理活動中，由于會計人員錯報、漏報會計信息，使得財務(wù)報告反映失實(shí)并導(dǎo)致信息使用者出現(xiàn)決策性失誤，最終讓金融機(jī)構(gòu)遭受到了損失。這就是金融會計風(fēng)險。
二、金融會計風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式
金融會計風(fēng)險主要表現(xiàn)在一下幾個方面：
(一)會計核算中存在風(fēng)險
金融企業(yè)的運(yùn)作與會計核算之間關(guān)聯(lián)十分緊密。一旦發(fā)生金融風(fēng)險，都會跟會計核算聯(lián)系到一起。它主要表現(xiàn)在以下幾個方面：空白憑證管理混亂;領(lǐng)發(fā)、使用、保管環(huán)節(jié)存在問題;“三分管三分用”的制度未能被嚴(yán)格執(zhí)行;財務(wù)處理較為混亂;會計科目被濫用;一些重要會計事項(xiàng)在沒有得到會計主管審批就開始執(zhí)行;會計核算時，出現(xiàn)“一手清”的現(xiàn)象等。這些現(xiàn)象對金融會計來說，都存在在一定的威脅和風(fēng)險。
(二)會計制度存在風(fēng)險
目前，部分會計核算的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，存在著與現(xiàn)實(shí)工作情況不適應(yīng)的情況。例如，我國部分巨額貸款中存在著嚴(yán)重的呆賬現(xiàn)象，為金融行業(yè)帶來了極高的風(fēng)險?，F(xiàn)今，我國部分國有銀行已經(jīng)出現(xiàn)了很多的呆賬。銀行如果還是按年底貸款余額比例來提取呆賬準(zhǔn)備金，那么相對于銀行因貸款而遭受的巨額損失來說，其根本不具備任何意義，完全無法挽回?fù)p失。從國外一些銀行倒閉的實(shí)例來看，不良貸款應(yīng)該得到及時的處理。否則，銀行以及其他類似的金融借貸機(jī)構(gòu)將會蒙受巨額損失。
(三)會計人員存在風(fēng)險
所有的會計活動，都需要會計人員來完成。如果會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)有所欠缺或者職業(yè)道德修養(yǎng)不高，那么其在會計活動中，很可能出現(xiàn)人為的數(shù)據(jù)信息偏差或者違規(guī)的操作行為，并由此損害金融企業(yè)的資金財產(chǎn)。為金融企業(yè)帶來風(fēng)險。
(四)會計的監(jiān)督職能存在風(fēng)險
風(fēng)險監(jiān)督是會計的工作中另一項(xiàng)重要的職能。然而，在我國很多金融機(jī)構(gòu)中，會計的監(jiān)督職能已經(jīng)被大幅弱化了。例如，有部分商業(yè)銀行，在運(yùn)營過程中只是一味地追求存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，卻忽視了信貸的監(jiān)督管理。這種做法無疑是弱化了會計的風(fēng)險監(jiān)督職能。為了金融機(jī)構(gòu)帶來了金融會計風(fēng)險。
(五)支付結(jié)算時存在風(fēng)險
隨著我國經(jīng)濟(jì)活動的日益活躍，支付活動也在日益頻繁。而支票等各類票據(jù)也慢慢成為了支付的主要手段。一方面，票據(jù)使用人可能對票據(jù)缺乏一定了解，使用方式不當(dāng);另一方面，隨著科技的進(jìn)步，票據(jù)犯罪也在日益增長。由于這兩方面的原因，使得金融會計在支付結(jié)算時面臨各種風(fēng)險。
三、金融會計風(fēng)險的成因
(一)來自市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響
隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，原有的市場經(jīng)濟(jì)體制開始暴露出種種的弊端和缺陷。從賬面上看，金融機(jī)構(gòu)的投資回報率相當(dāng)?shù)母?。因此，很多社會資源開始介入金融機(jī)構(gòu)，各地的金融機(jī)構(gòu)正在迅猛增長。然而目前，我國的市場準(zhǔn)入機(jī)制還不夠完善，社會平均利潤率低于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，部分地區(qū)的地方政府還在推行地方保護(hù)主義。因此，各地金融機(jī)構(gòu)或多或少地存在著違法違規(guī)的行為。金融會計風(fēng)險因此而增大。
(二)會計的監(jiān)督職能未能有效發(fā)揮
會計的監(jiān)督職能，實(shí)質(zhì)上就是對企業(yè)內(nèi)部資金運(yùn)動的監(jiān)督。充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，能夠?yàn)槠髽I(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展并最終實(shí)現(xiàn)盈利提供有效保障。同時，它更能夠在根本上保證是企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)行為的合理性和和合法性。
(三)金融管理模式還亟待完善
一方面，我國的市場目前仍缺乏一系列相關(guān)的管理制度和措施，市場的公平性得不到保證;另一方面，金融企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不完善，監(jiān)管力度不夠。在會計崗位的設(shè)置上，崗位之間制約力度不夠，
違規(guī)違法操作現(xiàn)象屢禁不止。無論是從宏觀上來看，即整體市場 環(huán)境，還是從微觀上來看，即企業(yè)內(nèi)部控制和 會計崗位的設(shè)置，我國的金融 管理模式都存在著亟待完善的地方。
四、應(yīng)對金融 會計風(fēng)險的措施
(一)健全金融企業(yè)會計的規(guī)章制度
我國目前還處于金融會計基礎(chǔ)比較薄弱的階段。因此，我們要注意健全會計法規(guī)體系，通過制度方式降低金融會計風(fēng)險。在 實(shí)踐中，不斷研究和討論會計理論，然后就歸納、 總結(jié)、引入我國的金融會計法規(guī)。讓其適應(yīng)我國的金融環(huán)境，降低金融會計風(fēng)險。通過對金融會計法規(guī)體系的研究和完善，逐步制定出與《會計法》相配套的法律法規(guī)和司法解釋，提升相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)用性和預(yù)見性，從而降低因理論或法規(guī)而出現(xiàn)的會計風(fēng)險。通過健全金融企業(yè)會計的規(guī)章制度，規(guī)范會計人員的業(yè)務(wù)行為，可以有效地防范因會計人員個人違規(guī)行為而產(chǎn)生的金融會計風(fēng)險。
(二)建立健全金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度
第一，會計內(nèi)控觀念需要重新認(rèn)識。會計的內(nèi)部控制應(yīng)該由以前防人為偏差為主的舊觀念轉(zhuǎn)換到以現(xiàn)在的預(yù)防防金融風(fēng)險為主的新觀念上。會計的內(nèi)部控制體系，應(yīng)在全局觀的指導(dǎo)下，逐步轉(zhuǎn)變成一個項(xiàng)目制度與措施有機(jī)聯(lián)結(jié)的整體。第二、財務(wù)人員應(yīng)樹立起信息安全觀念，對因信息變化而導(dǎo)致的實(shí)質(zhì)內(nèi)容的變化作出密切關(guān)注。這樣做對實(shí)現(xiàn)會計內(nèi)部控制有著極為重要的作用。第三、構(gòu)建內(nèi)控體系。管理層和操作層是會計內(nèi)部控制體系的兩個組成部分。通過兩者之間的制約和平衡，可以逐步實(shí)現(xiàn)會計的內(nèi)部控制職能。
(三)完善會計監(jiān)督機(jī)制
會計的監(jiān)督職能就是對會計的基本職能，進(jìn)行內(nèi)部和外部的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督就是要金融機(jī)構(gòu)建立健全其內(nèi)部控制制度，通過內(nèi)部控制，減少金融會計風(fēng)險。而外部監(jiān)督，則是要求建立一個嚴(yán)格的會計懲罰機(jī)制，例如使用新聞曝光，信用等級評定的方式，加強(qiáng)對違法違規(guī)機(jī)構(gòu)的處罰力度。最大化懲罰機(jī)制的威懾力，可以有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，顯著降低金融會計風(fēng)險。實(shí)際 工作中，遇到重要的 經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時，無論是決策還是執(zhí)行都應(yīng)該嚴(yán)格實(shí)行相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。對于會計資料，金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)定期進(jìn)行內(nèi)部 審計。通過不斷實(shí)踐，金融機(jī)構(gòu)要形成一套可行的有效的內(nèi)控方法和措施，并通過規(guī)章制度使其規(guī)范化、系統(tǒng)化。完善會計監(jiān)督機(jī)制，需要內(nèi)部與外部共同努力，一方面企業(yè)內(nèi)部要建立、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的措施和方法，一方面要加強(qiáng)外部監(jiān)督、實(shí)行嚴(yán)格的處罰機(jī)制。兩方面共同下手，才能夠有效減低金融會計風(fēng)險。
五、結(jié)語
金融會計風(fēng)險對金融行業(yè)健康穩(wěn)定的 發(fā)展有著極為不利的影響。而金融行業(yè)的穩(wěn)定與否又關(guān)系到整個國民經(jīng)濟(jì)。所以對于金融會計風(fēng)險，我們應(yīng)該予以足夠的重視。不斷完善我國關(guān)于金融企業(yè)會計的法律法規(guī)，建立健全金融企業(yè)的內(nèi)控制度，完善會計的監(jiān)督職能，提高會計人員的綜合素質(zhì)，是金融企業(yè)降低和規(guī)避金融會計風(fēng)險的有效手段。
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