一、審計準則體系的四個特點 （一）完整構(gòu)建了準則框架體系執(zhí)業(yè)準則體系包括鑒證業(yè)務(wù)準則、相關(guān)服務(wù)準則和量控制準則三大部分。質(zhì)量控制準則是注冊會計師執(zhí)各類業(yè)務(wù)均應(yīng)當執(zhí)行的，而鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)則是按照注冊會計師所從事業(yè)務(wù)是否具有鑒證職能、否需要提出鑒證結(jié)論加以區(qū)分的。其中，鑒證業(yè)務(wù)準又分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則三類。里的審計準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表獲取合理程度的保證；審閱業(yè)務(wù)準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務(wù)報表獲取有限程度的保證；其他鑒證業(yè)務(wù)準則用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的非歷史財務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。在準則框架體系中，審計準則無疑是其核心內(nèi)容和重點所在。因此，按照審計過程、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)范的內(nèi)容，又將審計準則劃分為一般原則與責任，風險評估與風險應(yīng)對，審計證據(jù)，利用其他主體的工作，審計結(jié)論與報告，以及特殊目的、特殊業(yè)務(wù)、特殊領(lǐng)域等六小類。可見，準則框架體系層次分明，內(nèi)容全面，既規(guī)范了審計等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又規(guī)范了代編財務(wù)信息、對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，涵蓋了注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域的各個主要環(huán)節(jié)和主要方面，能夠滿足注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需求，滿足社會公眾和相關(guān)監(jiān)管部門的基本需求。（二）全面滲透了風險審計理念注冊會計師的審計方法或者說審計模式總是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展、社會需求的變化和被審計單位及其環(huán)境的改變而不斷改變的。原有審計準則總體上是建立在傳統(tǒng)審計風險模式基礎(chǔ)上的。傳統(tǒng)審計模式的主要缺陷就在于注冊會計師重視被審計單位的內(nèi)部環(huán)境但忽視其所處外部環(huán)境，重視被審計單位的控制風險但忽視其固有風險，而事實上，我國注冊會計師目前面臨的情形卻是被審計單位及其所處環(huán)境的日趨復(fù)雜。被審計單位的性質(zhì)，被審計單位對會計政策的選擇和運用，被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險，被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價壓力，以及被審計單位內(nèi)部控制的健全與否等等，都會對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。被審計單位所處的外部環(huán)境包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，同樣會對注冊會計師審計質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。在復(fù)雜環(huán)境下或被審計單位內(nèi)部控制不健全時，如果繼續(xù)采用傳統(tǒng)審計模式，局限于控制測試和實質(zhì)性測試，把審計的主要資源集中在具體交易事項和余額細節(jié)測試上，極易引發(fā)審計風險。因此，在準則框架體系中，為了更好地指導(dǎo)注冊會計師有效地識別、評估和應(yīng)對審計風險，制定了專門的準則，包括（（計劃審計工作））、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》、《重大性》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責任的審計準則，下至有關(guān)審計證據(jù)、利用其他主體的工作和審計結(jié)論與報告的審計準則，也無不強調(diào)對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應(yīng)對。很顯然，準則框架體系全面滲透著風險審計理念，要求注冊會計師將風險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。（三）充分體現(xiàn)了國際趨同要求國際會計師聯(lián)合會主席格雷厄姆？沃德在中國會計審計準則體系發(fā)布會上指出：中國審計準則的國際趨同“意味著審計過程更可信、審計師提供的信息更可信，投資者信心因而增強。所有這些，對于中國資本市場的發(fā)展是至關(guān)重要的”。的確，在全球經(jīng)濟一體化的今天，跨國公司正在不斷進入中國市場，中國企業(yè)也在不斷走出國門，拓展海外業(yè)務(wù)，國際資本的流動也帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展。從這層意義上講，審計是沒有國界的。國家審計準則的國際趨同是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。中國準則體系的國際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準則項目和內(nèi)容上。1.準則框架體系趨同。國際審計與鑒證準則理事會公告覆蓋的注冊會計師業(yè)務(wù)類型包括：歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)；除歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)準則分別被稱為審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則以及相關(guān)服務(wù)準則，而且，公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。因此，中國準則框架體系與國際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。2.準則項目和內(nèi)容趨同。將中國審計準則體系中的48個項目與國際審計與鑒證準則理事會頒布的審計、鑒證和相關(guān)服務(wù)準則進行比較不難發(fā)現(xiàn)，除《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》、《中國注冊會計師審計準則第1152號一前后任注冊會計師的溝通》）、（《中國注冊會計師審計準則第1311號一存貨監(jiān)盤》和（（中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》等個別準則以外，我們的準則體系項目與國際審計準則項目幾乎是一致的。即便是前后任注冊會計師的溝通準則和存貨監(jiān)盤準則，其主要內(nèi)容也分別在國際準則體系的職業(yè)道德準則和審計證據(jù)準則中作了規(guī)范，無非慮及這兩方面的問題在我國目前審計實務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準則項目予以規(guī)范。在審計準則內(nèi)容上，中國準則體系充分采納了國際審計準則所有的基本原則和重要程序，在會計師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計的目標與原則、風險的評估與應(yīng)對、審計證據(jù)的獲取與分析、審計結(jié)論的形成與報告等方面，與國際審計準則保持了高度的統(tǒng)一。真正達到了準則項目和內(nèi)容的趨同。（四）切實考慮了中國國情趨同不是相同，借鑒不等于照搬照抄。社會制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會公眾對注冊會計師認識程度等的不同，決定了我們在國際趨同的同時，必須從中國國情出發(fā)研究制定中國審計準則，使之既與國際通行做法相銜接，文能保持中國特色。中國準則體系在鑒證業(yè)務(wù)基本準則、前后任注冊會計師的溝通、驗資準則和準則行文體例等方面較好地體現(xiàn)了這一原則。1.關(guān)于（（中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》。與國際審計與鑒證準則理事會頒布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》的主要功能與之相同，旨在規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標和要素，確定審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型；主要內(nèi)容也相近，包括定義和目標、業(yè)務(wù)承接和鑒證業(yè)務(wù)要素等內(nèi)容，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國現(xiàn)行法律法規(guī)體系的要求，不可以單獨作為準則項目。2.關(guān)于《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》在國際上，資本金制度分為法定資本制和授權(quán)資本制兩類，我國選擇了前者，并且，（《中華人民共和國公司法》第29條明確規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明”。法定資本制和驗資制度從理論上講，其意義是多方面的：（1）能夠約束投資人及時注入其認繳的出資額，保證新設(shè)公司有一定數(shù)額的初始啟動資金，有助于新設(shè)公司基本生產(chǎn)經(jīng)營活動的順立開展；（2）確定了公司股東之間分配利潤和分擔虧損的基礎(chǔ)；（3）對有限責任公司而言，注冊資本明確了公司承擔責任的最低限額；（4）為公司的債權(quán)人所擁有債權(quán)的如數(shù)收回提供了一定保障。但由于世界上僅有極少數(shù)國家和地區(qū)開展注冊會計師驗資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國際審計準則體系并未包含驗資準則。因此，中國審計準則體系以現(xiàn)行驗資實務(wù)公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國公司法》、國務(wù)院《中華人民共和國公司登記管理條例》和國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國注冊會計師審計準則第1602號一驗資》，對驗資定義、驗資類型、審驗程序和驗資報告等全面予以規(guī)范。中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的框架中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則構(gòu)成。中國注冊會計師業(yè)務(wù)準則體系由鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則所構(gòu)成。見圖1所示。（一）鑒證業(yè)務(wù)準則1.鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責任方按照會計準則（標準）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。2.鑒證業(yè)務(wù)準則鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。其中，審計準則是整個業(yè)務(wù)準則體系的核心。審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)。在提供審計服務(wù)時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)。在提供審閱服務(wù)時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結(jié)論。其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定書的要求，提供有限保證或合理保證。其他鑒證業(yè)務(wù)主要包括預(yù)測性財務(wù)信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等。3.合理保證與有限保證鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。下面，我們以財務(wù)報表審計作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的例子，以財務(wù)報表審閱作為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的例子，對兩類業(yè)務(wù)進行比較（見表1）。（二）相關(guān)服務(wù)準則相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)主要包括對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財務(wù)信息、稅務(wù)咨詢和管理咨詢等。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證。注冊會計師提供的專業(yè)服務(wù)包括鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)，下面，我們以財務(wù)報表審計作為鑒證業(yè)務(wù)的例子，以代編財務(wù)信息作為相關(guān)服務(wù)的例子，對兩類業(yè)務(wù)進行比較（見表2）。（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則用以規(guī)范會計師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時應(yīng)當遵守的質(zhì)量控制政策和程序，是對會計師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則旨在保證注冊會計師在執(zhí)行審計、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)時，能夠遵守法律法規(guī)、中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準則的規(guī)定，確保會計師事務(wù)所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?，提供高質(zhì)量的服務(wù)。、認定的含義【背】認定——是指管理層(who)在財務(wù)報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what)，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。（1）who：管理層（2）where：在財務(wù)報表中（3）what：作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。2．對認定的理解要點（1）認定與審計目標密切相關(guān)認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。（2）了解認定是為了確定每個項目的具體審計目標注冊會計師了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標。通過考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報，注冊會計師運用認定評估風險，并據(jù)此設(shè)計審計程序以應(yīng)對評估的風險。（3）管理層對財務(wù)報表各組成要素的作出的認定保證財務(wù)報表公允反映被審計單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況等是管理層的責任。當管理層聲明財務(wù)報表已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)則進行編制，在所有重大方面作出公允反映時，就意味著管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報以及相關(guān)的披露作出了認定。（4）以存貨為例說明認定的明確表達或隱含表達管理層在資產(chǎn)負債表中列示存貨項目及其金額的認定有以下四種含義：明確的表述① 資產(chǎn)負債表日所記錄的存貨是存在的；② 存貨以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄；隱含的表述③ 所有應(yīng)當記錄的存貨均已記錄；④ 記錄的存貨均由被審計單位擁有。AIA國際會計師公會,作為國際性的注冊會計師考試及認證機構(gòu)，AIA因其受到英國政府的官方認可，成為當今世界最高標準的會計資格考試之一，AIA專業(yè)資格證書是會計行業(yè)中炙手可熱的執(zhí)業(yè)資格證書。q