會計在中國有著悠久的歷史。據(jù)史籍記載，早在西周時代就設有專門核算官方財賦收支的官職——司會，并對財物收支采取了“月計歲會”（零星算之為計，總合算之為會）的方法。在西漢還出現(xiàn)了名為“計簿”或“簿書”的賬冊，用以登記會計事項。以后各朝代都設有官吏管理錢糧、賦稅和財物的收支。宋代官廳中，辦理錢糧報銷或移交，要編造“四柱清冊”，通過“舊管（期初結存）+新收（本期收入）＝開除（本期支出）+實在（期末結存）”的平衡公式進行結賬，結算本期財產物資增減變化及其結果。這是中國會計學科發(fā)展過程中的一個重大成就。明末清初，隨著手工業(yè)和商業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了以四柱為基礎的“龍門帳”，它把全部賬目劃分為“進”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產）、“該”（各項負債）四大類，運用“進－繳＝存－該”的平衡公式進行 古代賬簿核算，設總賬進行“分類記錄”，并編制“進繳表”（即利潤表）和“存該表”（即資產負債表），實行雙軌計算盈虧，在兩表上計算得出的盈虧數(shù)應當相等，稱為“合龍門”，以此核對全部賬目的正誤。之后，又產生了“四腳賬”（也稱“天地合賬”），這種方法是：對每一筆賬項既登記“來賬”，又登記“去賬”，以反映同一賬項的來龍去脈?！八闹鍍浴薄ⅰ褒堥T賬”和”四腳賬”顯示了中國不同歷史時期核算收支方式的發(fā)展，體現(xiàn)了傳統(tǒng)嚴謹?shù)闹惺教厣? 現(xiàn)代會計是商品經濟的產物。14、15世紀，由于歐洲資本主義商品貨幣經濟的迅速發(fā)展，促進了會計的發(fā)展。其主要標志：一是利用貨幣計量進行價值核算；二是廣泛采用復式記帳法，從而形成現(xiàn)代會計的基本特征和發(fā)展基石。20世紀以來，特別是第二次世界大戰(zhàn)結束后，資本主義的生產社會化程度得到了空前的發(fā)展，現(xiàn)代科學技術與經濟管理科學的發(fā)展突飛猛進。受社會政治、經濟和技術環(huán)境的影響，傳統(tǒng)的財務會計不斷充實和完善，財務會計核算工作更加標準化、通用化和規(guī)范化。與此同時，會計學科在20世紀30年代成本會計的基礎上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內部經營管理提供信息的管理會計體系，從而使會計工作從傳統(tǒng)的事后記賬、算賬、報賬，轉為事前的預測與決策、事中的監(jiān)督與控制、事后的核算與分析。管理會計的產生與發(fā)展，是會計發(fā)展史上的一次偉大變革，從此，現(xiàn)代會計形成了財務會計和管理會計兩大分支。隨著現(xiàn)代化生產的迅速發(fā)展，經濟管理水平的提高，電子計算機技術廣泛應用于會計核算，使會計信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大地提高了工作效率，實現(xiàn)了會計科學的根本變革. 一、我國審計的產生和發(fā)展 我國審計經歷了一個漫長的發(fā)展過程，大體上可分為六個階段： 1、西周初期為初步形成階段； 這一時期國家財計機構分為兩個系統(tǒng)： （1）地宦大司徒系統(tǒng)——掌管財政收入； （2）天宦冢宰系統(tǒng)——掌管財政支出。天宦所屬中大夫司會，為主宦之長，主天下之大計，本為分掌王朝財政經濟收支的全面核算，然后司會又總司審計監(jiān)督的大權，進行財政收支的審核和監(jiān)督。 《周禮》中記載：“凡上之用，必考于司會?！奔捶驳弁跛玫拈_支，都要受司會的檢查?！@是西周內部審計的形成。 我國政府審計的起源，——基于西周宰夫的設立。宰夫就是地稽核，發(fā)現(xiàn)違法亂紀者，可越級向天宦冢宰或周王報告，加以處罰。 宰夫是獨立于財計部門之外的官職，標志著我國政府審計的產生。 2、秦漢時期為最終確立階段； 主要表現(xiàn)三個方面 （1）初步形成了統(tǒng)一的審計模式。 （2）“上計”制度日趨完善。“上計”就是皇帝親自參加聽取和審核各級地方官吏的財政會計報告，以確定賞罰的制度，它始于西周，完善秦漢。 （3）審計地位提高，職權擴大。 3、隋唐至宋為日臻健全階段；——宋代審計司（院）的建立，是我國審計的正式命名。 4、元、明、清為停滯不前階段； 5、中華民國建立后為不斷演進階段； 1912年在國務院下設審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了《審計法》 1918年9月，北洋政府農商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)——《會計師暫行章程》并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國第一位注冊會計師，謝林先生創(chuàng)辦第一家會計師事務所——“正則會計師事務所”。 1930年國民政府頒布了《會計師條例》，確立了會計師的法律地位。 6、新中國建立后為振新階段。西方審計的起源與演進 注冊會計師審計起源于意大利合伙企業(yè)制度，形成于英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場，它是伴隨著資本主義生產力的發(fā)展而產生和發(fā)展起來的。 （一）起源 CPA審計起源于16世紀的意大利合伙企業(yè)制度，當時地中海沿岸的商業(yè)城市已經比較繁榮，“威尼斯”——是地中海沿岸國家航海貿易最為發(fā)達的地區(qū)，是東西方貿易的QUNIU，企業(yè)規(guī)模需擴大，需大量資金，合伙制企業(yè)應運產生，提出了會計主體的概念 ——出現(xiàn)所有權與經營權的分離，參與經營管理者的合伙人有責任向不參與經營管理者的合伙人證明合伙契約得到了認真履行，利潤的計算與分配是正確、合理的，不參與經營管理者的合伙人也希望監(jiān)督企業(yè)經營情況，及時了解掌握企業(yè)的財務狀況——在此基礎上產生了對CPA審計的最初要求。 在16世紀意大利的商業(yè)城中出現(xiàn)了一批具有良好的會計知識、專門從事這種查賬和公證的專業(yè)人員——他們所進行的查賬與公證，就是CPA審計的起源。 1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會——這是世界上第一個職業(yè)團體。 （二）形成——18世紀下半葉，英國的資本主義經濟迅速發(fā)展 （1）股份有限公司興起，所有權與經營權進一步分離，絕大多數(shù)股東以完全脫離經營管理； （2）金融資本對產業(yè)資本逐步滲透，增加了債權人的風險。 ——這樣導致出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨立會計師。 注冊審計師審計產生的“催產素”是1721年英國的“南海公司事件”。當時的“南海公司”以虛假的會計信息誘騙投資人上當，其股票價格一時扶搖直上。但好景不長，“南海公司”最終未能逃脫破產倒閉的厄運，使股東和債權人損失慘重。英國議會聘請會計師查爾斯、斯耐爾對“南海公司”進行審計。斯奈爾以“會計師”名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。 1844年英國頒布了《公司法》，規(guī)定股份公司必須設監(jiān)察人，負責審查公司的賬目。于是，獨立審計業(yè)務得到迅速發(fā)展。1845年進行修訂，規(guī)定股份公司的帳目必須經董事以外的人員審計。隨后，政府對獨立會計師進行了資格確認。 1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。 1862年，英國《公司法》又確定注冊會計師為法定的破產清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位。 1844年至20世紀初，是注冊會計師審計形成的時期。這一時期英國CPA審計的主要特點： 1、CPA審計的法律地位得到了法律確認； 2、審計的目的是查錯防弊，保護企業(yè)資產的安全和完整； 3、審計的方法是對會計帳目進行詳細審計； 4、審計的報告使用人主要為企業(yè)股東。 （三）發(fā)展（20世紀初—— ） 1887年美國會計師公眾會成立，1916年該會改為美國CPA協(xié)會。主要特點： 1、審計對象由會計帳目擴大到資產負債表； 2、審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況； 3、審計方法從詳細審計轉向抽樣審計； 4、計報告使用人除企業(yè)股東外，擴大到債權人。 二戰(zhàn)后，跨國公司空前發(fā)展，國際資本的流動帶動了CPA審計的跨國發(fā)展，形成了一大批國際會計師事務所，產生了“八大”國際會計師事務所，20世紀80年代末合并為“六大”，至今日為“五大”，即普華永道（Price Water House Coopers）;安永（Ernst & Young）；畢馬威(KPMG)；德勤(Deloitte Touche)；安達信(Arthur Andersen)。