宋朝的《會(huì)計(jì)錄》是繼唐朝《國(guó)計(jì)簿》之后，有關(guān)國(guó)家財(cái)政收支方面的著作，是以年報(bào)資料（包括戶(hù)籍、計(jì)賬報(bào)告在內(nèi)）為基礎(chǔ)，按照國(guó)家規(guī)定的財(cái)計(jì)體制和財(cái)政收支項(xiàng)目歸類(lèi)整理，并加以會(huì)計(jì)分析的經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)。據(jù)《玉?！返谝话侔耸寰碛涊d，有《景德會(huì)計(jì)錄》、《祥符會(huì)計(jì)錄》、《皇佑會(huì)計(jì)錄》、《紹興會(huì)計(jì)錄》等十幾種。這些財(cái)計(jì)著作，在宋代層出不窮，是我國(guó)財(cái)計(jì)史上財(cái)計(jì)著作空前繁盛的時(shí)代。宋朝《會(huì)計(jì)錄》的基本內(nèi)容，可分為兩大部分：一是會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)資料部分，包括戶(hù)籍計(jì)賬方面的資料和當(dāng)年財(cái)政收支的實(shí)際數(shù)額。二是會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)經(jīng)濟(jì)資料的分析比較部分，也可稱(chēng)為會(huì)計(jì)分析部分。宋代官?gòu)d會(huì)計(jì)核算中的會(huì)計(jì)分析，首先是對(duì)財(cái)政收支的對(duì)比分析，其次是對(duì)戶(hù)籍、計(jì)賬的分析，分析時(shí)主要運(yùn)用比較法，有時(shí)也用因素法。評(píng)介《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》(明萬(wàn)歷四年二月戶(hù)部尚書(shū)王國(guó)光原編。萬(wàn)歷十年二月戶(hù)部尚書(shū)張學(xué)顏重編。四三卷。)梁方仲載《中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)史論》政府會(huì)計(jì)制度，在中國(guó)發(fā)達(dá)甚早?！吨芏Y》所說(shuō)的九式之法，歲會(huì)、月要，日成的制度，雖不見(jiàn)得實(shí)際地施行過(guò)。然秦漢之間，制度確已逐漸成立。如漢初三年一次的“上計(jì)”，便是比較著名的例子。其后至晚唐憲宗元和二年(807)，宰相李吉甫撰《元和國(guó)計(jì)簿》，總計(jì)天下方鎮(zhèn)府州縣戶(hù)口兵馬及賦稅之?dāng)?shù)，書(shū)凡十卷(《舊唐書(shū)》卷一四本紀(jì)一四《憲宗》)。這可說(shuō)是政府會(huì)計(jì)編纂成書(shū)的第一部了。又據(jù)《宋史》卷二。三《藝文二故事類(lèi)》所著錄，還有李吉甫《元和國(guó)計(jì)略》一卷，想系國(guó)計(jì)簿的節(jié)略本子。此外據(jù)鄭樵《通志》卷六五“藝文略第三”“史類(lèi)第五職官上”，又有《元和會(huì)計(jì)錄》三十卷，未注著者姓名，但亦系唐人所作。及文宗太和二年(828)，宰相韋處厚又成《太和國(guó)計(jì)》二十卷(《舊唐書(shū)》卷一五九列傳第一○九《韋處厚》及《新唐書(shū)》卷五八《藝文志第四十八史錄職官類(lèi)》)。由上可知唐代會(huì)計(jì)典籍之盛。不過(guò)這些書(shū)到后來(lái)都已散失，所以在《文獻(xiàn)通考》的《經(jīng)籍考》內(nèi)，已不見(jiàn)著錄了。宋代的會(huì)計(jì)制度，特為完備?！端问贰な池浿尽酚袝?huì)計(jì)一卷，專(zhuān)論其事。會(huì)計(jì)的典籍，據(jù)《宋史》所載，有真宗時(shí)三司使丁謂所撰的《景德會(huì)計(jì)錄》六卷；其后林持領(lǐng)司事亦繼為之。又有《慶歷會(huì)計(jì)錄》二卷，不知作者姓名。仁宗時(shí)王堯臣曾進(jìn)《會(huì)計(jì)書(shū)》七卷，其名稱(chēng)今已不傳。此外還有田況的《皇祐會(huì)計(jì)錄》六卷；韓繹的《治平會(huì)計(jì)錄》六卷；李常的《元祐會(huì)計(jì)錄》三卷。以上景德、皇佑、治平、元祐諸年的會(huì)計(jì)錄，《宋史·藝文志》內(nèi)均有著錄。南宋以后，又有寧宗慶元二年(1196)三月度支司所上的《慶元會(huì)計(jì)錄》；與理宗端平元年(1234)都司官同樞密院編修官所編匯的《端平會(huì)計(jì)錄》(《欽定續(xù)文獻(xiàn)通考》卷三○《國(guó)用考》)。明承唐宋之遺制，會(huì)計(jì)錄之作，亦代有所聞。《明史·藝文志》載有汪鯨《大明會(huì)計(jì)錄類(lèi)要》十二卷，及張學(xué)顏《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》四十三卷。汪著今已不傳，其事跡亦無(wú)可考。至張學(xué)顏的《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》，則于民國(guó)二十二年由國(guó)立北平圖書(shū)館以八百金自山東購(gòu)人，此三百余年前的政府會(huì)計(jì)，至今猶留存天壤，得與吾人相見(jiàn)，真是對(duì)于研究公家財(cái)政史的人們的一件最大的幸事。今略述其內(nèi)容及編纂之經(jīng)過(guò)，并說(shuō)明其價(jià)值如下。一、《會(huì)計(jì)錄》的內(nèi)容《會(huì)計(jì)錄》的體例，從地理上的區(qū)分去說(shuō)，是先全國(guó)，然后以省冠府，以府冠縣；從各收支款項(xiàng)的數(shù)目說(shuō)，是以總數(shù)冠分?jǐn)?shù)，以分?jǐn)?shù)合總數(shù)，從收支的門(mén)類(lèi)說(shuō)，是先全國(guó)田糧舊額歲人歲出總數(shù)，次省府州縣分?jǐn)?shù)，次邊鎮(zhèn)餉額，次庫(kù)監(jiān)，次光祿，次宗藩，次職官，次俸祿，次漕運(yùn)，次倉(cāng)場(chǎng)，次營(yíng)衛(wèi)俸糧，次屯田，次鹽法，次茶法，次錢(qián)法，次鈔關(guān)，次雜課。共四十三卷，詳細(xì)卷次如下：卷一 舊額見(jiàn)額歲入歲出總數(shù)(附十三司分理各省直田糧歲額)卷二 浙江布政司田賦卷三 江西布政司田賦卷四 湖廣布政司田賦卷五 福建布政司田賦卷六 山東布政司田賦(今已失)卷七 山西布政司田賦卷八 河南布政司田賦卷九 陜西布政司田賦卷十 四川布政司田賦卷十一 廣東布政司田賦卷十二 廣西布政司田賦卷十三 云南布政司田賦卷十四 貴州布政司田賦(附協(xié)濟(jì))卷十五 北直隸田賦(附莊田)卷十六 南直隸田賦卷十七 遼東鎮(zhèn)餉額卷十八 薊州鎮(zhèn)餉額卷十九 永平鎮(zhèn)餉額卷二十 密云鎮(zhèn)餉額卷二一 昌平鎮(zhèn)餉額卷二二 易州鎮(zhèn)餉額(附井陘鎮(zhèn))卷二三 宣府鎮(zhèn)餉額卷二四 大同鎮(zhèn)餉額卷二五 山西鎮(zhèn)餉額卷二六 延綏鎮(zhèn)餉額卷二七 寧夏鎮(zhèn)餉額卷二八 甘肅鎮(zhèn)餉額卷二九 固原鎮(zhèn)餉額卷三十 內(nèi)庫(kù)供應(yīng)卷三一 光祿寺供應(yīng)卷三二 宗藩祿糧卷三三 本部職官卷三四 文武官俸祿卷三五 漕運(yùn)卷三六 倉(cāng)場(chǎng)(附馬房牧地)卷三七 營(yíng)衛(wèi)俸糧卷三八 屯田卷三九 鹽法卷四十 茶法卷四一 錢(qián)法卷四二 鈔船料商稅卷四三 雜課(附積谷)以上各卷，又細(xì)分章目，如：餉額一門(mén)，又分屯糧、民運(yùn)、漕運(yùn)、鹽引、京運(yùn)、撫夷、馬價(jià)、賑濟(jì)、俸糧、修邊、倉(cāng)庾、職儲(chǔ)各項(xiàng)目；漕運(yùn)一門(mén)，又分漕糧額數(shù)、耗腳輕齋、席板籌架、運(yùn)船官軍、官軍糧鈔、土宜、漂流掛欠、禁令、河漕、海運(yùn)、民運(yùn)、軍運(yùn)、督運(yùn)文武官各項(xiàng)目；鹽法一門(mén)，又分兩淮鹽運(yùn)司、兩浙鹽運(yùn)司、長(zhǎng)蘆鹽運(yùn)司、山東鹽運(yùn)司、福建鹽運(yùn)司、河?xùn)|鹽運(yùn)司、陜西靈州鹽課司、廣東海北鹽課二提舉司、四川鹽課提舉司、云南黑白安寧五井鹽課四提舉司各項(xiàng)目。分目之下，又附沿革事例。二、《會(huì)計(jì)錄》編纂的經(jīng)過(guò)《會(huì)計(jì)錄》的初稿是由王國(guó)光主編。國(guó)光以隆慶六年(1572)七月(時(shí)神宗已即位)任戶(hù)部尚書(shū)，在任時(shí)與侍郎李幼滋等輯部中前后條例，費(fèi)時(shí)“逾年”，編纂成書(shū)。及萬(wàn)歷四年(1576)二月己卯(即十五日)國(guó)光再疏乞休，神宗許之，命乘傳歸。二月戊子(即二十四日)，國(guó)光瀕行，進(jìn)所輯書(shū)冊(cè)，請(qǐng)刊布中外，庚寅(即二十六日)奉旨嘉獎(jiǎng)，書(shū)冊(cè)著戶(hù)部再加訂正繕寫(xiě)進(jìn)覽(《神宗實(shí)錄》卷四七及王國(guó)光原奏)。此為會(huì)計(jì)錄的藍(lán)本。訂正這初稿的是繼國(guó)光后第二任的戶(hù)部尚書(shū)張學(xué)顏，以萬(wàn)歷六年七月就職。遵神宗諭旨，他會(huì)同倉(cāng)場(chǎng)總督左侍郎劉思問(wèn)，右侍郎王之垣，貴州清吏司署郎中主事周希畢，員外郎袁昌祚、主事鐘昌、程沂、劉庭芥、房守士、曹樓、朱期至、蕭良、顧憲成、苗淳然、溫顯、李時(shí)芳、李三才、趙南星等(按以上劉思問(wèn)、劉廷芥、曹樓、顧憲成、李三才、趙南星六人有事績(jī)可考)訂正國(guó)光所進(jìn)書(shū)冊(cè)，為期二年，編修成帙，由部臣繕寫(xiě)，于萬(wàn)歷九年四月二十日進(jìn)呈，仍乞刊布。此時(shí)始擬名為《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》。二十二日奉旨書(shū)冊(cè)留覽，依擬刊行，仍送史館采錄(《神宗實(shí)錄》卷一百十一及張學(xué)顏原奏)。其后張學(xué)顏復(fù)將戶(hù)部新題事例，各省續(xù)報(bào)文冊(cè)，督率司屬郎中等官曹再行檢閱，重加磨算增訂，刊刻成書(shū)，計(jì)四十四冊(cè)，分為四套，裝訂二部，以萬(wàn)歷十年二月甲辰(即十五日)具題進(jìn)呈御覽，另將一部送史館采錄，再陸續(xù)印刷頒行省直邊鎮(zhèn)一體遵守(《神宗實(shí)錄》卷一二一及張學(xué)顏原奏)。以上是《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》編纂以至成書(shū)的經(jīng)過(guò)。不過(guò)我們還想進(jìn)一步的追求《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》何以在此時(shí)編纂成書(shū)。我們知道，會(huì)計(jì)錄之作，在唐宋時(shí)已甚流行。及至明代，在《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》未成以前，成化二十三年(1487)，孝宗初即位時(shí)，禮部右侍郎邱濬已上言“欲仿唐人國(guó)計(jì)錄、宋人會(huì)計(jì)錄，令掌財(cái)計(jì)之臣，將洪武、永樂(lè)以來(lái)，凡天下秋糧夏稅、戶(hù)口課程等，每歲起運(yùn)若干，存留若干，供給邊方若干，一一開(kāi)具，仍查歷年內(nèi)府親藩及文武官吏衛(wèi)所旗軍并內(nèi)外在官食糧人數(shù)，與每歲祭祀修造供給等費(fèi)，共若干，通以一年歲計(jì)出入最多者為準(zhǔn)。每朝為一卷，通為一書(shū)，以備參考，并呈御覽，使國(guó)計(jì)大綱，了然在目，庶乎量入為出，國(guó)計(jì)不虧”(《大學(xué)衍義補(bǔ)》制國(guó)用)。其實(shí)《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》的編纂體裁，大致正于邱溶所條陳的相同。不過(guò)濬的“每朝一卷”的意思，沒(méi)有采用罷了。再?gòu)拿鞔呢?cái)政史觀察，可知《會(huì)計(jì)錄》的編纂成書(shū)亦無(wú)非一種時(shí)代的表現(xiàn)。明代自嘉靖中年，迭遭俺答與倭寇之患，京邊及沿海諸省餉額激增，加以世宗崇道教，土木禱祀之工，月無(wú)虛日，以致帑藏匱竭，司農(nóng)不得不百計(jì)生財(cái)，為一切箕斂之法，于是創(chuàng)為提編。加派。贓贖、鬻爵、稅契、折民壯、均徭力役，諸推廣事例；甚至變賣(mài)寺田，收贖軍罪，猶不能給國(guó)用。是時(shí)帑藏空虛，每年收支不敷甚巨。這種情形直至隆慶末年間仍是如此。及神宗即位，張居正當(dāng)國(guó)，極力整頓，財(cái)政漸有起色。居正為政，一主綜核，其于簿書(shū)條例，尤所究心。故如王國(guó)光及張學(xué)顏，均為居正深相倚任之人(《明史》卷二二二《張學(xué)顏傳》及卷二二五《王國(guó)光傳》)。史載隆慶六年(1571)八月，時(shí)神宗已即位，國(guó)光以倉(cāng)場(chǎng)總督還理戶(hù)部尚書(shū)事時(shí)，以簿牒繁冗，公私交困，乃疏請(qǐng)歸并裁減，去繁文十三四，時(shí)稱(chēng)簡(jiǎn)便。至萬(wàn)歷三年(1575)十月，國(guó)光又題請(qǐng)歸并各司職掌，以一法守，以便責(zé)成(《神宗實(shí)錄》)。以上的改革，我們可以認(rèn)出是編纂《會(huì)計(jì)錄》的第一步工作?？傆?jì)神宗初年的新政，如創(chuàng)立考成規(guī)條，酌定降罰則例，清積逋，核兵餉，減徭役，浚河漕，汰冗員，禁馳驛等，亦皆出于居正、國(guó)光、學(xué)顏諸人的籌劃。故國(guó)庫(kù)收入逐漸增加，至萬(wàn)歷四年以后，我們知道太倉(cāng)銀庫(kù)所藏的銀兩，以及京邊各倉(cāng)所存的糧米，均已有巨額的積存，非復(fù)正德、嘉靖間之虛耗舊觀可比。直至萬(wàn)歷十年間，國(guó)家財(cái)政基礎(chǔ)日見(jiàn)穩(wěn)固，一時(shí)號(hào)稱(chēng)開(kāi)國(guó)以來(lái)未有的富庶。為勾稽出納，及防止“吏胥舞文”與“豪強(qiáng)去籍”諸弊起見(jiàn)；還有，特別是為謀國(guó)家的收支穩(wěn)定起見(jiàn)，《會(huì)計(jì)錄》的編纂，可以說(shuō)是應(yīng)時(shí)而生的產(chǎn)品。所以我們固然看到重輯《會(huì)典》的命令，同時(shí)亦聽(tīng)見(jiàn)臣下刊布條例專(zhuān)書(shū)的奏請(qǐng)。如萬(wàn)歷三年十一月湖廣都御史沈椴奏乞?qū)⒁?jiàn)行事例悉令諸司循年順月，別類(lèi)分門(mén)，舉要刈煩，斟酌損益，匯書(shū)進(jìn)呈，刊布天下，與會(huì)典律令諸書(shū)并傳(《神宗實(shí)錄》卷四四)。又如萬(wàn)歷六年間發(fā)動(dòng)的通行全國(guó)清丈之議，當(dāng)各省直丈量完竣之日。無(wú)不以“刊刻成書(shū)，永為定額”為請(qǐng)，以至戶(hù)部題覆各省直裁減實(shí)編條編均徭里甲銀兩之?dāng)?shù)時(shí)，亦皆以“刊定成書(shū)，永為遵守”為言(以上分見(jiàn)《神宗實(shí)錄》)。又如萬(wàn)歷九年八月湖廣巡撫陳省奏請(qǐng)刊刻賦役全書(shū)，“永為定規(guī)”，他的理由是：“全楚錢(qián)糧浩繁，起解頭緒甚多，每年一派，小民不知額數(shù)，吏書(shū)因以低昂”(《神宗實(shí)錄》卷一一五)。吏書(shū)低昂舞弊，固然是刊刻成書(shū)及制為“定額”的原因，但“每年一派”也是當(dāng)時(shí)理財(cái)者所不喜?！坝罏槎~”是中國(guó)財(cái)政的特色，治財(cái)政史者所宜注意的。三、《會(huì)計(jì)錄》研究的價(jià)值《會(huì)計(jì)錄》一書(shū)除供給我們以明代國(guó)家收支的種類(lèi)、數(shù)目及其沿革，使我們得以了解明代萬(wàn)歷及萬(wàn)歷以前的財(cái)政組織及其狀況以外，從歷史上看來(lái)，它對(duì)后來(lái)還發(fā)生重大的影響。清初入關(guān)，為收拾民心起見(jiàn)，順治元年(1644)，即下詔蠲免明季所加派的三大餉及苛雜課程等。及順治十三年詔戶(hù)部右侍郎王宏祚編修《賦役全書(shū)》，又令各直省錢(qián)糧則例，俱照萬(wàn)歷年間為準(zhǔn)(《東華錄》)。蓋清代財(cái)政，不但承襲了明的制度，而且賦稅款項(xiàng)猶多沿用明的舊額。所以研究清代的財(cái)政，《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》也是一部極重要的典籍。今再就《會(huì)計(jì)錄》內(nèi)所載的資料，加以檢討?！稌?huì)計(jì)錄》所根據(jù)的大半是采用檔案，如部中的卷宗及各巡撫與布政司的冊(cè)報(bào)等。據(jù)張學(xué)顏《進(jìn)書(shū)奏》內(nèi)所說(shuō)，其編修體例，是“首遵《大明會(huì)典》，次考?xì)v年條例，次查本部?jī)?cè)籍”。這些都不失為比較上最原始及價(jià)值最高的材料。如果求全責(zé)備，我們或者會(huì)說(shuō)這些材料略嫌陳舊。例如各省直的人口，猶多是用隆慶六年黃冊(cè)所報(bào)之?dāng)?shù)，但根據(jù)我們所知萬(wàn)歷九年間又當(dāng)大造黃冊(cè)之年，今《會(huì)計(jì)錄》未能將萬(wàn)歷九年冊(cè)報(bào)之?dāng)?shù)列入，似乎不無(wú)遺憾。但如果我們知道當(dāng)時(shí)黃冊(cè)解報(bào)之慣于愆期(普通多愆期至一年以上)，以及《會(huì)計(jì)錄》在十年二月中已刊刻成書(shū)進(jìn)呈御覽兩種情形，我們便不能再有所非難了。又如關(guān)于田賦各卷雖多沿用萬(wàn)歷六年和以前的舊額，但福建省的田賦已是萬(wàn)歷八年九月清丈以后的紀(jì)錄。這也可以證明《會(huì)計(jì)錄》的材料可說(shuō)是已極“新近”的。因?yàn)槿f(wàn)歷全國(guó)通行丈量之令下來(lái)以后，首先應(yīng)詔者就是山東布政司，事情是在萬(wàn)歷九年九月?！稌?huì)計(jì)錄》中的《山東布政司田賦》一卷，今已失去，很可惜我們無(wú)法知道《會(huì)計(jì)錄》是否采用了丈量以后的記載。其次呈報(bào)清丈者是江西布政司，那已是萬(wàn)歷九年十二月的事。其呈報(bào)的紀(jì)錄，《會(huì)計(jì)錄》當(dāng)然無(wú)法采入。至于以后呈報(bào)清丈的各省直，那更是不用說(shuō)的了。而且張學(xué)顏《進(jìn)書(shū)奏》內(nèi)亦說(shuō)過(guò)：“清丈田糧，候各省直奏報(bào)通完之日，另為一書(shū)，續(xù)輯刊布?！边@本計(jì)劃中的書(shū)不知后來(lái)得否編纂成功?但可見(jiàn)福建省奏報(bào)之?dāng)?shù)，已是可能得著的最接近當(dāng)時(shí)的紀(jì)錄了。再則湖廣田賦卷內(nèi)的沿革事例，及北直隸莊田沿革事例，都已載有萬(wàn)歷九年的事件，更足以證明《會(huì)計(jì)錄》的材料，并不陳舊?？傊覀兊昧恕稌?huì)計(jì)錄》這一部書(shū)，參以畢自嚴(yán)《度支奏議》和中央研究院歷史語(yǔ)言研究所年前購(gòu)人的《崇禎長(zhǎng)編》諸書(shū)，我們對(duì)于明萬(wàn)歷以后以至清初的財(cái)政史的研究，可說(shuō)得到意外的珍貴的幫助(原載《中國(guó)近代經(jīng)濟(jì)史研究集刊》，1935年，第3卷第2期)