不同批次股權(quán)會(huì)計(jì)處理
rememeber24
木秀于森林
一是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)法定手續(xù)。我國公司法及其他有關(guān)法律法規(guī)對(duì)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)法定手續(xù)的規(guī)定是：公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)召開股東會(huì)進(jìn)行決議；當(dāng)公司股東向股東以外其他人（包括法人、自然人）轉(zhuǎn)讓股份時(shí)，必須取得過半數(shù)的股東同意；中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)獲得政府審批機(jī)關(guān)同意；國有控股公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)經(jīng)其政府主管部門和財(cái)政、國資主管部門的批準(zhǔn)。另外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股東轉(zhuǎn)讓方與受讓方應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格、購股款的支付及交割時(shí)間、轉(zhuǎn)讓前的公司未分配利潤(rùn)的享受以及債權(quán)債務(wù)的責(zé)任等四個(gè)方面主要事項(xiàng)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，明確雙方權(quán)利與義務(wù)。轉(zhuǎn)讓方、受讓方其中一方是國有企業(yè)或國家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)、投資部門的，轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)經(jīng)其政府主管部門、財(cái)政、國資部門的批準(zhǔn)。 二是股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定。在以上股東會(huì)決議及股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中，難點(diǎn)也是容易忽略的問題之一是如何確定股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格。實(shí)際工作中許多公司在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，只以原始投資價(jià)值來確定轉(zhuǎn)讓股份的價(jià)值。但根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)規(guī)定，公司在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定方法有以下幾種：按實(shí)收資本賬面價(jià)值（即原始投資價(jià)值）來確定；按公司所有者權(quán)益來確定；按法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的公司凈資產(chǎn)價(jià)值來確定（評(píng)估報(bào)告一般應(yīng)經(jīng)公司董事會(huì)或主管財(cái)政、國資部門確認(rèn)）；轉(zhuǎn)讓、受讓雙方通過談判來確定協(xié)議價(jià)。上述四種方法中，第三種方法提供了社會(huì)公允的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，最為可取。并且我國有關(guān)國有資產(chǎn)管理法規(guī)也有明確規(guī)定，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方或受讓方其中一方為國有企業(yè)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)必須通過法定評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，且評(píng)估報(bào)告應(yīng)由主管財(cái)政、國資部門確認(rèn)。 三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交割。實(shí)務(wù)工作中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成立日（即股權(quán)交割日）的條件一般包括以下幾點(diǎn)：購買協(xié)議已獲股東大會(huì)通過，并已獲相關(guān)政府部門批準(zhǔn)（如果需要有關(guān)政府部門批準(zhǔn)）；購買企業(yè)和被購買企業(yè)已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；購買企業(yè)已支付購買價(jià)款（指以現(xiàn)金和銀行存款支付購股款）的大部分（一般應(yīng)超過50％）；購買企業(yè)實(shí)際上已經(jīng)控制被購買企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。以上第三條是最重要也是最關(guān)鍵的股權(quán)交割標(biāo)志。另外，按實(shí)際轉(zhuǎn)讓股款支付是否通過公司分為受讓方先支付股款給公司，再由公司支付出讓方；受讓方直接將股款支付給出讓方。以上方式中，第一種支付方式更規(guī)范、更可取，它既反映了股權(quán)受讓方對(duì)公司的實(shí)際出資，又反映了出讓方股份退出公司，收回原出資股份價(jià)值的整個(gè)過程，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是在公開、公平、公正原則下進(jìn)行的；同時(shí)，這一支付方式有利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)出讓方因轉(zhuǎn)讓股權(quán)而應(yīng)交納個(gè)人所得稅的監(jiān)管。四是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理。（1）受讓方股款一次到位的公司會(huì)計(jì)處理。一種情況是受讓方通過公司再支付給出讓方股權(quán)款。股權(quán)轉(zhuǎn)讓交割，受讓方匯入公司股款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——出讓方”；同時(shí)，借記“實(shí)收資本（或股本）——出讓方”，貸記“實(shí)收資本（或股本）——受讓方”。公司匯給出讓方股款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——出讓方”；貸記“銀行存款”。如果出讓方為自然人，且轉(zhuǎn)讓股款大于出讓方原實(shí)際出資額時(shí)，應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓方應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅公司應(yīng)予代扣代交，借記“其他應(yīng)付款——出讓方”，貸記“銀行存款”（轉(zhuǎn)讓股款——應(yīng)交個(gè)人所得稅）、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”[（轉(zhuǎn)讓股款-出讓方原出資額）×20％稅率].另一種情況是受讓方不通過公司直接支付給出讓方的股權(quán)款。根據(jù)受讓方的匯出憑證及出讓方的匯入憑證與收據(jù)，借記“實(shí)收資本（或股本）——出讓方”，貸記“實(shí)收資本（或股本）——受讓方”；如果出讓方為自然人，且轉(zhuǎn)讓股款大于出讓方原實(shí)際出資額時(shí)，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)承擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)由出讓方自行向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。（2）受讓方股款分期到位的公司會(huì)計(jì)處理。一種情況是受讓方通過公司再支付給出讓方股權(quán)，當(dāng)支付款小于50％股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)格時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——出讓方”；當(dāng)支付款大于等于50％股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議價(jià)值時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款——出讓方”，同時(shí)借記“實(shí)收資本（或股本）——出讓方”，貸記“實(shí)收資本（或股本）——受讓方”。
陽光77770906
一般情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)分錄需要分兩種情況進(jìn)行。根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議入賬借：實(shí)收資本——原股東；貸：實(shí)收資本——新股東。通過公司賬戶新股東交款時(shí)：借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）；貸：其他應(yīng)付款。支付原股東 ：借：其他應(yīng)付款；貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）。
紫薯飄香
如何處理賬務(wù)，從兩個(gè)方面考慮：
（1）不屬于交易，而是內(nèi)部資產(chǎn)、負(fù)債的重新組合，從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化。
（2）由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行處理。
（3）權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為：企業(yè)合并是一種企業(yè)股權(quán)結(jié)合，而不是購買行為。既然不是購買行為，就不存在購買價(jià)格，沒有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此，參與合并各方的凈資產(chǎn)就只能按照其賬面價(jià)值計(jì)量，合并后，各合并主體的權(quán)益既不因合并而增加，也不因合并而減少。
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是股東行使股權(quán)經(jīng)常而普遍的方式，中國《公司法》規(guī)定股東有權(quán)通過法定方式轉(zhuǎn)讓其全部出資或者部分出資。
2、股權(quán)自由轉(zhuǎn)讓制度，是現(xiàn)代公司制度最為成功的表現(xiàn)之一。隨著中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，國有企業(yè)改革及公司法的實(shí)施，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為企業(yè)募集資本、產(chǎn)權(quán)流動(dòng)重組、資源優(yōu)化配置的重要形式，由此引發(fā)的糾紛在公司訴訟中最為常見，其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的效力是該類案件審理的難點(diǎn)所在。
haozai4130
簡(jiǎn)介：股權(quán)出資是指投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司的行為。2009年3月1日開始實(shí)施的《股權(quán)出資登記管理辦法》對(duì)股權(quán)出資進(jìn)行了明確和規(guī)范，股權(quán)出資將作為一種重要的出資方式在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。本文將就股權(quán)出資以公允價(jià)值計(jì)價(jià)、原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)兩種不同情況，對(duì)股權(quán)出資涉及的會(huì)計(jì)處理與納稅差異等實(shí)務(wù)問題分別進(jìn)行分析。
股權(quán)出資是指投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司的行為。2009年3月1日開始實(shí)施的《股權(quán)出資登記管理辦法》對(duì)股權(quán)出資進(jìn)行了明確和規(guī)范，股權(quán)出資將作為一種重要的出資方式在實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。本文將就股權(quán)出資以公允價(jià)值計(jì)價(jià)、原賬面價(jià)值計(jì)價(jià)兩種不同情況，對(duì)股權(quán)出資涉及的會(huì)計(jì)處理與納稅差異等實(shí)務(wù)問題分別進(jìn)行分析。
一、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)情況下的股權(quán)出資
在非企業(yè)合并方式下，股權(quán)出資的實(shí)質(zhì)是以對(duì)一家公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資換取對(duì)另一家公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資方應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定對(duì)被投資公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即在具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且出資股權(quán)或換入股權(quán)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的.情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入股權(quán)的成本，同時(shí)將公允價(jià)值與換出股權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。接受投資方則應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。
如果股權(quán)出資屬于非同一控制下的企業(yè)合并范疇，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的規(guī)定，此種情況下的股權(quán)出資，投資方作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)而出資的股權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，投資方以出資股權(quán)的公允價(jià)值以及為投資而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和作為對(duì)被投資方長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。
例：2009年1月1日，A公司持有E公司30%的股權(quán)賬面價(jià)值230萬元(初始投資成本為200萬元，損益調(diào)整30萬元)。根據(jù)投資協(xié)議，A公司以其持有E公司30%的股權(quán)作價(jià)250萬元，與B公司出資現(xiàn)金750萬元共同投資成立C公司，C公司注冊(cè)資本1 000萬元，其中A公司持有25%股權(quán)，B公司持有75%股權(quán)。
A公司的會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬元，下同)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司(成本)250
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司(成本)200
長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司(損益調(diào)整) 30
投資收益 20
C公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—E公司(成本)250
現(xiàn)金750
貸：實(shí)收資本1 000
從以上賬務(wù)處理分析，A公司在會(huì)計(jì)上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)注意此會(huì)計(jì)上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。主要因?yàn)闀?huì)計(jì)上原按照權(quán)益法將應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資損益，并已經(jīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而稅務(wù)處理并未確認(rèn)投資損益，也未調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)與稅務(wù)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定存在差異。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2004]390號(hào))的規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計(jì)未分配利潤(rùn)或累計(jì)盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。A公司在結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)E公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，以上賬務(wù)處理時(shí)轉(zhuǎn)出明細(xì)科目“損益調(diào)整”30萬元，而在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增。
根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，投資成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本，因此上例中投資方A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，以及接受投資方C公司對(duì)E公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)均相一致。
二、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)情況下的股權(quán)出資
如果股權(quán)出資屬于同一控制下的企業(yè)合并行為，從最終控制方的角度，企業(yè)合并交易或事項(xiàng)原則上不應(yīng)引起所涉及資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)發(fā)生變化。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的規(guī)定，在同一控制下的企業(yè)合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為投資方對(duì)被投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與支付股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同時(shí)，投資方因進(jìn)行企業(yè)合并的股權(quán)出資而發(fā)生各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
另外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，如果非企業(yè)合并方式下以股權(quán)出資的行為，不能滿足該項(xiàng)股權(quán)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件，或者在出資股權(quán)或換入股權(quán)公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的情況下，投資方則應(yīng)當(dāng)以出資股權(quán)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入股權(quán)的成本，不確認(rèn)損益。
以上情況所涉及的會(huì)計(jì)處理均不需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))的規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)合并業(yè)務(wù)中涉及當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失外，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。以股權(quán)出資屬于文件規(guī)定的以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)需要按規(guī)定確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)損益。
值得注意的是，即使經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，在出資企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號(hào))的規(guī)定，接受投資企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，仍可以按合同或協(xié)議價(jià)值來確定。但由于股權(quán)隱含的增值或損失在稅收上未確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，投資方對(duì)被投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本應(yīng)按原出資股權(quán)的賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生納稅調(diào)整差異。
另外，在會(huì)計(jì)處理上，同一控制下的企業(yè)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，而在稅務(wù)處理上，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定“通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本”，因而會(huì)計(jì)上長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，企業(yè)需要做好備查登記，并按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)，由于同一控制下的企業(yè)合并屬于關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，也會(huì)產(chǎn)生納稅調(diào)整差異。
假設(shè)A公司持有B公司股權(quán)，賬面余額25萬元，無減值準(zhǔn)備。B公司注冊(cè)資本100萬元，A公司持股比例10%。A公司以其持有的該全部股權(quán)作為出資，投資入股C公司。C公司注冊(cè)資本1 000萬元，A公司持股比例3%。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系(2006)的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：
1、A公司
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 30萬元(1 000 * 3%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 25萬元
貸：投資收益 5萬元
2、B公司
借：實(shí)收資本——A公司 10萬元(100 * 10%)
貸：實(shí)收資本——C公司 10萬元
3、C公司
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 30萬元(1 000 * 3%)
貸：實(shí)收資本——A公司 30萬元
另外，仍執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(制度)(2005前)的有關(guān)企業(yè)，相關(guān)會(huì)計(jì)處理有別與上述處理，這里就不再介紹了。
借：長(zhǎng)期投資—(被投單位)
貸：銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等等
浮生若夢(mèng)762
一、企業(yè)分立的會(huì)計(jì)處理在企業(yè)分立完成后，如果分立企業(yè)股東構(gòu)成和股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，即分立完成后原股東之間進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，構(gòu)成財(cái)稅[2009]59號(hào)文規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式重組的，應(yīng)按照財(cái)稅[2009]59號(hào)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：符合換股收購條件的（收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%），按照特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行所得稅事項(xiàng)處理，否則按照一般性稅務(wù)處理方式處理所得稅事項(xiàng)。企業(yè)分立應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，防止出現(xiàn)分立后各企業(yè)經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)之和小于被分立企業(yè)注冊(cè)資本、新設(shè)企業(yè)出資不實(shí)的情況。二、案例分析A公司和D公司共同投資設(shè)立B公司，分別持有B公司50%股權(quán)，形成共同控制，按照權(quán)益法進(jìn)行核算。B公司有兩項(xiàng)主營業(yè)務(wù)，A公司和D公司經(jīng)協(xié)商，準(zhǔn)備分別發(fā)展其中一項(xiàng)業(yè)務(wù)。為此，需要將B公司分立為兩家公司，由A公司和D公司分別全資控制其中一家分立公司。具體的操作方式是，將B公司分拆為兩家公司，A公司和D公司分別持有兩家公司50%的股份，然后按照分立企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，A公司和D公司分別按照股權(quán)評(píng)估價(jià)值從對(duì)方購買自己擬控制企業(yè)50%的J投權(quán)，達(dá)到A公司和D公司分別全資控制1個(gè)分立公司的目標(biāo)。分立前，B公司賬面凈資產(chǎn)5000萬元，其中實(shí)收資本100萬元、盈余公積550萬元、未分配利潤(rùn)4 350萬元。截至分立日，A公司和D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額均為2500萬元，其中投資成本50萬元、損益調(diào)整2450萬元。按照業(yè)務(wù)相關(guān)性原則，B公司保留一項(xiàng)業(yè)務(wù)，分拆業(yè)務(wù)成立C公司，B公司經(jīng)評(píng)估，凈資產(chǎn)增值5 000萬元，按照資產(chǎn)劃分分別計(jì)入分立后B公司和C公司資本公積。分立后，A公司購買D公司持有分立后B公司50%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司100%控股，D公司購買A公司持有C公司50%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)C公司100%控股。有關(guān)各方會(huì)計(jì)處理需要按照分立進(jìn)程分別處理。第一步，B公司分立時(shí)各方會(huì)計(jì)處理（單位：萬元，下同）：在分拆時(shí)，A公司和D公司按原持股比例取得分立后B公司和C公司的股權(quán)，分立后B公司和C公司均未改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，A公司和D公司沒有發(fā)生股權(quán)支付，只要在分立后12個(gè)月內(nèi)不進(jìn)行股權(quán)交易，就能符合企業(yè)分立適用特殊性稅務(wù)處理的條件，不產(chǎn)生繳納所得稅問題。C公司接受分立前B公司的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以分立前B公司的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，A公司和。D公司持有分立后B公司和c公司的股權(quán)成本按照分立后B公司和C公司凈資產(chǎn)占分立前B公司凈資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配。B公司借：實(shí)收資本——A公司 25——D公司 25盈余公積 350未分配利潤(rùn) 3350貸：資產(chǎn)類科目 3750C公司借：資產(chǎn)類科目 3750貸：實(shí)收資本——公司 25——D公司 25資本公積 3700A公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——c公司——成本 1 875貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 25——損益調(diào)整 1 850D公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——c公司——成本 1875貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 25——損益調(diào)整 1850第二步，A公司和D公司交換股權(quán)時(shí)各方會(huì)計(jì)處理（假定都按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)對(duì)價(jià)）：財(cái)稅[2009]59號(hào)把股權(quán)收購也區(qū)分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。A公司和D公司換股收購B公司和c公司股權(quán)的比例均為50%，無法滿足股權(quán)收購特殊性稅務(wù)處理的條件，應(yīng)該按照一般性稅務(wù)處理的要求進(jìn)行稅務(wù)處理。A公司和D公司需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益和股權(quán)收購成本，并按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對(duì)B公司和C公司評(píng)估增值對(duì)凈資產(chǎn)的影響，A公司和D公司需要相應(yīng)調(diào)整投資成本和資本公積。由于A公司和D公司交換股權(quán)，分別實(shí)現(xiàn)對(duì)B公司和c公司100%持股，B公司和C公司按照評(píng)估值對(duì)資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于評(píng)估價(jià)值和賬面價(jià)值的差額作納稅調(diào)整，即評(píng)估增值額部分不能稅前扣除，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要在報(bào)表利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)增評(píng)估增值部分對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)額的影響（當(dāng)然，B公司和C公司也可以不做資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整，但是A公司和D公司在編制合并報(bào)表時(shí)則需要分別就評(píng)估增值對(duì)B公司和c公司報(bào)表的影響對(duì)其報(bào)表進(jìn)行調(diào)整）。B公司借：資產(chǎn)類科目 1500貸：資本公積 1500借：實(shí)收資本——D公司 25貸：實(shí)收資本——A公司 25C公司借：資產(chǎn)類科目 3500貸：資本公積 3500借：實(shí)收資本——A公司 25貸：實(shí)收資本——D公司 25A公司借：應(yīng)收賬款——D公司 3625貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——c公司——成本 1875投資收益 1750借：所得稅 4375貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 4375借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 1375貸：應(yīng)收賬款——D公司 1375借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——其他權(quán)益調(diào)整 750貸：資本公積——其他資本公積 750D公司借：應(yīng)收賬款——A公司 1375貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——成本 625投資收益 750借：所得稅 1875貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅 1875借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——c公司——成本 3625貸：應(yīng)牧賬款——A公司 3625借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——c公司——其他權(quán)益調(diào)整 1750貸：資本公積——其他資本公積 1750
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