中級(jí)會(huì)計(jì)外幣貨幣處理
美食家Kitty
藝海秦聲
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——外幣折算（2006）第一章 總則第一條 為了規(guī)范外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。第二條 外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括:(一)買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù);(二)借入或者借出外幣資金;(三)其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:(一)與購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》。(二)外幣項(xiàng)目的套期，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)--套期保值》。(三)現(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)--現(xiàn)金流量表》。第二章 記賬本位幣的確定第四條 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第五條 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(一)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(二)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算;(三)融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。第六條 企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:(一)境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性;(二)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重;(三)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回;(四)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。第七條 境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。第八條 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。第三章 外幣交易的會(huì)計(jì)處理第九條 企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。第十條 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。第十一條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理:(一)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。(二)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。第四章 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第十二條 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定:(一)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。(二)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。按照上述(一)、(二)折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。第十三條 企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算:對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。第十四條 企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者 權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。第十五條 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣財(cái)務(wù)報(bào)表。第五章 披露第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息:(一)企業(yè)及其境外經(jīng)營(yíng)選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。(二)采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。(三)計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌差額。(四)處置境外經(jīng)營(yíng)對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額的影響。折疊編輯本段新舊準(zhǔn)則比較外幣折算準(zhǔn)則與原制度(會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度)比較，主要變化如下:(一)明確了記賬本位幣確定要求原制度規(guī)定，一般以人民幣為記賬本位幣，允許選擇人民幣以外的貨幣為記賬本位幣，但未對(duì)記賬本位幣進(jìn)行定義，也沒有明確選擇記賬本位幣需要考慮的因素。新準(zhǔn)則規(guī)定，記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣，并規(guī)定了判斷記賬本位幣需要考慮的因素。(二)改變了外幣投入資本的折算方法原制度規(guī)定，外幣投入資本有合同約定匯率的，在收到外幣資本投入時(shí)，按合同約定匯率折算;沒有合同約定匯率的，按收到外幣資本投入當(dāng)日的即期匯率折算。新準(zhǔn)則規(guī)定，所有外幣交易的外幣金額在折算為記賬本位幣金額入賬時(shí)，均應(yīng)當(dāng)按照交易日的即期匯率折算，貨幣性項(xiàng)目及非貨幣性項(xiàng)目均如此，外幣投入資本也不例外。(三)增加了采用公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)的處理原制度規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，所有非貨幣性項(xiàng)目均不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))的一部分進(jìn)行處理，計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))屬于貨幣性項(xiàng)目的，計(jì)入當(dāng)期損益;屬于非貨幣性項(xiàng)目的，計(jì)入資本公積。(四)規(guī)定了境外經(jīng)營(yíng)處置的處理和惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算原制度對(duì)此沒有規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，將合并財(cái)務(wù)報(bào)表中已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外經(jīng)營(yíng)不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算。折疊編輯本段舉例(例1)國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月4日，向國(guó)外乙公司出口商品一批，貨款共計(jì)80000美元，尚未收到，當(dāng)日匯率為l美元=7.8元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:應(yīng)收賬款 624000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 624000(例2)國(guó)內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。20×7年5月12日，從國(guó)外購(gòu)入某原材料，共計(jì)50000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.8元人民幣，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為39000元人民幣，支付的進(jìn)口增值稅為72930元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:原材料 429000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 72930貸:應(yīng)付賬款--美元 390000銀行存款 111930(例3)國(guó)內(nèi)某企業(yè)選定的記賬本位幣是人民幣。20×7年7月18日從中國(guó)工商銀行借入歐元12000元，期限為6個(gè)月，年利率為6%，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=10元人民幣。假定借入的歐元暫存銀行，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:銀行存款--歐元 120000貸:短期借款--歐元 120000企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。(例4)國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年12月12日，與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本20000美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.8元人民幣，假定投資合同約定匯率為1美元=8.2元人民幣。甲公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:借:銀行存款 156000貸:實(shí)收資本 156000
大力非水手
一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的定義及特征現(xiàn)金，有狹義、廣義之分。我國(guó)會(huì)計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念本章的現(xiàn)金國(guó)際慣例中的現(xiàn)金概念現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：（1）貨幣性（2）通用性（3）流動(dòng)性現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。流動(dòng)性，即資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，也即資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的便利程度和成本。（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額現(xiàn)金的使用范圍工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬、福利費(fèi)、向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品、出差人員差旅費(fèi)、零星支出等。——《現(xiàn)金管理暫行條例》庫存現(xiàn)金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括：（1）實(shí)行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。（4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。二、現(xiàn)金的序時(shí)核算是指逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬?，F(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式。每日終了：結(jié)賬賬實(shí)核對(duì)余限核對(duì)同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以匯總一筆登記依據(jù)：現(xiàn)金收、付款憑證三、現(xiàn)金的總分類核算（一）現(xiàn)金核算的憑證登記總賬、明細(xì)賬填制記賬憑證財(cái)會(huì)部門審核原始憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記登記日記賬為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，只需填制付款憑證。（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。庫存現(xiàn)金×××××××××收入數(shù)付出數(shù)余額（三）備用金的核算備用金：
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一、外幣賬戶的設(shè)置
外幣統(tǒng)賬制方法下，對(duì)外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置科目，對(duì)外幣交易金額因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的差額可在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置二級(jí)科目“匯兌差額”反映。該科目借方反映因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損失，貸方反映因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益。期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目后，一般無余額。
二、會(huì)計(jì)核算基本程序
發(fā)生外幣交易時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序為：
第一，將外幣金額按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。
第二，期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣金額，按照期末即期匯率折算為記賬本位幣金額，并原記賬本位幣金額相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。
第三，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，將其外幣結(jié)算金額按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣金額，并與原記賬本位幣相比較，其差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目。
三、主要外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
（一）兌換業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
外幣兌換業(yè)務(wù)是指企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)購(gòu)入外幣（對(duì)于銀行來說，則是賣出外幣）或向銀行等金融機(jī)構(gòu)售出外幣（對(duì)于銀行來說，則是買入外幣）。企業(yè)賣外幣時(shí)，一方面將實(shí)際收取的記賬本位幣（按照外幣買入價(jià)折算的記賬本位幣金額）登記入賬；另一方面將賣出的外幣實(shí)際收到的記賬本位幣金額，與付出的外幣按當(dāng)日市場(chǎng)匯率（或當(dāng)日平均匯率，又稱當(dāng)日市場(chǎng)匯率，下同。不包括外幣資本折算）折算為記賬本位幣之間的差額，作為匯兌損益。
【例14-1】乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期將50 000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.25人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.35元人民幣。
本例中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銀行存款美元賬戶記錄美元的減少，同時(shí)按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將售出的美元折算為人民幣，在銀行存款美元賬戶記錄人民幣賬戶記錄美元的減少；按實(shí)際收到的人民幣金額，對(duì)銀行存款人民幣賬戶記錄人民幣的增加，兩者之間的差額作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款（人民幣戶）(50 000×6.25) 312 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 5 000
貸：銀行存款—美元戶（50 000美元）(50 000×6.35)317 500
企業(yè)買入外幣時(shí)，要按外幣賣出價(jià)折算應(yīng)向銀行支付的記賬本位幣，并記錄所支付的金額；另一方面按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將買入的外幣折算為記賬本位幣，并登記入賬；同時(shí)按照買入的外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。實(shí)際付出的記賬本位幣金額與收取的外幣按照當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益。
【例14-2】甲股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期因外幣支付需要，從銀行購(gòu)入10 000美元，銀行當(dāng)日的美元賣價(jià)為1美元=6.40元人民幣，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.30元人民幣。
本例中，應(yīng)對(duì)銀行存款美元賬戶做增加記錄，按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率折算為人民幣，對(duì)該銀行存款相對(duì)應(yīng)的人民幣賬戶做增加記錄；按照實(shí)際付出的人民幣金額對(duì)銀行存款賬戶做減少的記錄。兩者之間的差額作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——美元戶（10 000美元）(10 000×6.30) 63 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 1 000
貸：銀行存款（人民幣）(10 000×6.40) 64 000
（二）外幣購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)從國(guó)外或境外購(gòu)進(jìn)原材料、商品或引進(jìn)設(shè)備，按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣記賬，以確定購(gòu)入原材料等貨物及債務(wù)的入賬價(jià)值，同時(shí)按照外幣的金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。
【例14-3】乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從境外購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250 000美元，購(gòu)入該設(shè)備時(shí)市場(chǎng)匯率為1美元=6.35元人民幣，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)——機(jī)器設(shè)備（250 000美元）(250 000×6.35)1 587 500
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（250 000美元） 1 587 500
【例14-4】甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅企業(yè)，其外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從美國(guó)購(gòu)入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為4 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.3元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為1 660 000元人民幣，支付進(jìn)口增值稅3 104 200元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料（500 噸×4 000美元×6.3+1 660 000）14 260 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 104 200
貸：應(yīng)付賬款——美元戶（2 000 000美元） 12 600 000
銀行存款 4 764 200
企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時(shí)，按照當(dāng)日的市場(chǎng)匯率將外幣銷售收入折算為人民幣入賬；對(duì)于出口銷售取得的款項(xiàng)或發(fā)生的債權(quán)，按照折算為人民幣的金額入賬，同時(shí)按照外幣金額登記有關(guān)外幣賬戶，如外幣銀行存款賬戶和外幣應(yīng)付賬款賬戶等。
（三）外幣借款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)借入外幣時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶。
【例14-5】乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算。本期從中國(guó)銀行借入港幣1 500 000元，期限為6個(gè)月，借入的外幣暫存銀行。借入時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港幣=0.9元人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款——港幣戶（1 500 000 港元）（1 500 000×0.90)1 350 000
貸：短期借款——港幣戶（1 500 000港元） 1 350 000
6個(gè)月后，乙股份有限公司按期向中國(guó)銀行歸還借入的港幣 1 500 000元。歸還借款時(shí)的市場(chǎng)匯率為1港幣=0.88人民幣。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：短期借款——港幣戶（1 500 000 港元）（1 500 000×0.88)1 320 000
貸：銀行存款——港幣戶（1 500 000港元） 1 320 000
發(fā)生的匯兌損失，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 30 000
貸：銀行存款 30 000
四、外幣賬戶的期末調(diào)整
各外幣賬戶的外幣金額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣，按照期末匯率折合的記賬本位幣與賬面記賬本位幣之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于與構(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款發(fā)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。
【例14-6】丙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)月初的余額為：
銀行存款——美元戶外幣余額60 000美元，人民幣余額376 500元；
應(yīng)收賬款——外商外幣余額36 000美元，人民幣余額225 900元；
應(yīng)付賬款——外商外幣余額28 000美元，人民幣余額175 700元。
本月月初的美元匯率為6.2750，月末的美元匯率為6.2950。本月發(fā)生以下涉及外幣的業(yè)務(wù)：
（1）3日，償還以前所欠某外商的應(yīng)付賬款 16 000美元，當(dāng)日美元匯率為6.3250。
16 000×6.3250=101 200（元）
借：應(yīng)付賬款——某外商（16 000美元） 101 200
貸：銀行存款——美元戶（16 000美元） 101 200
（2）15日，收到某外商償還欠款一筆，金額為20 000美元，當(dāng)日美元匯率為6.2850。
20 000×6.2850=125 700（元）
借：銀行存款——美元戶（20 000美元） 125 700
貸：應(yīng)收賬款——某外商（20 000美元） 125 700
（3）21日，以10 000美元支付專項(xiàng)工程設(shè)計(jì)費(fèi)用，當(dāng)日的美元匯率為6.3000。
10 000×6.3000=63 000（元）
借：在建工程（10 000美元） 63 000
貸：銀行存款（10 000美元） 63 000
（4）月末，各有關(guān)科目的美元、人民幣余額分別為：
“銀行存款——美元戶”科目：
美元余額=60 000-16 000+20 000-10 000=54 000（美元）
人民幣余額=376 500-101 200+125 700-63 000=338 000（元）
按月末匯率計(jì)算的人民幣余額=54 000×6.2950=339 930（元）
差額部分=339 930-338 000=1 930（元）
“應(yīng)收賬款——外商”科目：
美元余額=36 000-20 000=16 000（美元）
人民幣余額=225 900-125 700=100 200（元）
按月末匯率計(jì)算的人民幣余額=16 000×6.2950=100 720（元）
差額部分=100 720-100 200=520（元）
“應(yīng)付賬款——外商”科目：
美元余額=28 000-16 000=12 000（美元）
人民幣余額=175 700-101 200=74 500（元）
按月末匯率計(jì)算的人民幣余額=12 000×6.2950=75 540（元）
差額部分=75 540-74 500=1 040（元）
產(chǎn)生的匯兌損益為：
1 930+520-1 040=1 410（元）（匯兌凈收益）
月末調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款——美元戶 1 930
應(yīng)收賬款——外商 520
貸：應(yīng)付賬款——外商 1 040
財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 1 410
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