從整體看，我國(guó)目前的合并會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重點(diǎn)是母公司理論。但是從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，實(shí)體理論是我國(guó)的必然選擇。首先，從美國(guó)合并理論的演變過(guò)程可以看出，實(shí)體理論取代母公司理論將是大勢(shì)所趨，這一點(diǎn)也可以在國(guó)際上其他國(guó)家對(duì)合并理論的選擇上得到驗(yàn)證。其次，從我國(guó)加入WTO以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在逐漸進(jìn)行國(guó)際化趨同，實(shí)體理論正是國(guó)際合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的方向。此外，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致越來(lái)越多的企業(yè)外部主體對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露產(chǎn)生強(qiáng)烈需求，如企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)人及其他相關(guān)者在做出投資決策時(shí)就需要通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)了解整個(gè)企業(yè)的綜合情況。實(shí)體理論所倡導(dǎo)的開(kāi)放型合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制目的恰與我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)，而其他合并觀念所闡述的合并會(huì)計(jì)報(bào)表目的則過(guò)于封閉。再次，從少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)認(rèn)定看，實(shí)體理論的立場(chǎng)與我國(guó)會(huì)計(jì)要素的定義相吻合。在實(shí)體理論下，少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一個(gè)組成部分，因?yàn)閷?duì)合并主體而言，少數(shù)股東權(quán)益并不是一項(xiàng)義務(wù)，也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。同樣，少數(shù)股東損益也不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是對(duì)合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤(rùn)的一項(xiàng)分配。相比之下，所有者理論和母公司理論對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益性質(zhì)的認(rèn)定與我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義是不相容的。 2.合并范圍的確定。確定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，控制權(quán)是確定合并范圍的前提基礎(chǔ)?？刂剖菍?shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并報(bào)表。所以在我國(guó)，會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍應(yīng)采用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)原則，即實(shí)際擁有一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策及獲益的權(quán)利時(shí)，才將其納入合并范圍。 3.合并方法的選擇。全面取消權(quán)益結(jié)合法是合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)，但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看，權(quán)益結(jié)合法在一定范圍存在仍有其合理性。首先，權(quán)益結(jié)合法操作簡(jiǎn)便，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，降低了會(huì)計(jì)核算的工作量和難度，在我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低的情況下不失為可行之法。其次，由于我國(guó)資本市場(chǎng)不完善，在換股合并時(shí)采用購(gòu)買法很難取得被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，而權(quán)益結(jié)合法按賬面價(jià)值計(jì)量就解決了這一難題。但是權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中按賬面價(jià)值計(jì)量被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)時(shí)易被人為操縱，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值低估。購(gòu)買法將企業(yè)合并視為一個(gè)企業(yè)取得另一企業(yè)的凈資產(chǎn)交易，這種交易屬于購(gòu)買性質(zhì)。在購(gòu)買法下，被購(gòu)買企業(yè)的資產(chǎn)按購(gòu)買日的公允價(jià)值重估，購(gòu)買成本超過(guò)重估后凈資產(chǎn)的差額作為合并商譽(yù)。從與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌及真實(shí)計(jì)量被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)角度來(lái)看，我國(guó)目前合并方法應(yīng)整體上以購(gòu)買法為主，允許符合條件的企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法，但必須嚴(yán)格限制權(quán)益結(jié)合法的使用條件，以防止對(duì)權(quán)益結(jié)合法的濫用。 4.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算模式的選擇。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展得較晚，資本市場(chǎng)也不發(fā)達(dá)，國(guó)家對(duì)外匯市場(chǎng)進(jìn)行管制，人民幣的匯率一直比較穩(wěn)定。我國(guó)目前仍是資本輸入國(guó)，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，國(guó)內(nèi)公司對(duì)外投資的規(guī)模和數(shù)量不會(huì)在總資本中占很大比重，且這些公司的國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大都限于銷售母公司的產(chǎn)品、匯回貨款等活動(dòng)，相當(dāng)于母公司在國(guó)外的延伸，因此適合采用時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算。 5.合并價(jià)差的處理。與美國(guó)相比，我國(guó)會(huì)計(jì)合并價(jià)差處理的缺陷在于合并價(jià)差的定義不明確，攤銷方法不準(zhǔn)確。籠統(tǒng)的定義使理論上合并價(jià)差的性質(zhì)模糊不清，也使實(shí)務(wù)中合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制帶有很大的隨意性。在合并價(jià)差的處理方面，我國(guó)應(yīng)參照美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，即將合并價(jià)差進(jìn)行細(xì)化分類，按其歸屬性質(zhì)，分別在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和商譽(yù)項(xiàng)目上體現(xiàn)。此外應(yīng)針對(duì)合并價(jià)差的不同組成部分制定不同的攤銷方法，以便更真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。