外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律制度
沒腰的麥兜
jasmine7927
法律規(guī)范在本世紀(jì)以前，美國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展，是由于隨英國(guó)資本大量涌入而來的職業(yè)會(huì)計(jì)師的幫助下取得的。進(jìn)入本世紀(jì)后，美國(guó)民間審計(jì)很快走上了獨(dú)立發(fā)展的道路，在理論與實(shí)務(wù)上超過了英國(guó)，處于領(lǐng)先地位。1896年，紐約州通過立法，第一次在美國(guó)頒發(fā)公共會(huì)計(jì)師證書，以后各州陸續(xù)效法。對(duì)美國(guó)審計(jì)職業(yè)影響最大的是1933年的證券法和1934年的證券交易法，根據(jù)這兩個(gè)法律的要求，所有已登記的公司和所有未登記的大公司都必須請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查財(cái)務(wù)報(bào)表，有些政府機(jī)關(guān)和公營(yíng)企業(yè)也委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期，19世紀(jì)下半葉，美國(guó)民間審計(jì)沒有法定要求，主要采用英國(guó)式的詳細(xì)審計(jì)方式開展審計(jì)業(yè)務(wù)。第二時(shí)期，逐步向資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)方式轉(zhuǎn)移，審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)也在這一時(shí)期發(fā)生了根本的變化。1917年的《資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)》、1929年的《資產(chǎn)負(fù)債表驗(yàn)證》以及1936年的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》就足以說明這種轉(zhuǎn)變。第三個(gè)時(shí)期，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)期，1993年的證券法和1934年的證券交易法明確規(guī)定，各公司有價(jià)證券上市時(shí)，需要向“證券交易委員會(huì)”和交易所提出上市申請(qǐng)書并有經(jīng)過注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，并且以后每年定期報(bào)送這種經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。這種規(guī)定比英國(guó)整整早了15年時(shí)間。第四個(gè)時(shí)期，美國(guó)審計(jì)進(jìn)入了“三E”審計(jì)的階段。60年代和70年代，AICPA、證券交易委員會(huì)和紐約證券交易所先后發(fā)表公告，號(hào)召各大公司成立審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)選定和聘請(qǐng)外部審計(jì)師，并參與公司經(jīng)營(yíng)責(zé)任的調(diào)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體目前，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體包括：美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、州注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)，以及州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)。美國(guó)注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是全國(guó)性的會(huì)計(jì)職業(yè)組織，其目的在于加強(qiáng)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的團(tuán)結(jié)，促進(jìn)他們之間的相互聯(lián)系，提高職業(yè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。州注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師公會(huì)的目的與AICPA相同，但他們之間沒有隸屬關(guān)系。州會(huì)計(jì)師事務(wù)委員會(huì)，是依據(jù)州的法規(guī)負(fù)責(zé)管理注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師的認(rèn)定和授予執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)，但他們的管理權(quán)力只對(duì)公共會(huì)計(jì)師個(gè)人，而不對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。美國(guó)強(qiáng)調(diào)民間審計(jì)是自我管理的自由職業(yè)，政府不加干預(yù)。政府的證券交易委員會(huì)是一個(gè)管理會(huì)計(jì)和審計(jì)的權(quán)力機(jī)關(guān)，但僅行使監(jiān)督職能，而把管理工作交會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，實(shí)行審計(jì)職業(yè)的自我管理。對(duì)于事務(wù)所的制約只靠證券交易委員會(huì)的紀(jì)律制裁和法院的審判。同時(shí)AICPA內(nèi)部還成立了CPA事務(wù)所局，設(shè)置證券交易委員會(huì)業(yè)務(wù)處和私營(yíng)公司業(yè)務(wù)處，實(shí)行三年一次的同業(yè)互查，以對(duì)事務(wù)所的質(zhì)量控制表示意見，對(duì)事務(wù)所遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供適當(dāng)保證，從而提高自我管理的質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員美國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)師有兩種：一是注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師，另一是公共會(huì)計(jì)師。注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師由各州的公共會(huì)計(jì)師法予以規(guī)范，關(guān)于注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師的考試，每年兩次在全國(guó)范圍內(nèi)同時(shí)進(jìn)行，但考試的組織和資格授予，仍屬于各州注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師審查會(huì)的職權(quán)。對(duì)公共會(huì)計(jì)師的資格，沒有特定的資格考試制度，只需要到州當(dāng)局辦理注冊(cè)登記手續(xù)。由于這種雙重的職業(yè)會(huì)計(jì)師制度的不合理性，現(xiàn)在有很多州不再允許辦理新的公共會(huì)計(jì)師注冊(cè)登記，并打算在不久的將來，把職業(yè)會(huì)計(jì)師整頓成為單一注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師。特點(diǎn)（1）審計(jì)隊(duì)伍龐大。審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體都是世界上最為龐大的。（2）美國(guó)民間審計(jì)的發(fā)展，得益于證券法和證券交易法的頒布實(shí)施，既從自由放任的狀態(tài)轉(zhuǎn)向了規(guī)范發(fā)展的軌道，同時(shí)也加強(qiáng)了審計(jì)人員的法律責(zé)任。（3）自我管理和同業(yè)互查并舉的方式。但由于控告CPA的案件不斷發(fā)生，引起國(guó)會(huì)議員對(duì)證券交易委員會(huì)和AICPA的嚴(yán)厲批評(píng)，并聲稱要將民間審計(jì)收歸國(guó)會(huì)管理。因此，美國(guó)民間審計(jì)是依然由民間審計(jì)組織自我管理，還是由國(guó)會(huì)授權(quán)證券交易委員會(huì)設(shè)置專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接控制，這仍然是個(gè)懸而未決的問題。（4）審計(jì)委員會(huì)。由1997年證券交易委員會(huì)正式提出設(shè)立，其目的是支持外部審計(jì)人員的工作，加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)的責(zé)任既不限于聘請(qǐng)外部審計(jì)師和審查審計(jì)報(bào)告，又不能參與管理決策，它應(yīng)該對(duì)公司活動(dòng)提出最富有挑戰(zhàn)性和綜合性的重要問題。（5）高速發(fā)展。主要源于：股份公司是美國(guó)的主要經(jīng)濟(jì)形式，由發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)，由發(fā)達(dá)的銀行信用和商業(yè)信用實(shí)行改組、兼并、合并以及倒閉等形式形成的集中化經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，以及經(jīng)濟(jì)立法對(duì)審計(jì)的要求。
chocolate宸
一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的歷程看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最早起源于意大利合伙企業(yè)，在英國(guó)股份公司出現(xiàn)后得以形成，伴隨著美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展而逐步完善起來。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國(guó)家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于單個(gè)的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集資金的需要，合伙制企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出了會(huì)計(jì)主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也催生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求。盡管當(dāng)時(shí)合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)開始分離。那些參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人有責(zé)任向不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，利潤(rùn)的計(jì)算與分配是正確的，以保障全體合伙人的權(quán)益。在這種情況下，客觀上需要獨(dú)立的熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)的第三方對(duì)合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證，人們開始聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家來?yè)?dān)任查賬和公證工作。這樣，在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，他們從事的工作，可以說是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。隨著會(huì)計(jì)專業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。其后，米蘭等城市的職業(yè)會(huì)計(jì)師也成立了類似的組織。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但對(duì)后來注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展影響不大，英國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的形成和發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用的。18世紀(jì)，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提髙，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。企業(yè)主希望有外部的會(huì)計(jì)師檢查企業(yè)管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。他們受企業(yè)主委托，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆檢查，重點(diǎn)在查錯(cuò)防弊，檢查結(jié)果向企業(yè)主報(bào)告。因?yàn)槭欠衿刚?qǐng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬由企業(yè)主自行決定，所以此時(shí)的獨(dú)立審計(jì)尚為任意審計(jì)。股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東不再直接參與經(jīng)營(yíng)管理，但出于自身的利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)成果。證券市場(chǎng)上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)情況，以便進(jìn)行投資決策。同時(shí)，由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以便決定是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定。公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只能通過公司捉供的財(cái)務(wù)報(bào)表來反映，因此，在客觀上產(chǎn)生了出獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公詞財(cái)務(wù)報(bào)奉進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的需求。值得一提的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南海公司事件（the South-Sea company event）”。當(dāng)時(shí)的“南海公司”以虛假的會(huì)計(jì)信息誘騙投資者上當(dāng)，其股票價(jià)格一時(shí)抉搖直上。但好景不長(zhǎng)，“南海公罰”最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運(yùn)，使“股東”或“投資者”和債權(quán)人損失慘重。英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師査爾斯·斯耐爾（Charles Snell）對(duì)“南海公司”進(jìn)行審計(jì)。斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”名義出具了“查賬報(bào)告書”從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。為了監(jiān)督公司管理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，避免“南海公司事件”重演，英國(guó)政府于1844年頒布了《公同法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司的賬目。1845年，又對(duì)《公司法》進(jìn)行了修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。于是，獨(dú)立會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展、獨(dú)立會(huì)計(jì)師人數(shù)越來越多。此后，英國(guó)政府對(duì)一批精通會(huì)計(jì)收務(wù)、熟悉查賬知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行了資格確認(rèn)。1853年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。1862年，英國(guó)《公司法》確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位；從1844年到20世紀(jì)初，是注冊(cè)師審計(jì)的形成時(shí)期。在這一時(shí)期內(nèi)，由于英國(guó)的法律規(guī)定股份公司和銀行必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，使得英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，并對(duì)當(dāng)時(shí)歐洲、美國(guó)及日本等產(chǎn)生了重要影響。這一時(shí)期英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史比西方國(guó)家要短得多。舊中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命之后，當(dāng)時(shí)一批愛國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者鑒于外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師包攬我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)，為了維護(hù)民族利益與尊嚴(yán)，積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）等。1930年，國(guó)民政府頒布了《會(huì)計(jì)師條例》，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1925年在上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1933年，成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。至1947年，全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人，并建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是，在半封建、半殖民地的舊中國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)未能得到很大的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理申報(bào)納稅、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才和提供其他會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。在新中國(guó)成立初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。當(dāng)時(shí)，由于不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅造成了極為險(xiǎn)惡的財(cái)政狀況，負(fù)責(zé)財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽雇用注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依法對(duì)工商企業(yè)查賬，這對(duì)平抑物價(jià)、保證國(guó)家稅收、爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。但后來由于我國(guó)推行蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展1978年，黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)實(shí)行改革開放的方針，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件。隨著外商來華投資日益增多，1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這為恢復(fù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象主要是三資企業(yè)。這一時(shí)期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定。1984年9月25日，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于成立會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)問題的通知》，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)辦理的業(yè)務(wù)。1985年1月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門枇準(zhǔn)組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?！?986年7月3日，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，同年10月1日起實(shí)施。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增加、業(yè)務(wù)范圍的拓寬，如何對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施必要的管理，有效組織開展職業(yè)道德和專業(yè)技能教育，加強(qiáng)行業(yè)管理，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，成為行業(yè)恢復(fù)重建面臨的重大問題。1988年11月15日，財(cái)政部借鑒國(guó)際慣例成立了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，隨后各地方相繼組建省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》），自1994年1月1日起實(shí)施。在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展。一是不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從最初主要為“三資”企業(yè)提供查賬、資本驗(yàn)證等服務(wù)，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)范闈得到進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸。二是不斷加強(qiáng)人才培養(yǎng)。自1991年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試以來，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試，已有近15.8萬人獲得全科合格證書。同時(shí)，行業(yè)建立了繼續(xù)教育制度，制定發(fā)布行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想和總體思路，大力推行行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。三是不斷深化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)和審計(jì)環(huán)境的巨大變化，大力推行審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略。2006年初實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，建立起了一套既適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國(guó)際準(zhǔn)則相接軌的審計(jì)準(zhǔn)則體系。2010年11月，又對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，保持了與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)全面的國(guó)際趨同。四是不斷完善監(jiān)管制度建設(shè)。2004年創(chuàng)立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，從以往的以專案、專項(xiàng)檢查為主要方式向五年一個(gè)周期的制度性、全面性檢查轉(zhuǎn)變，并開展了全同性的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。五是不斷推動(dòng)事務(wù)所健康發(fā)展。在中介行業(yè)中率先開展了事務(wù)所脫鉤改制工作，推動(dòng)有條件的事務(wù)所做大做強(qiáng)，推動(dòng)中小事務(wù)所做精做專做優(yōu)，事務(wù)所整體競(jìng)爭(zhēng)力大大增強(qiáng)。六是不斷密切同際合作。先后加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（CAPA）和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC），并多年擔(dān)任其理事；向國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）等有關(guān)國(guó)際組織選派代表，與30多個(gè)同家和地區(qū)的50多個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織建立了交往和合作關(guān)系，國(guó)際影響力和國(guó)際地位日益提高。
HELLO小不不
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的法律規(guī)范中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的法律規(guī)范主要有：《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師團(tuán)體成立于1988年的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)全國(guó)性協(xié)會(huì)，也是中國(guó)唯一的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。一方面，它對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我教育和自我管理，另一方面，它又是聯(lián)系政府機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的橋梁和紐帶。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要職責(zé)是：服務(wù)協(xié)商和管理，如制定職業(yè)道德規(guī)范，監(jiān)督會(huì)員遵守、制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則和工作制度，并監(jiān)督會(huì)員執(zhí)行，受財(cái)政部委托組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試、考核，辦理執(zhí)業(yè)登記等。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員中國(guó)從事審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)審計(jì)師。相對(duì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制高于注冊(cè)審計(jì)師。4.特點(diǎn)（1）歷史短、規(guī)模小、人員少。（2）在全國(guó)審計(jì)體系中發(fā)揮越來越重要的作用。（3）民間審計(jì)人員分為注冊(cè)審計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩種。（4）發(fā)展速度快。（5）政府管理民間審計(jì)。
瘋哥覓食
同學(xué)你好，很高興為您解答！
中國(guó)以國(guó)家認(rèn)證為最高準(zhǔn)則，所以會(huì)計(jì)師審計(jì)具有中國(guó)的自身特色；在西方協(xié)會(huì)認(rèn)證才是最高認(rèn)證，所以西方會(huì)計(jì)規(guī)則性更強(qiáng)。
一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的歷程看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)最早起源于意大利合伙企業(yè)，在英國(guó)股份公司出現(xiàn)后得以形成，伴隨著美國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展而逐步完善起來。
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)地中海沿岸的商業(yè)城市已經(jīng)比較繁榮，而威尼斯是地中海沿岸國(guó)家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)的地區(qū)，是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大。由于單個(gè)的業(yè)主難以向企業(yè)投入巨額資金，為適應(yīng)籌集資金的需要，合伙制企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。合伙經(jīng)營(yíng)方式不僅提出了會(huì)計(jì)主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式簿記在意大利的產(chǎn)生和發(fā)展，也催生了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初需求。盡管當(dāng)時(shí)合伙制企業(yè)的合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，有的合伙人則不參與，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)開始分離。那些參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人有責(zé)任向不參與經(jīng)營(yíng)管理的合伙人證明合伙契約得到了認(rèn)真履行，利潤(rùn)的計(jì)算與分配是正確的，以保障全體合伙人的權(quán)益。在這種情況下，客觀上需要獨(dú)立的熟悉會(huì)計(jì)專業(yè)的第三方對(duì)合伙企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證，人們開始聘請(qǐng)會(huì)計(jì)專家來?yè)?dān)任查賬和公證工作。這樣，在16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市中出現(xiàn)了一批具有良好的會(huì)計(jì)知識(shí)、專門從事查賬和公證工作的專業(yè)人員，他們從事的工作，可以說是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源。隨著會(huì)計(jì)專業(yè)人員人數(shù)的增多，他們于1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)。其后，米蘭等城市的職業(yè)會(huì)計(jì)師也成立了類似的組織。
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)雖然起源于意大利，但對(duì)后來注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展影響不大，英國(guó)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的形成和發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用的。
18世紀(jì)，英國(guó)的資本主義經(jīng)濟(jì)得到了迅速發(fā)展，生產(chǎn)的社會(huì)化程度大大提髙，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離。企業(yè)主希望有外部的會(huì)計(jì)師檢查企業(yè)管理人員是否存在貪污、盜竊和其他舞弊行為，于是英國(guó)出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師。他們受企業(yè)主委托，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行逐筆檢查，重點(diǎn)在查錯(cuò)防弊，檢查結(jié)果向企業(yè)主報(bào)告。因?yàn)槭欠衿刚?qǐng)獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行查賬由企業(yè)主自行決定，所以此時(shí)的獨(dú)立審計(jì)尚為任意審計(jì)。
股份有限公司的興起，使公司的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東不再直接參與經(jīng)營(yíng)管理，但出于自身的利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)成果。證券市場(chǎng)上潛在的投資人同樣十分關(guān)心公司的經(jīng)營(yíng)情況，以便進(jìn)行投資決策。同時(shí)，由于金融資本對(duì)產(chǎn)業(yè)資本的逐步滲透，增加了債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)，債權(quán)人也非常重視公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，以便決定是否繼續(xù)貸款或者是否索償債務(wù)的決定。公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，只能通過公司捉供的財(cái)務(wù)報(bào)表來反映，因此，在客觀上產(chǎn)生了出獨(dú)立會(huì)計(jì)師對(duì)公詞財(cái)務(wù)報(bào)奉進(jìn)行審計(jì)，以保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠的需求。值得一提的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的“南海公司事件（the South-Sea company event）”。當(dāng)時(shí)的“南海公司”以虛假的會(huì)計(jì)信息誘騙投資者上當(dāng)，其股票價(jià)格一時(shí)抉搖直上。但好景不長(zhǎng)，“南海公罰”最終未能逃脫破產(chǎn)倒閉的厄運(yùn)，使“股東”或“投資者”和債權(quán)人損失慘重。英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師査爾斯·斯耐爾（Charles Snell）對(duì)“南海公司”進(jìn)行審計(jì)。斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”名義出具了“查賬報(bào)告書”從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。
為了監(jiān)督公司管理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，避免“南海公司事件”重演，英國(guó)政府于1844年頒布了《公同法》，規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司的賬目。1845年，又對(duì)《公司法》進(jìn)行了修訂，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)。于是，獨(dú)立會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)得到迅速發(fā)展、獨(dú)立會(huì)計(jì)師人數(shù)越來越多。此后，英國(guó)政府對(duì)一批精通會(huì)計(jì)收務(wù)、熟悉查賬知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行了資格確認(rèn)。1853年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)團(tuán)體——愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。1862年，英國(guó)《公司法》確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位；
從1844年到20世紀(jì)初，是注冊(cè)師審計(jì)的形成時(shí)期。在這一時(shí)期內(nèi)，由于英國(guó)的法律規(guī)定股份公司和銀行必須聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，使得英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)得到了迅速發(fā)展，并對(duì)當(dāng)時(shí)歐洲、美國(guó)及日本等產(chǎn)生了重要影響。這一時(shí)期英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)是:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；審計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；審計(jì)報(bào)告報(bào)告使用人主要為企業(yè)股東等。
二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展
（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的起源
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史比西方國(guó)家要短得多。舊中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命之后，當(dāng)時(shí)一批愛國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者鑒于外國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師包攬我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的現(xiàn)實(shí)，為了維護(hù)民族利益與尊嚴(yán)，積極倡導(dǎo)創(chuàng)建中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)——《會(huì)計(jì)師暫行章程》，并于同年批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖先生為中國(guó)的第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，謝霖先生創(chuàng)辦的中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所一一正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所也獲準(zhǔn)成立。此后，又逐步批準(zhǔn)了一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包括潘序倫先生創(chuàng)辦的“潘序倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所”（后改稱“立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所”）等。1930年，國(guó)民政府頒布了《會(huì)計(jì)師條例》，確立了會(huì)計(jì)師的法律地位，之后，上海、天津、廣州等地也相繼成立了多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。1925年在上海成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)”。1933年，成立了“全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。至1947年，全國(guó)已擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師2619人，并建立了一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所。但是，在半封建、半殖民地的舊中國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)未能得到很大的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要集中在上海、天津、廣州等沿海城市，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)主要是為企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、代理申報(bào)納稅、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人才和提供其他會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。
在新中國(guó)成立初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在經(jīng)濟(jì)恢復(fù)工作中發(fā)揮了積極作用。當(dāng)時(shí)，由于不法資本家囤積居奇、投機(jī)倒把、偷稅漏稅造成了極為險(xiǎn)惡的財(cái)政狀況，負(fù)責(zé)財(cái)經(jīng)工作的陳云同志大膽雇用注冊(cè)會(huì)計(jì)師，依法對(duì)工商企業(yè)查賬，這對(duì)平抑物價(jià)、保證國(guó)家稅收、爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況好轉(zhuǎn)做出了突出貢獻(xiàn)。但后來由于我國(guó)推行蘇聯(lián)高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便悄然退出了經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。
（二）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展
1978年，黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)實(shí)行改革開放的方針，把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上來，商品經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件。隨著外商來華投資日益增多，1980年12月14日財(cái)政部頒布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》，規(guī)定外資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，這為恢復(fù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國(guó)第一家由財(cái)政部批準(zhǔn)獨(dú)立承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象主要是三資企業(yè)。這一時(shí)期的涉外經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)做了明確規(guī)定。1984年9月25日，財(cái)政部印發(fā)《關(guān)于成立會(huì)計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)問題的通知》，明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)辦理的業(yè)務(wù)。1985年1月實(shí)施的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門枇準(zhǔn)組成會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定承辦查賬業(yè)務(wù)?！?986年7月3日，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，同年10月1日起實(shí)施。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量的增加、業(yè)務(wù)范圍的拓寬，如何對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施必要的管理，有效組織開展職業(yè)道德和專業(yè)技能教育，加強(qiáng)行業(yè)管理，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，成為行業(yè)恢復(fù)重建面臨的重大問題。1988年11月15日，財(cái)政部借鑒國(guó)際慣例成立了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，隨后各地方相繼組建省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。1993年10月31日，第八屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議審議通過了《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡(jiǎn)稱《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》），自1994年1月1日起實(shí)施。
在國(guó)家法律、法規(guī)的規(guī)范下，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了快速發(fā)展。一是不斷拓展服務(wù)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從最初主要為“三資”企業(yè)提供查賬、資本驗(yàn)證等服務(wù)，發(fā)展到為所有企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，執(zhí)業(yè)范闈得到進(jìn)一步擴(kuò)展和延伸。二是不斷加強(qiáng)人才培養(yǎng)。自1991年設(shè)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試以來，迄今已經(jīng)成功舉辦了20次考試，已有近15.8萬人獲得全科合格證書。同時(shí)，行業(yè)建立了繼續(xù)教育制度，制定發(fā)布行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，明確提出了加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)的指導(dǎo)思想和總體思路，大力推行行業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。三是不斷深化執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)和審計(jì)環(huán)境的巨大變化，大力推行審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略。2006年初實(shí)現(xiàn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同，建立起了一套既適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求又與國(guó)際準(zhǔn)則相接軌的審計(jì)準(zhǔn)則體系。2010年11月，又對(duì)38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，保持了與國(guó)際準(zhǔn)則持續(xù)全面的國(guó)際趨同。四是不斷完善監(jiān)管制度建設(shè)。2004年創(chuàng)立了事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，從以往的以專案、專項(xiàng)檢查為主要方式向五年一個(gè)周期的制度性、全面性檢查轉(zhuǎn)變，并開展了全同性的事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作。五是不斷推動(dòng)事務(wù)所健康發(fā)展。在中介行業(yè)中率先開展了事務(wù)所脫鉤改制工作，推動(dòng)有條件的事務(wù)所做大做強(qiáng)，推動(dòng)中小事務(wù)所做精做專做優(yōu)，事務(wù)所整體競(jìng)爭(zhēng)力大大增強(qiáng)。六是不斷密切同際合作。先后加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（CAPA）和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC），并多年擔(dān)任其理事；向國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）等有關(guān)國(guó)際組織選派代表，與30多個(gè)同家和地區(qū)的50多個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織建立了交往和合作關(guān)系，國(guó)際影響力和國(guó)際地位日益提高。
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皖北一只老色
國(guó)際司關(guān)于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度介紹如下：一、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)介美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理實(shí)行政府管理與行業(yè)自律相結(jié)合，政府管理部門主要為各州的會(huì)計(jì)委員會(huì)、美國(guó)證券交易委員會(huì)，行業(yè)自律組織主要是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。（一）州會(huì)計(jì)委員會(huì)由于美國(guó)是聯(lián)邦管理體制，各州之間的立法和行政管理相互獨(dú)立，各州有具體負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理的行政管理機(jī)構(gòu)，即州會(huì)計(jì)委員會(huì)（State Board of Accountancy，簡(jiǎn)稱SBA）。州會(huì)計(jì)委員會(huì)主席由州長(zhǎng)任命。其委員會(huì)成員中需要有半數(shù)以上持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，沒有持有證書的也應(yīng)當(dāng)有提供會(huì)計(jì)服務(wù)方面的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。州會(huì)計(jì)委員會(huì)主要職責(zé)包括：有關(guān)會(huì)計(jì)管理法規(guī)的實(shí)施；管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試；頒發(fā)合格證書；為從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的公司頒發(fā)許可證；頒布有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為或其它實(shí)施法案的管理規(guī)定；負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管和處罰。同時(shí)，州會(huì)計(jì)委員會(huì)可以代表州政府進(jìn)行起訴或者應(yīng)訴。為了促進(jìn)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的推動(dòng)下，各州會(huì)計(jì)委員會(huì)成立了州會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)（NASBA）。州會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)是一個(gè)協(xié)調(diào)組織，其主要職責(zé)是致力于推進(jìn)全國(guó)55個(gè)州會(huì)計(jì)委員會(huì)提供有效的工作，監(jiān)督全美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試和證書的發(fā)放，研究與會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的問題并提供有效的建議等。（二）美國(guó)證券交易監(jiān)督委員會(huì)美國(guó)證券交易監(jiān)督委員會(huì)(U.S Securities and Exchange Commission，簡(jiǎn)稱SEC，以下簡(jiǎn)稱美國(guó)證監(jiān)會(huì))根據(jù)《1933年證券法案》和《1934年證券交易法案》成立。其委員由美國(guó)總統(tǒng)在參議院的建議和批準(zhǔn)下任命，任期5年。美國(guó)證監(jiān)會(huì)的主要職責(zé)是監(jiān)督證券市場(chǎng)和保護(hù)投資者利益。其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督管理主要涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所對(duì)上市公司的審計(jì)案件的調(diào)查并做出相應(yīng)的處罰。2002年薩班斯法案出臺(tái)后，美國(guó)成立了公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（Public Company Accounting Oversight Board，簡(jiǎn)稱PCAOB）,公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員是非盈利法人組織，受美國(guó)證監(jiān)會(huì)監(jiān)督。公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員的經(jīng)費(fèi)來源主要為上市公司繳納的年費(fèi)及向其注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所繳納的注冊(cè)費(fèi)和年費(fèi)。其主要職責(zé)是對(duì)從事證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年檢；對(duì)相關(guān)案件進(jìn)行調(diào)查和處罰；對(duì)從事上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所登記注冊(cè)；制定審計(jì)準(zhǔn)則等。（三）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accounting,簡(jiǎn)稱AICPA）成立于1887年，是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律組織，其會(huì)員為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)有理事會(huì)，下設(shè)會(huì)計(jì)及檢查服務(wù)委員會(huì)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)、同業(yè)互查委員會(huì)、審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、考試委員會(huì)、后續(xù)教育委員會(huì)、信息技術(shù)委員會(huì)、咨詢服務(wù)委員會(huì)、個(gè)人財(cái)務(wù)計(jì)劃委員會(huì)、私營(yíng)公司業(yè)務(wù)委員會(huì)、執(zhí)業(yè)道德委員會(huì)、證券業(yè)務(wù)委員會(huì)以及稅務(wù)業(yè)務(wù)委員會(huì)等。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要職責(zé)包括：為會(huì)員提供服務(wù)；制訂審計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)則；督促準(zhǔn)則和規(guī)則的實(shí)施；組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試；組織同業(yè)互查；實(shí)施行業(yè)懲戒等。美國(guó)各州也有州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，是本州的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律組織。州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)，但與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展合作，尤其是組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試以及相關(guān)的監(jiān)督檢查等。二、美國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法（一）美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的發(fā)展歷史1896年，美國(guó)紐約州的立法部門通過了美國(guó)第一部確立注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的法律，從而奠定了美國(guó)其他各州后來管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的基礎(chǔ)。1916年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身，即美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了美國(guó)第一個(gè)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范本法案。1980年4月，美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)頒布了一項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師范本法，反映了數(shù)年來制定的立法政策。由于美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)的成員是各州會(huì)計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)實(shí)施現(xiàn)行法律，并向州立法機(jī)構(gòu)提出建議，因此美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)制定與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)的法律政策比較合適，宜得到各方認(rèn)可并作為參照。1983年1月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)委員會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)共同成立了一個(gè)委員會(huì)研究制定了一項(xiàng)新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師范本法案，即1984年統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法。該法是一項(xiàng)具有前瞻性的法案，它不但得到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)、也得到了社會(huì)公眾的支持。后來該法經(jīng)過多次修改后，更名為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案”。統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案的立法意圖在于實(shí)現(xiàn)幾個(gè)目標(biāo)，其中最根本的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師制度的統(tǒng)一、通用與規(guī)范。同時(shí)，具體條款也將盡力體現(xiàn)對(duì)公眾利益的保護(hù)和促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平的提高。由于美國(guó)各州有獨(dú)立立法權(quán)，其有關(guān)會(huì)計(jì)師法中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)、互惠、臨時(shí)執(zhí)業(yè)等的規(guī)定并不統(tǒng)一，因此給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的跨州執(zhí)業(yè)和流動(dòng)造成了障礙。通過統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案，盡可能消除各州會(huì)計(jì)師中的不同規(guī)定和障礙，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能在相同的立法環(huán)境下開展工作，同時(shí)還將促進(jìn)跨國(guó)執(zhí)業(yè)。（二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法立法原則統(tǒng)一會(huì)計(jì)師的立法堅(jiān)持了兩個(gè)最基本原則，一是保護(hù)公眾利益原則；二是統(tǒng)一原則。1．保護(hù)公眾利益的原則。統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法要求，管理法規(guī)必須考慮對(duì)公共健康、安全與財(cái)產(chǎn)加以保護(hù)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的法規(guī)規(guī)定中，只有充分考慮公眾利益才能體現(xiàn)公正。在立法中，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面，一是對(duì)從事要求較高技能業(yè)務(wù)的個(gè)人和單位提供合理的勝任保證。法案中規(guī)定審計(jì)業(yè)務(wù)只能由取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書的人員執(zhí)行。二是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的勝任能力，防止欺騙公眾。法案中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員必須具備使所提供的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告具有足夠的法律保證效力的最低業(yè)務(wù)水平，即只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備良好職業(yè)素質(zhì)，特別應(yīng)該具有相當(dāng)豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，并且要通過嚴(yán)格的考試與職業(yè)教育。為了保證公眾利益不受欺騙行為的損害，對(duì)從事審計(jì)工作的人員的行為也必須做出必要的限定。同時(shí)，要求非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須接受繼續(xù)教育。2．統(tǒng)一原則。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的對(duì)象很多是跨州公司，因此，絕大部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，具有跨州性特點(diǎn)，統(tǒng)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師法必須保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠自由地在各州之間流動(dòng)，要求各州制定統(tǒng)一的頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照標(biāo)準(zhǔn)，并且保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師只受一種行業(yè)法規(guī)管轄權(quán)的規(guī)范。統(tǒng)一注冊(cè)會(huì)計(jì)師法案應(yīng)該是全美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為規(guī)范的唯一標(biāo)準(zhǔn)，所有各州和管轄區(qū)域都應(yīng)盡可能采用統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案，以便各州在其會(huì)計(jì)法規(guī)中取得一致。同時(shí)，由于國(guó)際業(yè)務(wù)的開展，也必須促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)放眼于全世界。（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案規(guī)定的主要內(nèi)容統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案在立法條款中始終貫穿著上述立法原則。其主要內(nèi)容有：1、明確需要持有許可的會(huì)計(jì)服務(wù)內(nèi)容。主要包括：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具意見；在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核的基礎(chǔ)上以標(biāo)準(zhǔn)形式出具報(bào)告；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制后以標(biāo)準(zhǔn)形式出具報(bào)告。任何已注冊(cè)或沒有注冊(cè)的人員都可以從事上述業(yè)務(wù)以外的其他會(huì)計(jì)服務(wù)，如稅務(wù)服務(wù)、管理建議服務(wù)、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等。2、明確從事審計(jì)工作的個(gè)人和公司必須持有管理部門頒發(fā)的許可證。主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的使用與更新，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的許可證書的取得與延期等。同時(shí)規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也必須受到其他有關(guān)會(huì)計(jì)管理法規(guī)的管轄。3、明確禁止沒有取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人或公司以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名義或者其他會(huì)導(dǎo)致公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格產(chǎn)生錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的情形。4、明確授權(quán)各州的會(huì)計(jì)委員會(huì)具體執(zhí)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)師法案中有關(guān)管理情形，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，頒發(fā)合格證書，給從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的公司頒發(fā)許可證，頒布管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為或者其它法案的管理規(guī)定，以及負(fù)責(zé)監(jiān)督和處分等。5、明確規(guī)定了申請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格、審查申請(qǐng)人的專業(yè)水平和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)及資格證書的延期等事項(xiàng)和程序。6、明確了其他一些具體事項(xiàng)，如事務(wù)所的組織形式、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、傭金、保密事項(xiàng)等。三、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理美國(guó)會(huì)計(jì)師分為三種，一種是政府部門會(huì)計(jì)，如聯(lián)邦政府部門會(huì)計(jì)、州和地方政府部門會(huì)計(jì)、大學(xué)研究機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)研究人員；第二種是私營(yíng)部門會(huì)計(jì)，如一般公司部門的會(huì)計(jì)和從事會(huì)計(jì)公司的會(huì)計(jì)人員；第三種是公共會(huì)計(jì)師，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師。對(duì)于前兩種會(huì)計(jì)人員，只需要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)，由會(huì)計(jì)使用單位任用，不需要政府頒發(fā)的特別執(zhí)照，但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由于其職業(yè)與公眾利益相關(guān)，因此需要進(jìn)行考試，頒發(fā)執(zhí)業(yè)執(zhí)照，并對(duì)于執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督管理。（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試1、報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的條件。報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試應(yīng)當(dāng)具備所在州法律所規(guī)定的條件，一般為有150學(xué)時(shí)的學(xué)院教育，這些課程必須與商法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、審計(jì)、聯(lián)邦稅法以及其他與會(huì)計(jì)相關(guān)；獲得本科以上學(xué)歷。有些州對(duì)會(huì)計(jì)課程會(huì)有額外的規(guī)定，如華盛頓州需要有24個(gè)特定會(huì)計(jì)學(xué)課程的學(xué)分；紐約州需要學(xué)過特定的大學(xué)會(huì)計(jì)課程；弗吉尼亞州要求有不少于24個(gè)學(xué)分的大學(xué)特定會(huì)計(jì)學(xué)課程，不少于24個(gè)學(xué)分的大學(xué)商業(yè)課程，但會(huì)計(jì)理論或者初級(jí)會(huì)計(jì)不能計(jì)入上述48個(gè)學(xué)分中；馬里蘭州規(guī)定有不少于27個(gè)學(xué)分的大學(xué)會(huì)計(jì)課程，不少于21個(gè)學(xué)分的大學(xué)商業(yè)課程，不少于3個(gè)學(xué)分的倫理道德課程等。2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試一年進(jìn)行四次，考生可以按照自己的計(jì)劃安排考試?？忌Y格由各州會(huì)計(jì)委員會(huì)具體審定。自2004年以來，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試采用計(jì)算機(jī)考試。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試共分為四科。一是審計(jì)和鑒證，考試時(shí)間為4個(gè)小時(shí)。主要考核與審計(jì)工作相關(guān)的準(zhǔn)則的運(yùn)用。二是商業(yè)環(huán)境及理論，考試時(shí)間為3個(gè)小時(shí)。主要考核公司治理結(jié)構(gòu)以及與公司運(yùn)營(yíng)管理中相關(guān)的財(cái)務(wù)、信息、戰(zhàn)略管理等。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告，考試時(shí)間為4小時(shí)。主要考核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的相關(guān)準(zhǔn)則的運(yùn)用。四是法律法規(guī)，考試時(shí)間為3小時(shí)。主要考核商法、稅法、資產(chǎn)并購(gòu)以及與專業(yè)相關(guān)的道德準(zhǔn)則和法律責(zé)任。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書申請(qǐng)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)照（CPA License Permit）由各州會(huì)計(jì)委員會(huì)頒發(fā)。申請(qǐng)人在通過了全部四科考試后，還不能申請(qǐng)執(zhí)業(yè)資格證書，而是在滿足證書所在州的相關(guān)要求才能申請(qǐng)取得，一般要求至少有1-2年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或類似機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)驗(yàn)，并需要由有執(zhí)業(yè)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證簽字。有些州還要求參加倫理道德考試并合格。申請(qǐng)人只有滿足這些條件后，才能向州會(huì)計(jì)委員會(huì)申請(qǐng)獲得執(zhí)業(yè)資格，成為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書更新和注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育取得美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格證書后還必須按照所在州會(huì)計(jì)委員會(huì)的要求對(duì)執(zhí)業(yè)資格證書定期更新，更新周期一般為2-3年。由所在州會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)情況進(jìn)行審查，如果在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中沒有出現(xiàn)違法違規(guī)情況，在滿足后續(xù)教育的要求后予以更新。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須按照所在州的規(guī)定參加后續(xù)教育。一般要求在三年內(nèi)完成120個(gè)學(xué)時(shí)的后續(xù)教育課程，且每年不得少于20個(gè)學(xué)時(shí)。有些州會(huì)將后續(xù)教育期限縮短為兩年，即兩年內(nèi)完成80個(gè)學(xué)時(shí)的后續(xù)教育課程。后續(xù)教育課程主要包括與會(huì)計(jì)、商業(yè)、倫理和法律相關(guān)的課程，可以參加網(wǎng)絡(luò)授課或者培訓(xùn)班等。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理美國(guó)各州會(huì)計(jì)委員會(huì)根據(jù)法律授權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施監(jiān)管。1．通過許可證的頒發(fā)與更新進(jìn)行監(jiān)督。在頒發(fā)許可證時(shí)，州會(huì)計(jì)委員會(huì)對(duì)通過考試的申請(qǐng)人的相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行審查，主要審查申請(qǐng)人的學(xué)歷教育及工作經(jīng)歷。在對(duì)許可證更新申請(qǐng)進(jìn)行審查時(shí)，主要審查注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)的基本情況以及參加后續(xù)教育情況。2．通過調(diào)查有關(guān)情況進(jìn)行監(jiān)督管理。州會(huì)計(jì)委員會(huì)接到有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法行為的舉報(bào)后，啟動(dòng)相關(guān)調(diào)查程序，州會(huì)計(jì)委員會(huì)可以自行調(diào)查，也可委托相關(guān)的人員或組織進(jìn)行調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)相關(guān)責(zé)任人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行處罰，并根據(jù)情況代表州政府起訴當(dāng)事人或事務(wù)所。3．對(duì)于違法行為，除了訴諸相關(guān)法律，由法官作最后的裁決外，州會(huì)計(jì)委員會(huì)也有相應(yīng)的處罰權(quán)力，如對(duì)于取得證書或者執(zhí)業(yè)許可證過程中有欺詐行為，受到其他州或聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的處理處罰或其他違法行為，州會(huì)計(jì)委員會(huì)有權(quán)處以一定數(shù)額的罰款，禁止執(zhí)業(yè)，撤銷證書、許可資格或者中止登記等。州會(huì)計(jì)委員會(huì)的處理處罰措施應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知當(dāng)事人，并舉行聽證會(huì)。除了州會(huì)計(jì)委員會(huì)外，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也通過行業(yè)自律形式，主要是開展同業(yè)互查等形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督檢查。
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當(dāng)一般會(huì)計(jì)，作賬務(wù)處理主要看---企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括指南），別的沒用。做主管會(huì)計(jì)，在懂得“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的基礎(chǔ)上，必須熟悉稅法，主要是增值稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅。如果當(dāng)老板，千萬別學(xué)。越學(xué)膽子越小。
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