長(zhǎng)期股權(quán)投資科目核算： 一、本科目核算企業(yè)持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。 （一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借：本科目， 按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 借：“應(yīng)收股利”科目， 按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值， 貸：有關(guān)資產(chǎn)或借：有關(guān)負(fù)債科目， 按其差額， 貸：“資本公積*資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目； 為借方差額的， 借：“資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目， 資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的， 借：“盈余公積”、“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）， 借：本科目 ，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 借：“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值， 貸：有關(guān)資產(chǎn)或借：有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用， 貸：“銀行存款”等科目， 按其差額， 貸：“營(yíng)業(yè)外收入”或借：“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。 非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值， 貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本， 借：本科目， 貸：“實(shí)收資本”或“股本”科目。 （二）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借：“應(yīng)收股利”科目，貸：“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借：“應(yīng)收股利”科目，貸：本科目。 （三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 應(yīng)按其差額， 借：本科目（成本）， 貸：“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 2．根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額， 借：本科目（損益調(diào)整）， 貸：“投資收益”科目。 被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。 被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分， 借：“應(yīng)收股利”科目， 貸：本科目（損益調(diào)整）。 收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額， 借：或貸：本科目（其他權(quán)益變動(dòng)）， 貸：或借：“資本公積-其他資本公積”科目。 （四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額， 借：本科目（成本）， 貸：“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。 （五）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 借：“銀行存款”等科目， 按其賬面余額， 貸：本科目， 按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 貸：“應(yīng)收股利”科目， 按其差額， 貸：或借：“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額， 借：或貸：“資本公積-其他資本公積”科目， 貸：或借：“投資收益”科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)地轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備和資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。