注冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風險的壓力，特別是隨著相關法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的會計職業(yè)界相似，中國的審計職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對這些問題，重視和防范審計風險已成為注冊會計師行業(yè)的當務之急。一、審計風險的特征審計風險的特征主要表現(xiàn)為：第一，客觀存在性。審計風險存在于整個審計過程是一種客觀的現(xiàn)實，它不會因為人的意志而轉移或者消失，因而，審計人員只能采取有效的審計方法，經過有效的審計程序，去抑制、降低或控制審計風險。第二，不確定性。審計風險的不確定性具體表現(xiàn)為：經濟后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經濟損失嚴重程度不確定性，審計人員承擔審計責任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風險。第三，經濟損失的嚴重性。審計風險一旦發(fā)生，就會造成嚴重的經濟后果。就會計事務所而言，審計風險的發(fā)生，必然會降低其可信度，影響注冊會計師的形象，嚴重者還會招惹官司。就被審計單位而言，審計風險發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經濟事項信息必然會被披露，這就可能嚴重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的資信度，尤其是上市公司，其股票價格必然會產生劇烈的震蕩。就社會公眾、廣大投資者而言，他們是審計風險最直接的受害者，他們在不恰當?shù)膶徲媹蟾娴恼`導下，可能會做出錯誤的投資決策，使自己的經濟利益受損。第四，可控性。二、審計風險的成因第一，客觀方面。一是政府職能部門對注冊會計師審計進行干預。脫鉤改制后，會計師事務所盡管在形式上實現(xiàn)了與政府部門分離，但實質上與原掛靠部門仍有著千絲萬縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計業(yè)務的委托、審計收費上對事務所施加影響，而且還能夠干預審計范圍及審計報告的內容。這樣必然造成注冊會計師審計質量的降低，從而加大審計風險。二是企業(yè)經營風險的不斷加大，引起審計風險的增加。21世紀是知識經濟的時代，科學技術的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機會的同時，也使企業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。電子商務、信息技術、網絡經濟等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風險逐漸加大；金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風險。這些都使企業(yè)的經營風險越來越大。而對高風險企業(yè)的審計也就必然增加審計風險。因為，盡管經營失敗并不等于審計失敗，但注冊會計師往往難逃訴訟。三是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的變化，導致審計風險的增加。隨著信息系統(tǒng)與網絡技術的發(fā)展，企業(yè)內部控制的重點由會計人員和會計業(yè)務部門轉移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱，未經授權存取、修改資料可能會不留痕跡。人工作業(yè)的減少會導致人工發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊的機會變低，所以通過設計、修改應用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯誤與舞弊可能長時間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網上無紙交易，更會因缺乏審計線索而成為注冊會計師最大的審計風險。第二，主觀方面。一是審計人員能力和素質的有限性是影響審計風險的重要因素。審計是一項技術性很強的活動，很多時候需要依賴審計人員的專業(yè)判斷。如果審計人員的責任意識不強或不具備應有的執(zhí)業(yè)能力，在審計過程中未做到應有的謹慎，就有產生審計過失的風險。另外，如果審計人員缺乏職業(yè)道德，違反獨立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計報告，就會產生嚴重的舞弊和欺詐風險。二是目前審計中廣泛采用的抽樣審計方法，是審計風險產生的另一主觀因素。抽樣審計方法是在企業(yè)規(guī)模日益擴大、注冊會計師受成本和精力所限無法對客戶進行詳細審計的情況下產生的。抽樣審計僅測試一定審計對象總體中的部分項目，而不是測試全部項目，因而樣本性質不能反映總體性質的可能性， 雖然提高了審計效率，但難免會遺漏報表中的一些重大錯誤和舞弊問題，增加了審計風險。三是會計師事務所的質量控制制度不健全，也是審計風險形成的一個主觀原因。審計報告的形成過程中有許多環(huán)節(jié)，經手人多，工作繁重，總會出現(xiàn)這樣那樣的問題。如果會計師事務所的質量控制制度存在漏洞，沒有對審計結果實行必要的監(jiān)督和復核程序，就可能導致出具的報告質量偏低，形成審計風險。三、審計風險的控制第一，控制由客觀因素造成的風險。一是凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預。政府職能部門的干預是目前職業(yè)界審計風險過高的原因之一。降低審計風險，必須真正切斷政府部門與會計師事務所的利益聯(lián)系。確保職能部門的事務所在人事、財務、業(yè)務與名稱等方面真正脫鉤，防止出現(xiàn)“名脫暗掛”、“權力加盟”現(xiàn)象。一旦查出政府部門通過行政干預注冊會計師獨立審計而產生權力尋租行為，就應當嚴懲不貸，以形成注冊會計師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時，注冊會計師協(xié)會也要進一步加強行業(yè)自律，嚴格審計質量管理，充分發(fā)揮其應有的行業(yè)自律作用。二是深入了解客戶情況，謹慎接受業(yè)務委托。隨著審計行業(yè)競爭日趨激烈，幾乎每一家事務所都在爭取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過度追求業(yè)務收入會給事務所及注冊會計師帶來極大的審計風險。為規(guī)避審計風險，事務所在接受審計業(yè)務前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽產業(yè)或瀕臨倒閉或存在內部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務所應權衡利弊，謹慎接受業(yè)務委托。為保持應有的職業(yè)謹慎，事務所對新的客戶必須有所選擇，對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計，也應定期加以評估，最好是能制定書面計劃以規(guī)避審計風險。三是網絡審計?；ヂ?lián)網絡的出現(xiàn)，為審計的發(fā)展提供了新的機遇。審計人員可以通過Intemet查詢、追蹤被審計單位的每一筆可疑的經濟業(yè)務的來龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經濟業(yè)務的全貌。同時，通過收發(fā)電子郵件，與有關第三方取得聯(lián)系，進行電子函證、電子查詢，可以提高審計工作效率。另外，審計實時報告系統(tǒng)的應用，也便于審計人員隨時垂詢企業(yè)最新的財務報告，比較分析重大經濟業(yè)務事項或異常變動事項，及時生成審計報告，形成審計結論，實現(xiàn)審計的實時跟蹤性。為此，事務所應加大資金投入引進、研究和開發(fā)有效的審計軟件，以適應客戶內部控制系統(tǒng)的變化，降低審計風險。四是增強社會公眾對審計的了解，縮減期望差距。通過廣泛宣傳，加強與社會公眾的溝通，增進公眾對會計審計知識與工作的理解，提高公眾的認識水平。尤其應使公眾理解和區(qū)分會計責任與審計責任，理解由于內部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復雜性和較多的成本代價，使得審計人員無法承擔專門檢查舞弊的責任，從而減少對注冊會計師的訴訟。第二，控制由主觀因素造成的風險。一是提高審計人員素質和能力，這是規(guī)避審計風險的最重要的根本條件。知識經濟時代，審計的業(yè)務范圍越來越廣闊，對審計人員的能力的要求也越來越廣泛、全面、多樣，要求審計人員不僅要有深厚的業(yè)務知識，還必須有計算機網絡技術的應用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學習的能力，同時還要有良好的職業(yè)道德，嚴格按照《獨立審計準則》的要求執(zhí)業(yè)，切實提高審計工作質量，降低審計風險。因此，事務所應重視對審計人員的后續(xù)教育，定期組織審計人員進行經驗交流。注冊會計師也應注重自身能力的培養(yǎng)，主動學習和掌握與審計業(yè)務相關的法律、法規(guī)和制度。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務質量。注冊會計師還應加強風險意識，在審計工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計程序，在滿足審計準則中審計程序要求的基礎上，提高對財務報告中欺詐、舞弊或其他錯誤的警惕性。二是廣泛采用分析性復核方法，以便有效地提高審計效率，降低審計風險。分析性復核是風險要素分析的重要手段，應貫穿審計全過程。在制定審計計劃階段，進行分析性復核，可了解客戶基本情況，評價審計風險；在實施審計階段，進行分析性復核，可以明確審計重點，合理分配審計資源，降低審計風險；在審計結束前，通過對工作底稿和財務報表進行分析性復核，可以發(fā)現(xiàn)審計漏洞和財務報表上的重大錯誤，以確定審計報告類型。三是合理確定細節(jié)測試的性質、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性，降低審計風險。審計實踐中，對各類經濟業(yè)務、事項和賬戶余額的具體測試所收集的證據(jù)，構成審計意見的重要基礎，在這方面所投入的審計資源比重最大。然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節(jié)測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。另外，抽查時大多使用隨意抽樣法，若抽到的樣本不易檢查，通常是改抽新的樣本。抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他問題，注冊會計師很難解除自身的責任。因此，細節(jié)測試中樣本的選定，應盡可能采用統(tǒng)計抽樣方法，以提高抽樣檢查結果的客觀性。四是建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險，防患于未然。注冊會計師即使有內部機制的約束，并嚴格執(zhí)行審計標準，恪盡職守，但其審計行為很難絕對避免出現(xiàn)風險和引起法律訴訟，會計師事務所提高審計風險承受能力是很有必要的。目前，國內多數(shù)的事務所只提取職業(yè)風險基金，購買職業(yè)保險的還較少。提取職業(yè)風險基金是把審計風險引起的損失平均分攤到各個時期，是在事務所內部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務所目前的職業(yè)風險基金對巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊會計師職業(yè)責任保險是國際上事務所抵御風險的一種通行做法，它可以將注冊會計師行業(yè)的資金積累起來，由全行業(yè)共同承擔職業(yè)風險事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責任保險的事務所應盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風險承受能力，也是對社會公眾負責的表現(xiàn)。同時也要注意到保險條款中有保險期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險公司并不能全額賠償事務所的一切損失，事務所決不能參加了保險就放松對審計風險的管理。通過提取風險基金，購買責任保險，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風險，訴訟失敗，就可以及時地補償并避免會計師事務所當期的重大損失?？傊S著市場經濟的發(fā)展，注冊會計師事業(yè)要取得發(fā)展權，事務所要爭得生存權，就必須謹慎地對待審計風險，認真及時地加以防范。