我們都習(xí)慣了說月末結(jié)賬，其實結(jié)賬是按會計分期來進(jìn)行的，是把本月發(fā)生的業(yè)務(wù)截止到月末，而結(jié)賬的過程是在下個月進(jìn)行的，或者是1號或者是5號，年末的賬可能要推到次年的2、3月份才能結(jié)完，這就是結(jié)賬的時點問題。結(jié)賬之前要先結(jié)轉(zhuǎn)，這是我自己把結(jié)賬和結(jié)轉(zhuǎn)劃分開的。平時結(jié)轉(zhuǎn)，指的是結(jié)轉(zhuǎn)成本、結(jié)轉(zhuǎn)收支、結(jié)轉(zhuǎn)費用，到了年底，還涉及到兩個科目——本年利潤和利潤分配。企業(yè)的盈利或者虧損，在這倆科目里一目了然。結(jié)轉(zhuǎn)成本我先不說了，主要講一下結(jié)轉(zhuǎn)利潤。本年利潤——就是企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤。利潤是怎么算出來的呢？這要先知道損益類科目都包含什么：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收支等。把它們大搬家，搬到本年利潤里，說白了就是按著損益類科目的余額做相反的憑證，然后這些賬戶就被清空了，余額成0，把借和貸看作是正負(fù)號就好理解了。結(jié)轉(zhuǎn)利潤總共分四步：第一步：結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 貸：本年利潤第二步：結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用和稅金：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)外支出 所得稅第三步：結(jié)轉(zhuǎn)投資收益：如果余額在貸方，那么表明是凈收益。借：投資收益 貸：本年利潤如果余額在借方，那么表明是凈損失：借：本年利潤 貸：投資收益記到賬上后，算出本年利潤的余額，漂亮的利潤應(yīng)該是貸方，如果在借方，第一反應(yīng)就該知道這是虧損。看到有盈利還要計算所得稅，還有一筆憑證：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——所得稅計提完所得稅，別忘了結(jié)轉(zhuǎn)出去：借：本年利潤 貸：所得稅 這里要注意的是，雖然所得稅和利潤有關(guān)，但并不是虧損了就不用交納所得稅了，要看調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額是否是正數(shù)，至于怎么調(diào)整，還有一些規(guī)定，比如招待費不能超標(biāo)啊、廣告費不能超標(biāo)啊，超出的部分都要扣除，罰款也不能稅前扣除的，然后再算應(yīng)納稅額。但是我前邊強調(diào)了最好跟著稅務(wù)的腳步，現(xiàn)在看出好處了吧。這部分等新所得稅細(xì)則出來你們再去研究吧。這里我還想說一句，所得稅對于企業(yè)的稅收是件大事，對于會計來說，也是一項重要工作，表面上不難，這里面有很多的事項和標(biāo)準(zhǔn)需要掌握，無論從稅法上還是會計的核算上，都比較嚴(yán)格，38項準(zhǔn)則里是唯一一項按稅種定的準(zhǔn)則，可見國家對于所得稅的重視程度了。利潤轉(zhuǎn)完了，也知道利潤是怎么來了。到了年底，才會有第四步：結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。轉(zhuǎn)到哪里呢？轉(zhuǎn)到“利潤分配”的“未分配利潤”明細(xì)科目里。如果調(diào)整完了是貸方余額：借：本年利潤 貸：利潤分配——未分配利潤如果是借方余額，做相反的憑證：借：利潤分配——未分配利潤 貸：本年利潤記?。菏寝D(zhuǎn)到“利潤分配”的明細(xì)科目“未分配利潤”里啊，因為在“利潤分配”還有很多的明細(xì)科目，各有分工，不能弄混了。利潤分配——核算的是實現(xiàn)利潤的分配或虧損的彌補，以及歷年分配或彌補后積存的余額。利潤分配和本年利潤一樣，都是所有者權(quán)益類科目，借方余額體現(xiàn)的是虧損，貸方余額說明盈利。盈利后的錢該怎么處理呢？重點要掌握提取順序和比例，“利潤分配”賬戶下設(shè)六個明細(xì)賬戶：1.其他轉(zhuǎn)入；2.提取法定盈余公積；3.提取任意盈余公積；4.應(yīng)付利潤；5.轉(zhuǎn)作資本的利潤；6.未分配利潤。在《小企業(yè)會計制度》里，還有一個“提取法定公益金”，因為新《公司法》已經(jīng)取消了這項規(guī)定，所以這里講的就不包括它了。學(xué)會計，不能只知道會計上的這點事，還要了解相關(guān)的法律法規(guī)，比如《稅法》、《公司法》、《破產(chǎn)法》等等，這幾年，會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則、所得稅變化挺大的，等你們工作了，每年還要參加財政部門組織的繼續(xù)教育，會計也是學(xué)無止盡的，這段業(yè)務(wù)就和《公司法》緊密相聯(lián)。利潤分配也要講程序，上面那些明細(xì)科目的排序，也是分配的順序，不能顛倒了。1、彌補以前年度虧損：一是用以后年度稅前利潤彌補，但彌補期限不得超過五年，超過了用稅后利潤彌補；二是用盈余公積彌補。這里的五年是什么意思呢？假設(shè)2001年企業(yè)虧損了10萬，那么從2002年到2006年都可以用稅前利潤彌補，2002年盈利了5萬，可以全額補虧，到了2007年仍然有1萬元沒補上，那么這1萬元要先交所得稅后，再拿出來補虧。稅法上規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度所得彌補虧損；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。如果連續(xù)虧損就順延，如果2002年又發(fā)生了虧損，2003年到2007年就是它的稅前彌補期，先虧的先補，時間應(yīng)該是連續(xù)的。具體的在賬上正常結(jié)轉(zhuǎn)就行，在利潤分配的余額里自然體現(xiàn)，比如：第一年虧損10萬，結(jié)轉(zhuǎn)的時候借利潤分配10萬，貸本年利潤10萬，第二年如果盈利了5萬，借本年利潤5萬，貸利潤分配5萬，最后利潤分配余額是借方5萬。在賬上就自動抵虧了。你看我這賬上，是借方余額，證明是未彌補的虧損。如果企業(yè)曾經(jīng)有盈利，后來又虧損了，可以用以前提取的盈余公積補虧啊，借：盈余公積，貸：利潤分配――其他轉(zhuǎn)入。2、提取法定盈余公積：補虧后還有盈余，要按凈利潤的10%提取法定公積金，累計額達(dá)到公司注冊資本的50%以上時，可以不再提取。借：利潤分配――提取法定盈余公積 貸：盈余公積——法定盈余公積3、計提任意盈余公積；提完法定公積金后，可以提取任意公積金，這個提取比率由公司股東大會或公司章程確定。分錄和上面是一樣的。4、確定應(yīng)付利潤，就是向股東分配股利。前邊都提完了才可以分紅的啊，記住了，不能提前分。分配紅利時：借：利潤分配——應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤——某某實際發(fā)放時，還要代扣20％的個人所得稅,直接從現(xiàn)金里扣除。借：應(yīng)付利潤——某某 貸：現(xiàn)金 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅交個稅時：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 貸：銀行存款5、轉(zhuǎn)增資本時：這個要辦理增資手續(xù)后才能做憑證。借：利潤分配—轉(zhuǎn)作資本的利潤 貸：實收資本以上兩項都不是必須的。6、最后，將“利潤分配”科目下所有明細(xì)科目里的余額，統(tǒng)統(tǒng)轉(zhuǎn)到“未分配利潤”明細(xì)科目里，那些明細(xì)科目就清空了。在這個明細(xì)科目里，可以看到企業(yè)的所有活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果，也就是說企業(yè)的全部家底都在“未分配利潤”里了。月末，按著權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求把該結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)都處理完以后，把所有的賬戶結(jié)出余額，俗稱結(jié)賬。初學(xué)會計的弄不懂怎么算余額，我多說幾句。如果是月計，那就用上個月的余額，加減本月的發(fā)生額；如果是累計，就用上年的余額加減累計發(fā)生額。比如銀行賬，應(yīng)該是借方余額，那么算余額的時候，就應(yīng)該加上借方發(fā)生額，減去貸方發(fā)生額。而應(yīng)交稅金，余額一般在在貸方，就要加上貸方減借方，如果是正數(shù)，余額還在貸方，如果是負(fù)數(shù)，那么余額就在借方。比如應(yīng)收賬款，上月余額是10 000元，這月的借方發(fā)生額合計是3 000，而貸方是15 000，余額加借方減貸方出現(xiàn)負(fù)數(shù)2000元，那么余額就是貸2000元，這和數(shù)學(xué)里的正負(fù)數(shù)是一個道理。如果現(xiàn)金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，那一定是賬錯了，除非出納員從自己兜里拿錢報銷費用了。那些損益類科目期末沒有余額，在“借或貸”的方向欄寫個“平”字，余額欄寫個“0”，一看便知已經(jīng)安全轉(zhuǎn)移了。要是到了年底，還要把各個賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計年度，那么在摘要欄打上“結(jié)轉(zhuǎn)下年”的印章，在下年新建的相關(guān)的會計賬簿的第一行摘要欄打上“上年結(jié)轉(zhuǎn)”的印章，然后在那行的余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額。