一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是根據“資產=負債+所有者權益”的等式平衡原理，以“借”和“貸”兩個字作為記賬符號的一種復式記賬方法，用天平圖如下：[略] 資 產== 負債 + 所有者權益 二、借貸記賬法的產生與發(fā)展 根據國內外會計學專家的考證，借貸記賬法產生約于13世紀初的1211年意大利的佛羅倫斯銀行。它從單式記賬演變到復式記賬共經歷了280余年的時間，其間經過了“佛羅倫斯式”、“熱那亞式”和“威尼斯式”[2]幾個重大發(fā)展階段。在佛羅倫斯階段主要記錄了“人欠我”、“我欠人”的債權債務借貸關系。例如“人欠我”屬于債權“應收賬款”范疇，張三借錢500元，學報還我款200元。 借主方“人欠我”或“其他應收賬款—張三'' 表示“人欠我” 再如：“我欠人”屬于債務“應付賬款”范疇，李四貸錢于我800元，我還款600元。 “我欠人”或''其他應付賬款—李四'' 貸主方 在“熱那亞式”階段由一般的債權債務核算到資產，負債范疇的核算，在“威那尼斯式”階段再由一般的資產，負債核算范疇演變發(fā)展到損益核算范疇，在1494年意大利數學家盧卡斯.巴卻里著作《算術、幾何與比例概要》[2]—書的《計劃與記錄要論》論題中，比較系統(tǒng)地介紹了“威尼斯簿記法”，并從數學原理在理論上加以概括，這就是借貸復式記賬法形成的重要標志，1581年威尼斯“會計學院”的設立，表明會計已作為一門學科在學校里傳授。嗣后，借貸復式記賬法相繼傳至德、法、英、美、日等國，在清末民國初年由日本傳播而來，但是由于當時條件有限，所以發(fā)展速度較慢，只是在沿海一帶工業(yè)較發(fā)達的地區(qū)。我國會計大師潘序倫先生就是推行借貸復式記賬法的杰出代表，廣泛使用借貸記賬法是在全國解放后，爾后受歷史原因停用此法現又恢復此法。三、借貸記賬法建立的理論依據 西方會計學者是采用平衡理論，即“資產=負債+資本”會計方程式來建立起借貸記賬法，而我國《企業(yè)會計準則》是采用“資產=負債+所有者權益”的等式平衡原理來建立起借貸復式記賬法?！百Y產”是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣來計量的經濟資源；它包括各種財產、債權和權益。對資產的理解還可以從四個方面看：其一，資產是一種經濟資源；其二，資產應當以貨幣來計量；其三，資產應當為企業(yè)所擁有或控制；其四，資產包括各種財產，債權和其他權利。“負債”是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量，需以資產或勞務償付的債務。還可以從借貸的角度來反映資產、負債的含意：“借”就是指借主的增加。貸主的減少；“貸”就是貸主的增加，借主的減少。“所有者權益”作為一個會計術語，在中國會計制度中首次出現?！八姓摺笔侵钙髽I(yè)投資者，是對籌集資金的來龍而言?！皺嘁妗卑ㄍ顿Y者出資的本錢以及投資后而形成的公積金與未分配利潤等。 四、借貸記賬法下的賬戶分類與賬戶結構 新會計制度將商品流通企業(yè)的會計賬戶分為四類： 一是資產類；二是負債類；三是所有者權益類；四是損益類。 其賬戶結構如下： 資產類賬戶借方表示①資產類增加 ,資產類賬戶貸方表示 ②資產類減少, 余額：一般在借方. 負債類賬戶 借方表示 ④負債類減少 ,負債類賬戶貸方表示 ③負債類增加, 余額：一般在貸方. 所有者權益類賬戶 借方表示 ⑥所有者權益減少,所有者權益賬戶貸方表示 ⑤所有者權益增加, 余額：一般在貸方. 損益類賬戶 借方表示 ⑦費用類增加 ,損益類賬戶貸方表示 ⑧費用類減少,費用類賬戶期末無余額. 同時,損益類賬戶借方表示 ⑩收入及利潤減少,損益類賬戶貸方表示 ⑨收入及利潤增加, 期末收入類無余額 通過以上賬戶記錄歸納如下：1、資產增加記借方，資產減少記貸方。2、負債增加記貸方，負債減少記借方。3、所有者權益增加記貸方，所有者權益減少記借方。4、費用增加記借方，費用減少記貸方。5、收入利潤增加記貸方，收入及利潤減少記借方。 五、借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法以“有借必有貸、借貸必相等”作為記賬規(guī)則，這一規(guī)則是從“資產=負債+所有者權益”會計方程式作為理論依據，以“借”、“貸”作為記賬符號，從資金變化的規(guī)律性[3]所歸納出來的。 （一）資金進入企業(yè)，引起資產總額和負債所有者權益總額同時同數額增加，使企業(yè)的資金總額增加。例1、企業(yè)收到國家投入資金100萬元，存入銀行。這筆業(yè)務一方面使資產類“銀行存款”增加，借記“銀行存款”賬戶，另一方面使所有者權益類“實收資本”增加，貸記“實收資本”賬戶。 例2、購進外企業(yè)商品20萬元，賬款未付，這筆業(yè)務一方面使資產類“庫存商品”增加，借記“庫存商品”賬戶，另一方面使負債類“應付賬款”增加，貸記“應付賬款”賬戶。 （二）資金退出企業(yè)，引起資產總額和負債及所有者權益同時同數額減少，使企業(yè)的資金總額減少。例3、以銀行存款償還前欠外企業(yè)賬款10萬元。這筆業(yè)務一方面使資產類“銀行存款”減少，貸記“銀行存款”賬戶，而另一方面使負債類“應付賬款”減少，借記“應付賬款”賬戶。 例4、國家抽走投入資金5萬元，以銀行存款支付，這筆業(yè)務一方面使資產類“銀行存款”減少，貸記“銀行存款”賬戶，另一方面使所有者權益類“實收資本”減少，借記“實收資本”賬戶。 （三）資產類內部相互轉化，引起一項資產形態(tài)增加，而另一項資產形態(tài)減少，企業(yè)資金總額不變。例5、購進固定資產價值30萬元，包裝物5萬元，低值易耗品5萬元，這三筆支出均以銀行存款支付。從這筆業(yè)務看，一方面使資產類“固定資產”、“包裝物”、“低值易耗品”賬戶增加，借記“固定資產”、“包裝物”、“低值易耗品”賬戶，另一方面使資產類“銀行存款”減少，貸記“銀行存款”賬戶 例6、以銀行存款購進商品20萬元，貨以入庫。這筆業(yè)務方面一方面使資產類“庫存商品”增加，借記“庫存商品”賬戶，而另一方面使資產類“銀行存款”減少，貸記“銀行存款”賬戶 （四）負債及所有者權益類內部相互轉化，引起一項負債及所有者權益增加，而另一項負債及所有者權益類減少，企業(yè)資金總額不變。例7、向銀行取得短期借款5萬元。歸還前欠應付賬款。這筆業(yè)務一方面使負債及所有者權益類“短期借款”增加，貸記“短期借款”賬戶。而另一方面使負債及所有者權益“應付賬款”減少，借記“應付賬款”賬戶。 例8、按稅后利潤的一定比例提取盈余公積3萬元，這筆業(yè)務一方面使負債及所有者權益類“利潤分配”增加，借記“利潤分配”賬戶，而另一方面使負債及所有者權益類“盈余公積”增加，貸記“盈余公積”賬戶。 從上述4種類型8經濟業(yè)務可以用天平圖示列出，任何一項經濟業(yè)務的發(fā)生，不論引起資產與負債及所有者權益發(fā)生怎樣的變動，資產與負債及所有者權益總額之間始終保持著平衡關系。 六.借貸記賬法的試算平衡 采用借貸記賬法，無論從賬戶的發(fā)生額還是期初期末余額看，均能實現自動平衡。[4] （一）期初余額：期初各類賬戶借方余額=期初各類賬戶貸方余額