注冊會計師職業(yè)道德基本原則

注冊會計師職業(yè)道德基本原則

注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志是對社會對公眾利益承擔責任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務的人土和機構組成的整體的共同利益。注冊會計師行業(yè)作為一個肩負重大社會責任的行業(yè)，應當以維護社會公眾利益為根本目標。為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德行為，強化道德意識，提高注冊會計師職業(yè)道德水準，注冊會計師在職業(yè)道德方面應當遵循以下基本原則：即獨立、客觀、公正，專業(yè)勝任能力和應有的關注，保密，職業(yè)行為，技術準則。

一、獨立、客觀、公正

鑒證業(yè)務是指為被鑒證對象在所有重大方面遵循了既定的適當標準提供高度或適度保證的業(yè)務。注冊會計師在執(zhí)行鑒證業(yè)務時，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。獨立、客觀、公正是注冊會計師職業(yè)道德中的三個重要的概念，也是對注冊會計師職業(yè)道德的最基本的要求。

(一)獨立

獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，因為注冊會計師要以自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的。獨立性是指注冊會計師執(zhí)行審計或其它鑒證業(yè)務，應當在形式上和實質上獨立于委托單位和其它組織。實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響;公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑;形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。

(二)客觀

客觀性原則是指注冊會計師對有關事項的調(diào)查、判斷和意見表述，應當基于客觀的'立場，應當力求公平，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀愿望，也不為委托單位或第三者的意見所左右;不得因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。在分析、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)中必須一切從實際出發(fā)，注重調(diào)查研究。在確定哪些情況和業(yè)務尤其需要遵循客觀性的職業(yè)道德規(guī)范時，應當充分考慮以下因素：

1.注冊會計師可能被施加壓力，這些壓力可能損害其客觀性;

2.列舉和描述在制定準則以識別實質上或形式上可能影響注冊會計師客觀性的關系時，應體現(xiàn)合理性;

3.應避免那些導致偏見或受到他人影響，從而損害客觀性的關系;

4.注冊會計師有義務確保參與專業(yè)服務的人員遵守客觀性原則;

5.注冊會計師既不得接受，也不得提供可被合理認為對其職業(yè)判斷或對其業(yè)務交往對象產(chǎn)生重大不當影響的禮品或款待，盡量避免使自己專業(yè)聲譽受損的情況。

(三)公正

公正性原則是注冊會計師在提供服務時應當，應當將社會公眾利益置于個人利益之上，不偏不倚地對待有關利益各方。正直、誠實，不偏不倚地對待有關利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。無論提供何種服務，擔任何種職務，注冊會計師都應維護其專業(yè)服務的公正性，并在判斷中保持客觀。公正還有公平交易和真實的含義。

客觀性原則和公正性原則實際上適用于注冊會計師提供的各種專業(yè)服務，而不僅僅局限于鑒證業(yè)務。

二、專業(yè)勝任能力和應有關注

(一)專業(yè)勝任能力

注冊會計師，應當具有專業(yè)知識，技能或經(jīng)驗，能夠勝任的工作。“專業(yè)勝任能力”既要注冊會計師具有專業(yè)知識，技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。注冊會計師如果不能保持和提高專業(yè)勝任能力，就難以完成客戶委托的業(yè)務。事實上，如果注冊會計師缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗提供專業(yè)服務，就構成了一種欺詐。當然，注冊會計師依法取得了執(zhí)業(yè)證書，就表明其在該領域具備了一定的知識，。一個合格的注冊會計師，不僅要充分認識自己的能力，對自己充滿信心，更重要的是，必須清醒地認識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝任的業(yè)務。如果注冊會計師不能認識到這一點，承接了難以勝任的業(yè)務，就可以給客戶乃至社會公眾帶來危害。注冊會計師作為專業(yè)人士，在許多方面都要履行相應的責任，保持和提高專業(yè)勝任能力就是其中之一。

(二)應有關注

注冊會計師提供專業(yè)服務時，應保持應有的職業(yè)關注、專業(yè)勝任能力和勤勉，并且隨著業(yè)務、法規(guī)和技術的不斷發(fā)展，應使自己的專業(yè)知識和技能保持在一定水平之上，以確?？蛻裟軌蛳硎艿礁咚降膶I(yè)服務。應有關注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹慎，以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

三、保密

注冊會計師能否與客戶維持正常的關系，有賴于雙方能否自愿而又充分進行溝通和交流，不掩蓋任何重要的事實和情況。只有這樣，注冊會計師才能有效地完成工作。如果注冊會計師受到客戶的嚴重限制，不能充分了解情況，就無法發(fā)表審計意見。同時，注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎上。因此，注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密。這里所說的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。因此，許多國家規(guī)定，在公眾領域執(zhí)業(yè)的注冊會計師，應當對在提供專業(yè)服務過程中獲知的信息保密，除非有法定的或專業(yè)的披露權力或義務。在未經(jīng)適當或特別授權的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何相關信息。同時，還應確保協(xié)助其工作的業(yè)務助理人員及其所在的會計師事務所信守保密原則。

四、職業(yè)行為

注冊會計師的行為應符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為。這一義務要求注冊會計師履行對社會公眾、客戶和同行的責任。

(一)對社會公眾的責任

注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益。注冊會計師行業(yè)的一個顯著標志是對社會公眾承擔責任。社會公眾利益是指注冊會計師為之服務的人士和機構組成的整體的共同利益。注冊會計師行業(yè)作為一個肩負重大社會責任的行業(yè)，應以維護社會公眾利益為根本目標。