很多財(cái)會(huì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，總是不假思索地盲目編制記賬憑證（教學(xué)中稱編制會(huì)計(jì)分錄），缺乏必要的分析、計(jì)算過(guò)程，結(jié)果導(dǎo)致賬務(wù)處理出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，例如：會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤，計(jì)量的金額不正確，或者借貸雙方不平衡等。筆者通過(guò)多年教學(xué)與實(shí)踐的摸索，認(rèn)為編制會(huì)計(jì)分錄與會(huì)計(jì)計(jì)算公式之間有著必然的聯(lián)系。倘若從會(huì)計(jì)計(jì)算公式的角度來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄，則能確保萬(wàn)無(wú)一失，一目了然。本文擬從以下幾個(gè)方面予以闡釋，供同行們參考。一、交易性金融資產(chǎn)的處置（出售）企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)會(huì)產(chǎn)生處置損益，正確確認(rèn)處置損益，是該類業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)問(wèn)題。交易性金融資產(chǎn)處置損益的計(jì)算，可用公式表示如下：處置損益=實(shí)際收到的價(jià)款-交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值［“成本”明細(xì)賬的借方余額+“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬的借方余額（或：-貸方余額）］-應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）公式中“成本”明細(xì)賬的余額同向相加，異向相減。需要說(shuō)明的是，上式中最后扣除的“應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）”是指投資企業(yè)原已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或債券利息，在處置該交易性金融資產(chǎn)時(shí)，仍然未收回，所以，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，為不高估收益，該項(xiàng)“應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）”對(duì)應(yīng)的投資收益不應(yīng)包括在處置損益中，而應(yīng)由下一個(gè)購(gòu)買單位在持有期間確認(rèn)投資收益。上式計(jì)算的結(jié)果若為正數(shù)，則屬于處置收益，應(yīng)記入“投資收益”科目的貸方；若為負(fù)數(shù)，則屬于處置損失，應(yīng)記入“投資收益”科目的借方。那么，如何通過(guò)計(jì)算公式編制交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)分錄呢？現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：例1：2014年5月18日，興華公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入了甲公司股票50000股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2015年3月10日，甲公司宣告2014年度的利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.2元，并擬于2015年4月20日發(fā)放。2015年4月1日，興華公司將持有的甲公司股票出售，實(shí)際收到售價(jià)款328000元。股票出售日，甲公司該交易性金融資產(chǎn)的明細(xì)賬戶余額情況是：“成本”明細(xì)賬借方余額為258000元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬借方余額為48000元。要求：編制2015年4月1日興華公司出售該交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。為編制興華公司出售該交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄，首先，必須計(jì)算其處置損益，根據(jù)前述計(jì)算公式可得：然后，對(duì)照上述表達(dá)式確認(rèn)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄中借、貸方科目。①為實(shí)際收到的售價(jià)款，故應(yīng)增加銀