淘氣lulu
盡管注冊會計師通過詢問管理層和財務負責人可獲取大部分信息，但是詢問被審計單位內部的其他人士可能為注冊會計師提供不同的信息，有助于識別重大錯報風險。因此，注冊會計師除了詢問管理層和對財務報告負有責任的人員外，還應當考慮詢問內部審計人員、采購人員、生產人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師應當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風險。例如：（1）詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務報表編制的環(huán)境；（2）詢問內部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內部審計發(fā)現的問題是否采取適當的措施；（3）詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性；（4）詢問內部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關法律法規(guī)的遵循情況、產品保證和售后責任、與業(yè)務合作伙伴的安排（如合營企業(yè)）、合同條款的含義以及訴訟情況等；（5）詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排；（6）詢問采購人員和生產人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產品生產等情況；（7）詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。
勤添Jacky
在主營業(yè)務收入審計中選擇運用以下分析性復核審計方法： （1）將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售由結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因； （2）比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F象和重大波動的原因； （3）計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因； （4）計算重要客戶的及其產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。 主營業(yè)務收入審計相關內容擴展： 一、主營業(yè)務收入審計目標一般包括： 1．確定主營業(yè)務收入的內容、數額是否合理、正確、完整； 2．確定對銷貨退回、銷售與折讓的處理是否適當； 3．確定主營業(yè)務收入的會計處理是否正確； 4．確定主營業(yè)務收入的披露是否恰當。 二、主營業(yè)務收入實質性測試審計程序 1．取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。 2．查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法，注意其是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現條件，前后期是否一致。特別要注意視同銷售行為的會計處理是否恰當。 對產品銷售收入確認的審查，主要是采用抽查法、核對法和驗算法。 3．選擇運用以下分析性復核審計方法，作比較分析： （1）將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，分析產品銷售由結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因； （2）比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，并查明異?，F象和重大波動的原因； （3）計算本期重要產品的毛利率，分析比較本期與上期各類產品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因； （4）計算重要客戶的及其產品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。 4．獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入的現象。 5．抽取被審計期間內一定數量的銷售，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售等一致，編制測試表。 6．實施銷售的截止期測試。截止期測試是實質性審計測試中常用的一種具體審計技術，其目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入業(yè)務的會計記錄歸屬期是否正確；應計入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推遲至下期或提前至本期，防止利潤操縱行為。 在審計過程中，注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（對服務業(yè)則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關鍵所在。 圍繞上述三個重要日期，在審計實務中，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業(yè)收入的截止期測試： 一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄直至記賬憑證，檢查存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法的優(yōu)點是比較直觀，容易追查至相關憑證記錄，以確定其是否應在本期確認收入，特別是在連續(xù)審計兩個以上會計期間時，檢查跨期收入十分便捷，可以提高審計效率。其缺點是缺乏全面性和連貫性，只能查多記，無法查漏記，尤其是當本期漏記收入延至下期，而審計時尚未及時登賬時，不易發(fā)現應記入報告期收入而未記的情況。使用這種方法主要是為了防止高估營業(yè)收入。 二是以銷售為起點。從報表日前后若干天的存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取在報表日前后使用的若干張存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現象。這種方法也有其優(yōu)缺點，優(yōu)點是較全面、連貫，容易發(fā)現漏記的收入；缺點是較費時費力，有時難以查找相應的發(fā)貨及賬簿記錄，而且不易發(fā)現多記的收入。使用該方法時應注意兩點： （1）相應的發(fā)運憑證是否齊全，特別應注意有無報告期內已作收入而下期初用紅字沖回，并且無發(fā)貨、收貨記錄，以此來調節(jié)前后期會計利潤的情況； （2）被審計單位的存根是否已全部提供，有無隱瞞。為此，應查看被審計單位的領購簿，尤其應關注普通的領購和使用情況。使用這種方法主要是為了防止低估營業(yè)收入。 三是以發(fā)運憑證為起點。從報表日前后若干天的發(fā)運憑證至開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當的合計期間。該方法的優(yōu)缺點與方法二類似，具體操作中還應考慮被審計單位的會計政策才能做出恰如其分的處理。使用這種方法主要也是為了防止低估營業(yè)收入。
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