稅務(wù)籌劃又稱納稅籌劃，一般是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能地取得納稅節(jié)約。稅務(wù)籌劃的顯著特點是籌劃性，即事先謀劃、設(shè)計、安排。而稅務(wù)籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系。特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會計政策選擇的影響非常明顯。可以說，企業(yè)進行所得稅籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。一般納稅人的避稅籌劃案例除特殊委托加工和進口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。利用當(dāng)期銷項稅額避稅銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額＝銷售額×稅率利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：（一）實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；（三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；（四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；（八）以物換物；（九）為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物；（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。利用當(dāng)期進項稅額避稅進項稅額是指購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：（一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；（二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；（三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；（四）納稅人進口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；（五）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10％的扣除稅率，獲得10％的抵扣；（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額及其他有關(guān)事項不符合規(guī)定的；（七）在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；（八）將非應(yīng)稅和免稅項目購進的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進的貨物與勞務(wù)混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；（九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應(yīng)繳稅額。 分立農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)部門提高進項稅額的案例分析 某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。根據(jù)市場需求，該食品廠開發(fā)種植獼猴桃，并將獼猴桃加工成果脯、飲料等(以下簡稱“加工品”)對外銷售。2005年獼猴桃開始產(chǎn)生經(jīng)濟效益。2006年5月該食品廠共銷售獼猴桃加工品100萬元(不含增值稅價格)，產(chǎn)生17萬元的銷項稅額。但經(jīng)核算，發(fā)現(xiàn)與該項業(yè)務(wù)有關(guān)的進項稅額數(shù)量很少，只有化肥等項目產(chǎn)生了1萬元的進項稅額。這樣，該食品廠需要就該項業(yè)務(wù)繳納16萬元的增值稅。為了降低增值稅負(fù)擔(dān)，該企業(yè)在購進可抵扣項目時，十分注重取得合格的增值稅專用發(fā)票，但收效不大。 從稅收籌劃的角度講，該食品廠可以采取企業(yè)分立的方法降低增值稅負(fù)擔(dān)。即：食品廠將獼猴桃的種植業(yè)務(wù)分立為一個獨立的企業(yè)，并使其具有獨立的法人資格，實行獨立核算，也就是使之成為一個獨立的納稅人。原因在于，我國增值稅法規(guī)定：一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照購買價格和13％的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。這樣，食品廠就可以按照“購買價格×13％”計算出進項稅額，而種植企業(yè)也不必繳納增值稅，因為直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。當(dāng)然，相應(yīng)的進項稅額也不能再抵扣。結(jié)果是，種植企業(yè)沒有因為分立而多承擔(dān)任何稅收，而食品廠卻在原有進項稅額、銷項稅額不變的前提下，因為有了“向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，而可以增加大量的進項稅額。 在上述方案中，食品廠分立后的稅收負(fù)擔(dān)及有關(guān)變化，體現(xiàn)在以下幾個方面： 1．分立后的食品廠，銷項稅額不變，仍為17萬元； 2．分立后的食品廠增加了進項稅額。假設(shè)按照市場正常的交易價格，該食品廠2006年5月用于生產(chǎn)獼猴桃加工品的原料價值60萬元，那么分立后的食品廠就可以按照60萬元的買價和13％的扣除率計算進項稅額，即7.8萬元(如果企業(yè)進行轉(zhuǎn)移定價操作，還可以計算更多的進項稅額)； 3．種植企業(yè)享受增值稅免稅優(yōu)惠，但同時，有關(guān)的增值稅進項稅也不能夠再抵扣。根據(jù)前文介紹，這部分增值稅進項稅為1萬元； 4．種植企業(yè)可以享受農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的免稅政策。 所以，分立后食品廠的這項業(yè)務(wù)需要繳納的增值稅為： 應(yīng)納增值稅=17-7.8=9.2(萬元) 與籌劃前相比，增值稅負(fù)擔(dān)降低了6.8萬元，相當(dāng)于新增加的進項稅額與企業(yè)原有的進項稅額之差。 這一稅收籌劃方案的效果，主要取決于兩個因素： 1．新增加的進項稅額的數(shù)量，即根據(jù)13％的扣除率計算的進項稅額。這一數(shù)額越大，這項稅收籌劃的方案就越好。實際上這一數(shù)量直接取決于種植企業(yè)和加工企業(yè)之間的交易價格。交易價格越高，可抵扣的進項稅額就越多。 2．原有的進項稅額的數(shù)量。這一數(shù)額會直接增加這項稅收籌劃方案的機會成本。 以上我們分析了該企業(yè)籌劃前后增值稅負(fù)擔(dān)的變化，在實際操作中，企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)也是必須同時考慮的因素。本案例中，種植企業(yè)增加的銷售收入就是食品廠增加的成本，因此種植企業(yè)增加的利潤就是食品廠減少的利潤。所以，兩者之間的獼猴桃銷售價格最終不會影響兩者總的所得稅負(fù)擔(dān)。 二 分立廢舊物資收購部門提高進項稅額的案例分析 根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局2001年04月29日發(fā)布的《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》(財稅字[2001]第078號)，自2001年5月1日起，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。同時，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，使用廢舊物資進行生產(chǎn)的企業(yè)可以將原來屬于企業(yè)內(nèi)部的收購部門進行獨立，以適用以上的抵扣規(guī)定。 例如，某造紙廠是增值稅一般納稅人，適用17％的增值稅稅率。該企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是將廢紙經(jīng)脫墨等程序加工成日用紙制品。長期以來，企業(yè)有大量原材料來源于民間收購者。由于對方不能開具增值稅專用發(fā)票或其他合法的抵扣票據(jù)，企業(yè)長期有大量原材料不能抵扣進項稅額。 根據(jù)前述的抵扣規(guī)定，該企業(yè)為了抵扣進項稅額，也曾改為從當(dāng)?shù)卣?guī)的廢舊物資經(jīng)營單位收購廢紙，并由其開具可抵扣進項稅額的發(fā)票。但由于收購價格較高，企業(yè)雖然增值稅負(fù)擔(dān)有所下降，但利潤總額并未有明顯提高。 筆者的建議是，該造紙廠應(yīng)采取企業(yè)分立的方式，將原來的收購部門分立為一個廢紙收購企業(yè)，并使該企業(yè)具有獨立的法人資格，實行獨立核算。這樣，新企業(yè)屬于專門經(jīng)營廢舊物資的企業(yè)，可以為造紙廠開具合格的發(fā)票，造紙廠就可以按照買價和10％的抵扣率抵扣進項稅額。同時，根據(jù)前述的稅收法規(guī)，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。即： 廢紙=A元 廢紙=A元 個人————→廢紙收購企業(yè)——————————→造紙廠 進項稅額=A元×10％ 三 分立運輸部門提高進項稅額的案例分析 我國增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，一般納稅人外購貨物(除固定資產(chǎn)外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，按7％的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。 根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的運輸部門分立成獨立的運輸企業(yè)，可以幫助企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃。 例如，企業(yè)A對外銷售一批商品，原售價117萬元(含增值稅)。將運輸部門B分立后，對外銷售價格不變，但由于運輸企業(yè)B已經(jīng)獨立，A企業(yè)需要向B企業(yè)支付有關(guān)運費，比如20萬元。按照前述規(guī)定，A企業(yè)取得了合格的運費發(fā)票，可以扣除有關(guān)的進項稅額： 可扣除進項稅額=200000×7％=14000(元) 但需要注意的是，當(dāng)運輸企業(yè)獨立后，其業(yè)務(wù)已經(jīng)屬于營業(yè)稅的征收范圍，B企業(yè)應(yīng)按照營業(yè)收入和3％的稅率計算繳納營業(yè)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅額=200000×3％=6000(元) 所以分立運輸部門給企業(yè)的該項業(yè)務(wù)帶來的稅收籌劃收益是8000(即14000-6000)元。從企業(yè)長期經(jīng)營的眼光看，其效果必將更加顯著。 最后需要說明的是，出于分析的方便，本文中的分析并沒有考慮企業(yè)由于增值稅、營業(yè)稅的變化，而導(dǎo)致的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等的相應(yīng)變化。由于這兩項支出的數(shù)額是隨企業(yè)實際繳納的增值稅、營業(yè)稅數(shù)額，按固定的比例同方向增長的，所以當(dāng)考慮這些因素時，以上稅收籌劃的效果將更加明顯。 目前房地產(chǎn)行業(yè)被炒的沸沸揚揚，稅收籌劃這個應(yīng)運而生的新生事物也因此而越來越受到這個行業(yè)的重視。稅收籌劃其實是一門邊緣學(xué)科，涉及財務(wù)管理理論、現(xiàn)行稅收法規(guī)以及納稅籌劃的基本理論，因此這要求稅收籌劃人具備相關(guān)的專業(yè)知識。 稅收籌劃方案要和籌劃對象實際情況相一致，不能將一個籌劃方案放在它不適合的環(huán)境中，否則會造成納稅籌劃的失敗。如果稅收籌劃方案和它的環(huán)境相一致，就會達到納稅籌劃的效果。近日一位朋友給我一個房地產(chǎn)行業(yè)的案例，讓我?guī)兔Ψ治鲆幌?，在這里我說說我的思路。 某房地產(chǎn)公司于2000年以500萬元的價格取得一塊土地，但一直未對土地進行開發(fā)。2006年8月，該土地的公允價值已經(jīng)增值到2000萬元。因此公司決定于2006年11月開始在該土地上開發(fā)商品房（普通住房）。經(jīng)測算，預(yù)計商品房銷售收入約為5500萬元，土地增值稅扣除項目金額約為3000萬元（500萬元的地價和2500萬元的其它扣除項目），可在企業(yè)所得稅前扣除的成本稅費約為3350萬元（500萬元的地價和2500萬元的增值稅扣項和350萬元的期間費用列支項目，不含土地增值稅）。當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%。 公司應(yīng)繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅測算如下： 增值額：5500－3000＝2500萬元； 增值率：2500÷3000×100%＝83%； 應(yīng)繳納土地增值稅：2500×40%－3000×5%＝850萬元； 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：（5500－3350－850）×33%＝429萬元。 公司應(yīng)納稅合計為850＋429＝1279萬元籌劃方案一： 在開發(fā)土地之前，公司可將該土地作價2000萬元投資成立甲公司（非房地產(chǎn)企業(yè)），然后再由公司吸收合并甲公司，最后再開發(fā)商品房對外銷售。 投資環(huán)節(jié)、合并環(huán)節(jié)以及商品房銷售環(huán)節(jié)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費測算如下：1.投資環(huán)節(jié) 1）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。因此，公司以土地投資成立甲公司不需要繳納營業(yè)稅。 2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以，公司以土地對外投資應(yīng)負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅為：（2000－500）×33%＝495萬元。 3）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅〔1995〕48號）規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。因此，公司以土地對外投資免征土地增值稅。 4）甲公司接受土地投資應(yīng)繳納契稅為：2000×3%＝60萬元。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，甲公司應(yīng)當(dāng)按照土地的公允價值和契稅確認(rèn)其入賬價值為：2000＋60＝2060萬元。2.合并環(huán)節(jié) 1）公司吸收合并甲公司時，因為甲公司資產(chǎn)未發(fā)生增值，所以無論采取應(yīng)稅合并還是免稅合并，均不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。公司吸收合并甲公司后，該土地的入賬價值仍為2060萬元。 2）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財稅〔2003〕184號）規(guī)定：自2003年10月1日起~2005年12月31日止，兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。另外，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2006〕41號）補充規(guī)定：財稅〔2003〕184號文件執(zhí)行時間已于2005年底到期。為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照財稅〔2003〕184號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日~2008年12月31日。因此，公司吸收合并甲公司可免征契稅。3.商品房銷售環(huán)節(jié) 1）土地增值稅方面： ①計稅成本確定。 按照《土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第138號）第六條：“計算增值額的扣除項目:(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額；(二)開發(fā)土地的成本、費用；(三)新建房及配套設(shè)施的成本、費用、或者舊房及建筑物的評估價格；(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；(五)財政部規(guī)定的其他扣除項目。” 根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第四條第一款：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關(guān)的扣除項目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。 故扣除項目金額只能按照土地增值稅暫行條例的具體規(guī)定確定，不能按照會計的入賬價值2060萬元確定，也不能按照企業(yè)所得稅的計稅成本2060萬元確定。 土地增值稅的計稅成本（即扣除項目金額）等于會計的入賬價值，也不等于企業(yè)所得稅的計稅成本。無論是兼并或投資還是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式，公司為取得土地使用權(quán)所實際發(fā)生的支出均只有500萬元，支付的地價款的合法有效憑證只有當(dāng)時支出這500萬元時取得的相關(guān)原始憑證。故扣除項目中取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬元。 ②應(yīng)納土地增值稅的計算 扣除項目金額：3000＋60×（1＋20%）＝3072（萬元）； 增值額：5500－3072＝2428（萬元）； 增值率：2428÷3072×100%＝79%； 應(yīng)繳納土地增值稅：2428×40%－3072×5%＝818（萬元）； 2)企業(yè)所得稅方面: 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅：[5500－（3350-500）－2000－818－60]×33%＝0萬元。 籌劃方案稅負(fù)合計：495＋60＋818＝1373萬元 因籌劃方案稅收負(fù)擔(dān)增加1373－1279＝94萬元，結(jié)論：該方案不可行。籌劃方案二：分段實現(xiàn)土地增值稅法 根據(jù)文中條件：我們可作三步走方案 1、將公司進行開發(fā)，假設(shè)公司的土地增值稅扣除項目為2000萬元（不含土地價款500萬元），期間費用為150萬元是時進行轉(zhuǎn)讓給同一控制的甲房地產(chǎn)開發(fā)公司。售價3000萬元。 1）土地增值稅：扣除項目金額：2500（萬元）； 增值額：3000－2500＝500（萬元）； 增值率：500÷2500×100%＝20%； 應(yīng)繳納土地增值稅：500×30%＝150（萬元） 2）企業(yè)所得稅：（3000－2500－150）×33%＝116（萬元） 3）契稅：3000×3%＝90萬元。 稅款合計：150＋116＋90＝356萬元 2、甲房地產(chǎn)公司再增加500萬元的土地增值稅扣除項目，期間費用為150萬元。后再轉(zhuǎn)讓給乙銷售公司。售價為5000萬元。 1）土地增值稅：扣除項目金額（3000＋90＋500）×（1＋20%）＝4308（萬元）； 增值額：5000－4308＝692（萬元）； 增值率：692÷4308×100%＝16%； 應(yīng)繳納土地增值稅：0（萬元） 2）企業(yè)所得稅（5000－3000－500－150－90）×33%＝416（萬元） 3、乙銷售公司發(fā)生期間費用為50萬元，售價為5500萬元。為減少契稅負(fù)擔(dān),由甲房地產(chǎn)公司直接過戶到客戶處。 企業(yè)所得稅為（5500－5000－50）×33%＝149（萬元） 總稅負(fù)為356＋416＋149＝921萬元 方案二節(jié)稅金額為：1279－921＝358（萬元）；籌劃方案三：變出售為代建，節(jié)稅效果佳，手續(xù)簡便 如果公司將土地投資于擬購地的某保險公司，修建辦公樓。投資時應(yīng)納稅為495萬元，后按2000萬元轉(zhuǎn)讓股權(quán)免稅。再收取代建手續(xù)費金額為650萬元。650萬元為建房利潤。繳納企業(yè)所得稅為215萬元。共繳納企業(yè)所得稅為710萬元。 方案三節(jié)稅1279－710＝569（萬元）通過上面的分析，我們不難看出，第三個方案是最佳的參考網(wǎng)址:納稅籌劃及財務(wù)動態(tài) 1、談稅務(wù)籌劃中會計政策的運用2、降低計稅依據(jù)的印花稅納稅籌劃3、貸款名目要細(xì)研究 4、購買國產(chǎn)車的納稅籌劃 5、購買進口車的納稅籌劃 6、選擇低稅率的印花稅籌劃案例 7、實施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題 8、銷售貨物簽訂合同有技巧 10、部門多配合 籌劃效果佳 11、 通過商企購進原材料劃算 12、 營業(yè)費用的檢查 13、 接受實物捐贈的所得稅處理 14、 實施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題 15、不漲工資搞培訓(xùn) 公司個人雙得利 16、 已用固定資產(chǎn)銷售的稅收籌劃技巧 17、 降價銷售和折扣銷售的稅收籌劃技巧 18、 增值稅籌劃：售價高未必收益高19、建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——建筑材料購買方的籌劃 20、 建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用境外子公司進行籌劃 21、 建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃 22、 營業(yè)稅優(yōu)惠政策及其籌劃 23、 營業(yè)稅納稅籌劃實例 24、 營銷策劃中的節(jié)稅技巧 25、 財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的營業(yè)稅避稅籌劃 26、通過營業(yè)額的營業(yè)稅避稅籌劃 27、 通過合作建房進行的營業(yè)稅避稅籌劃 28、 分散經(jīng)營的營業(yè)稅避稅籌劃 29、 利用減免稅項目的營業(yè)稅避稅籌劃 30、 企業(yè)延期納稅的營業(yè)稅避稅籌劃 31、 混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃 32、 營業(yè)稅的稅收籌劃——建筑工程承包的營業(yè)稅避稅籌劃 33、 營業(yè)稅的稅收籌劃——利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅避稅籌劃 34、 營業(yè)稅的稅收籌劃——利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅避稅籌劃 35、 建筑、安裝企業(yè)營業(yè)稅節(jié)稅策略 36、 營業(yè)稅的稅收籌劃——籌劃方法 37、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用兼營銷售和混合銷售的營業(yè)稅稅收籌劃 38、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——對合作建房行為的稅收籌劃 39、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——建筑工程承包的營業(yè)稅稅收籌劃 40、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用應(yīng)稅項目定價的營業(yè)稅稅收籌劃 41、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)的稅收籌劃 42、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——對消化空置商品房的稅收籌劃 43、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——利用房地產(chǎn)市場稅收政策的稅收籌劃 44、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——關(guān)于營業(yè)稅的若干具體問題 45、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅稅款的繳納 46、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的計算與征收 47、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的計稅依據(jù) 48、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的稅率與稅目 49、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的征稅范圍 50、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 51、 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)稅稅收籌劃——營業(yè)稅的納稅義務(wù)人 52、 正文文章標(biāo)題53、 營業(yè)稅的稅收籌劃——變換專利使用方式可節(jié)稅 54、 營業(yè)稅稅收籌劃――避不開的營業(yè)稅 55、 營業(yè)稅稅收籌劃――擴大生產(chǎn)規(guī)模要考慮過納稅籌劃 56、 營業(yè)稅稅收籌劃――租賃變倉儲稅負(fù)可降低 57、 營業(yè)稅稅收籌劃技巧——利用計稅依據(jù)籌劃 58、 企業(yè)納稅安全狀況自我檢查表.59、 籌劃新思路－稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 60、納稅籌劃的目的 61、稅收籌劃的起因和可行性 62、稅收籌劃的基本原則 63、淺析當(dāng)前公司資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題 64、 旅游企業(yè)財務(wù)核算要點1 65、 旅游企業(yè)財務(wù)核算要點 66、 淺議中小企業(yè)會計規(guī)范化問題 67、 試論稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系的演進 68、試論股票期權(quán)的會計處理 69、 固定資產(chǎn)"加速折舊法"之我見 70、 淺談管理會計中業(yè)績考核的幾點認(rèn)識 71、 會計防范風(fēng)險方法芻議 72、 期股、期權(quán)設(shè)置相關(guān)帳務(wù)處理問題探析 73、 財政部明確應(yīng)收債權(quán)會計處理充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì) 74、加強應(yīng)收賬款的管理，提升企業(yè)競爭力 75、 財務(wù)總監(jiān)知識結(jié)構(gòu)調(diào)查：你是全能型CFO嗎 76、 加強企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理 77、 鎮(zhèn)江:財務(wù)總監(jiān)走上前臺 78、 三項措施根治假賬 79、 關(guān)于會計監(jiān)管的思考 80、 企業(yè)常見利潤操縱方法的會計分析 81、貸款五級分類與會計核算 82、 會計魔方 83、 中國財務(wù)何時交出“管理報表” 84、增值稅稅收籌劃案例分析——利用定價自主權(quán)的籌劃 85、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用固定資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定籌… 86、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用增值稅納稅人的特點籌… 87、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用兼營行為的籌劃 88、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用購進扣稅法的籌劃 89、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用混合銷售行為的籌劃 90、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用不同退稅方式的籌劃 91、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用辦事處靈活性的籌劃 92、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用改變貿(mào)易方式的籌劃 93、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用不同促銷方式的籌劃 94、 增值稅稅收籌劃案例分析——利用“分設(shè)機構(gòu)”的籌劃 95、 營業(yè)稅稅收籌劃案例分析——利用混合銷售的籌劃 96、 消費稅稅收籌劃案例分析——利用納稅環(huán)節(jié)的籌劃 97、 消費稅稅收籌劃案例分析——利用包裝物的籌劃 98、 關(guān)稅稅收籌劃案例分析——國外購買禮品的關(guān)稅籌劃 99、 關(guān)稅稅收籌劃案例分析——利用關(guān)稅的完稅價格進行稅收… 100、進口貨物完稅價格避稅籌劃