初級會計賬務(wù)處理規(guī)則
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計入“管理費(fèi)用”的是因人為的原因管理不善造成的或正常損耗的，扣除責(zé)任人賠償外，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)。這里的“正常損耗”是相對于下面的“非常損失”而言，非常損失是指非正常的損失，如不可抗拒的自然災(zāi)害（臺風(fēng)、地震、洪水），嚴(yán)格來講，這些原因造成的其進(jìn)項稅不用轉(zhuǎn)出，是可以抵扣的。如果是人為原因如電線短路引起火災(zāi)，也屬于非常損失，列入營業(yè)外支出，但其進(jìn)項稅要轉(zhuǎn)出不能抵扣。
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一、材料物資、包裝物、低值易耗品購進(jìn)
1、購進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品等，驗收入庫同時支付貨款，按其實際成本(包括進(jìn)價和運(yùn)雜費(fèi)等)
借：材料物資
貸：銀行存款
2、購進(jìn)材料物資等，先驗收入庫后支付貨款，按其實際成本(或估計成本)
借：材料物資等
貸：應(yīng)付賬款
實際支付貨款時
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
3、購進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗收入庫支付貨款時
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
材料物資等驗收入庫時
借：材料物資
貸：應(yīng)付賬款
二、材料物資、包裝物、低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷及銷售
1、材料物資的領(lǐng)用、銷售
(1)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護(hù)、辦公等方面的材料物資，按其實際成本
借：經(jīng)營費(fèi)用
貸：材料物資
(2)用于在建工程的材料物資，按其實際成本
借：在建工程
貸：材料物資
(3)對外銷售的材料物資，取得銷售收入時，按實際銷售收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時，按其實際成本
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：材料物資
2、包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及銷售
(1)企業(yè)經(jīng)營領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方法進(jìn)行攤銷
借：經(jīng)營費(fèi)用
貸：包裝物
(2)隨同商品出售不單獨計價的包裝物
借：經(jīng)營費(fèi)用
貸：包裝物
(3)隨同商品出售單獨計價的包裝物
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：包裝物
(4)出租、出借包裝物(采用一次或分期攤銷)
①出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物
借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) 借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)
貸：包裝物
②出租、出借包裝物金額較大的，可分期攤銷，在第一次領(lǐng)用新包裝物時
借：待攤費(fèi)用
貸：包裝物分期攤銷時：
借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) 借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)
貸：待攤費(fèi)用
③收到出租、出借包裝物的押金
借：銀行存款(或現(xiàn)金)
貸：其他應(yīng)付款
④收到出租包裝物的租金
借：銀行存款(或現(xiàn)金等)
貸：其他業(yè)務(wù)收入
⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用
借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) 借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)
貸：銀行存款
⑥逾期未退包裝物沒收的押金
借：其他應(yīng)付款
貸：營業(yè)外收入
(5)出租、出借包裝物(采用五五攤銷法)
①發(fā)出出租、出借包裝物
借：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
貸：包裝物(庫存包裝物)
②月終計提出租、出借包裝物的攤銷額(按實際成本的50%)
借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) 借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)
貸：包裝物(包裝物攤銷)
③收回可以繼續(xù)使用的包裝物
借：包裝物(庫存包裝物)
貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
④收回不能繼續(xù)使用的包裝物將收回的殘料價值入賬
借：材料物資
貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差額，作為報廢包裝物的攤銷額
借：其他業(yè)務(wù)支出(指出租包裝物) 借：經(jīng)營費(fèi)用(指出借包裝物)
貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
同時，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的差額與已提攤銷對沖
借：包裝物(包裝物攤銷)
貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)
(6)低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷
①采用一次攤銷在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胭M(fèi)用
借：管理費(fèi)用
貸：低值易耗品
低值易耗品報廢時，將報廢的殘料價值作為低值易耗品的減少，沖減管理費(fèi)用
借：材料物資
貸：管理費(fèi)用
②采用分次攤銷領(lǐng)用低值易耗品時，按實際成本
借：待攤費(fèi)用
貸：低值易耗品
根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)胭M(fèi)用
借：管理費(fèi)用
貸：待攤費(fèi)用
低值易耗品報廢時，將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報廢低值易耗品的攤銷額
借：材料物資(殘料價值) 借：管理費(fèi)用(攤余價值扣除殘料價值的差額)
貸：待攤費(fèi)用(攤余價值)
③采用五五攤銷領(lǐng)用時，按實際成本
借：低值易耗品(在用低值易耗品)
貸：低值易耗品(庫存低值易耗品)
根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實際成本的50%，計算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額
借：管理費(fèi)用
貸：低值易耗品(低值易耗品攤銷)
低值易耗品報廢時，將報廢低值易耗品實際成本的50%扣除殘料價值后的差額計入“管理費(fèi)用”
借：材料物資(殘料價值)
借：低值易耗品(低值易耗品攤銷)(已提攤銷額)
借：管理費(fèi)用(報廢低值易耗品實際成本的50%減去殘料價值后的差額)
貸：低值易耗品(在用低值易耗品)(報廢低值易耗品的實際成本)
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企業(yè)會計制度規(guī)定如下，新準(zhǔn)則將其并入周轉(zhuǎn)材料核算。低值易耗品一、本科目核算企業(yè)庫存的低值易耗品的實際成本或計劃成本。低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品。企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次攤銷的方法。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時，借記有關(guān)科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能再繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。四、采用計劃成本核算的企業(yè)，月度終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，通過“材料成本差異”科目，記入有關(guān)成本、費(fèi)用科目。五、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉庫的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)實物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。六、對在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行核算，本科目的期末余額，為期末庫存未用低值易耗品的實際成本或計劃成本，以及庫存已用低值易耗品的攤余價值。七、本科目應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。八、除第六條規(guī)定外，本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本或計劃成本。
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