會計制度現(xiàn)金流量表
2013rabbit
老幺2010
關(guān)于編制現(xiàn)金流量表的必要知識：四問四答
作為一個分析的工具，現(xiàn)金流量表的主要作用是決定公司短期生存能力，特別是繳付帳單的能力。下面是我整理的關(guān)于編制現(xiàn)金流量表的必要知識，歡迎大家閱讀了解!
一、編制了利潤表后，還有必要編現(xiàn)金流量表嗎?
凈利潤是評價一個企業(yè)經(jīng)營成果的重要指標(biāo)，客觀地反映了企業(yè)經(jīng)營效益情況。凈利潤指標(biāo)的計算，是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)。在凈利潤的計算中，大量運用了應(yīng)計、攤銷、遞延和分配程序，使得凈資產(chǎn)和凈利潤信息中含有大量主觀的估計。
權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則，是指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，而不問貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素的時間確認(rèn)，特別是收入和費用的時間確認(rèn)，均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)(責(zé)任)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。
在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)下，存在著大量主觀人為估計。如：
1.固定資產(chǎn)的折舊，計入相關(guān)的成本費用，對企業(yè)的凈利潤影響較大。固定資產(chǎn)的成本，是在購置時發(fā)生的。因為其屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，一次計入當(dāng)期費用，不利于對企業(yè)的成本效益情況進(jìn)行客觀分析。故根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，固定資產(chǎn)的折舊，是分期計入所涵蓋的會計期間的。折舊計算的所取殘值率、折舊期限、采用何種折舊方法等，都存在大量的人為判斷與估計，不同方法的選擇，對凈利潤的影響都是不一樣的。
2.職工薪酬的計提，根據(jù)受益原則計入相應(yīng)的成本費用科目。無論是否實際列支，只要屬本期間發(fā)生，均計入當(dāng)期成本費用。所計提的費用、在成本費用中的分?jǐn)?，均是人為判斷的結(jié)果。
3.資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)過對資產(chǎn)的測試，判斷資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值而計提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備所確認(rèn)的相應(yīng)損失。資產(chǎn)減值損失的范圍主要是對應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等企業(yè)擁有的資產(chǎn)所計提的減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)減值損失的計提中，其可收回金額是人為判斷確定的。如采取賬齡分析法計提壞賬，其壞賬準(zhǔn)備率的確定，也是人為判斷確定的?？梢?，資產(chǎn)減值損失的計提，對企業(yè)凈利潤的影響較大，受人為因素影響也較大。
以上是我們所列舉的存在人為影響因素的會計事項處理情況，在實際工作中，對利潤的人為影響因素還有很多。如公允價值變動的確認(rèn)、無形資產(chǎn)的攤銷等等。因此，利潤表的.凈利潤指標(biāo)，是存在一定的人為影響因素的。上市公司利用會計政策操縱利潤的案例不勝枚舉，充分說明了利用凈利潤來評價一個企業(yè)的經(jīng)營情況，存在一定的不足。此外，利潤表所反映的損益信息存在一定的固有限制，比如，實現(xiàn)的利潤并不一定已取得現(xiàn)金，仍存在收不到現(xiàn)金而發(fā)生壞帳的可能性。
比較而言，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，排除了人們主觀認(rèn)定的干擾;因此凈現(xiàn)金流量比凈利潤更能客觀地反映企業(yè)或技術(shù)資產(chǎn)的凈收益。在實際工作中，分析一個企業(yè)的經(jīng)營狀況，僅僅通過對凈利潤的分析，是不全面的。只有通過對現(xiàn)金流量表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表的分析，才可以更清晰地了解企業(yè)本期的經(jīng)營活動情況，更全面的評價企業(yè)本期的經(jīng)營活動的質(zhì)量，有助于報表使用人做出相關(guān)決策。所以，僅僅編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，不足以對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行全面的分析?，F(xiàn)金流量表的編制，可以對企業(yè)的獲利能力進(jìn)行更加全面的分析，這也就是現(xiàn)金流量表編制的意義所在。
二、有了軟件可以自動生成現(xiàn)金流量表，還有必要學(xué)習(xí)現(xiàn)金流量表的編制嗎?
現(xiàn)在很多財務(wù)軟件都有了自動編制現(xiàn)金流量表的功能。利用財務(wù)軟件中編制現(xiàn)金流量表，在系統(tǒng)初始設(shè)置時應(yīng)充分考慮編制的要求，采用現(xiàn)金流量控制科目編制現(xiàn)金流量表需進(jìn)行如下設(shè)置：
1.設(shè)置現(xiàn)金流量科目
2.設(shè)置現(xiàn)金流量科目控制選項
3.修改現(xiàn)金流量項目
4.憑證填制分現(xiàn)金流量項目錄入信息。
在憑證填制時，涉及現(xiàn)金流量科目時，必須將現(xiàn)金流量信息正確地記錄到現(xiàn)金流量項目中，這樣可將現(xiàn)金流量的歸集處理工作分解到日常憑證填制中，可以有效地減輕期末業(yè)務(wù)的工作量。
用軟件編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)點是：在憑證填制時就將涉及的現(xiàn)金流量科目分別歸類至相關(guān)項目中，可以節(jié)約編制時間，提升工作效率。且每筆進(jìn)行指定分類，相對來說，比其他調(diào)整分錄法、公式分析法等方法更為精確。
用軟件編制現(xiàn)金流量表的缺點是：采用這種方法要求會計人員要有較高的會計業(yè)務(wù)處理能力。如果財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，對現(xiàn)金流量表的原理缺少基本的理解，在憑證填制時指定分類項目時，容易歸類不合理，從而導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制不準(zhǔn)確。同時，用軟件編制現(xiàn)金流量表，只能生成主表，不能生成附表。
作為一名財務(wù)人員，無論采用哪種方法編制現(xiàn)金流量表，都需要以現(xiàn)金流量表的原理有基本的了解與掌握。任何一種軟件，所實現(xiàn)的功能就是為了節(jié)約時間提高效率。如果不理解原理，在填制憑證歸類現(xiàn)金流量時，不能正確指定，造成現(xiàn)金流量表分類不合理。同時，現(xiàn)金流量表附表對財務(wù)人員的分析能力要求更高。財務(wù)人員需要明白基本的原理，且對編制單位的現(xiàn)金流量情況有所了解，才能據(jù)以分析填列附表。
三、為什么編了主表還要編附表?
在企業(yè)會計制度的現(xiàn)金流量表中，我們看到，除了主表外，還有附表。附表
的最主要內(nèi)容是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，并與主表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量勾稽。
執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，在列報的會計報表里，現(xiàn)金流量表只反映了主表。但是，這并不代表附表就不需要列報了?，F(xiàn)金流量表的附列資料，需要在會計報表附注中予以體現(xiàn)。為什么編了主表，還要編附表呢?
現(xiàn)金流量表的主表的編制方法是直接法。直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源用途，預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景.
但是，采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤之間的關(guān)系，不能直觀地體現(xiàn)。財務(wù)報表的使用者在看到這張報表時，對于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與凈利潤之間的差異，無法有一個直觀的概念。為什么一個企業(yè)凈利潤很高，但卻沒有錢花?通過直接法，我們只能看到經(jīng)營現(xiàn)金流量的組成，卻不能理解，報表上有利潤，實務(wù)中卻沒錢花。而間接法作為對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的驗證，能夠直觀地反映其中的聯(lián)系，有助于報表使用者對凈利潤和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進(jìn)行分析。
因此，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，企業(yè)在采用直接法編制現(xiàn)金流量表后，還要在會計報表附注中披露間接法的相關(guān)數(shù)據(jù)，以提高會計報表的使用質(zhì)量。
四、現(xiàn)金流量表的行次可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)嗎?
現(xiàn)金流量表的正表的經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動這三大塊的現(xiàn)金凈流量，以及匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響額可以是正數(shù)也可以是負(fù)數(shù)。但是，需要注意的是，各業(yè)務(wù)活動出現(xiàn)的現(xiàn)金流量，如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等，就不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)了。
原因很簡單?！颁N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”還能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，不是說明單位賣了商品還欠了別人錢么?所以出現(xiàn)負(fù)數(shù)是不合理的。如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，就需要在編制調(diào)整分錄時做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
另外如其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的調(diào)整，在作為“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”進(jìn)行調(diào)整時，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，應(yīng)反映為“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”里。
在企業(yè)會計準(zhǔn)則講解中也有明確的規(guī)定，處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額重分類填列至“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
另外還需要注意的是，“期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額”和“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，這個理由就不必多說了，如果現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額都變成負(fù)數(shù)了，不用說，賬肯定是做錯了，需要先去檢查賬務(wù)。
社區(qū)人員
2013年1月1日起，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始施行，現(xiàn)金流量表由《小企業(yè)會計制度》下的“按需要選擇編制”的年報，變?yōu)槊吭卤鼐幍脑聢?，這對小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)技能要求有了提高。
現(xiàn)金流量表編制的客觀需要和倒軋法的基本要領(lǐng)
目前，雖然大多數(shù)小企業(yè)普及了會計電算化，但是使用軟件程序編制現(xiàn)金流量表，即使在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》的中型企業(yè)和企業(yè)集團，絕大多數(shù)會計人員也未能熟練掌握，小企業(yè)會計人員對此更是一籌莫展。與工作底稿法下從“營業(yè)收入”開始按每一筆業(yè)務(wù)“逐筆分析”編制調(diào)整分錄，或者T字賬法下以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表為基礎(chǔ)編制調(diào)整分錄比較，“倒軋法”要簡便許多。
所謂倒軋法，一是指編表次序倒置，從現(xiàn)金流量表的最后行次向前邊行次逐項填列；二是指對銷售、購買這類發(fā)生頻率特高的現(xiàn)金流入或支出，不采用按每項業(yè)務(wù)逐一調(diào)整，而是采用以現(xiàn)金總流入或者現(xiàn)金總流出減去其他發(fā)生頻率小、容易確定的項目金額，倒推出銷售、購買這些業(yè)務(wù)量大的項目金額。倒軋法的要領(lǐng)是先易后難、先下后上和倒軋購銷。
（一）先易后難
現(xiàn)金流量表各項目主要分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三大類，其中：籌資活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量在小企業(yè)發(fā)生筆數(shù)較少，涉及內(nèi)容也不多，很容易從總賬、明細(xì)賬上查出直接填列。因此編表時可先填列這些項目，然后再填報相對復(fù)雜的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目；在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目中，除“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩項目外，其他幾個項目發(fā)生頻率也較低，可以先從總賬、明細(xì)賬中查出填列，然后再填列發(fā)生頻率高、業(yè)務(wù)筆數(shù)多的銷售、購買方面的現(xiàn)金收付。
（二）先下后上
現(xiàn)金流量表從第1行到第22行，我們稱之為自上而下。采用倒軋法編表時，次序倒置，由下而上，最下一行 “期末現(xiàn)金余額”項目，先填列，爾后依次向上填報。究其理由，也是因為下邊幾行內(nèi)容簡單，金額好找，如此循序漸進(jìn)，即可達(dá)到簡單、便捷的目的。
（三）倒軋購銷
現(xiàn)金流量表中填列的反映銷售、購買業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的經(jīng)營活動，即現(xiàn)金流量表第1行、第3行的內(nèi)容，涉及的業(yè)務(wù)筆數(shù)最多，內(nèi)容最復(fù)雜，比如第1行“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，既包括本期售出本期就收到現(xiàn)金的銷售，還包括上期售出、本期才收到現(xiàn)金的銷售，也包括預(yù)收貨款、預(yù)收勞務(wù)款的現(xiàn)金收入，涉及到“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”以及“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等多個科目。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》現(xiàn)金流量表編制說明中要求根據(jù)這些科目的本期發(fā)生額分析填列，談何容易！采用倒軋法，在其他類別、本類別其他項目填列完畢的基礎(chǔ)上，再根據(jù)本期現(xiàn)金收入總額、現(xiàn)金付出總額，減除已填報各項目的合計數(shù)，直接倒推出本期銷售、購買收付的現(xiàn)金，就可以不必借助總賬、明細(xì)賬若干科目的發(fā)生額來 “分析填列”這兩個項目的金額，豈不簡便得多。
采用查賬法直接填列的現(xiàn)金收付項目
編制年度現(xiàn)金流量表時，現(xiàn)金流量表1～11月份 “本年累計金額”，應(yīng)當(dāng)按照上月份現(xiàn)金流量表“本年累計金額”加上本月份現(xiàn)金流量表的“本月金額”后的數(shù)額填列。1～11月份現(xiàn)金流量表的“本月金額”，除第1行“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和第3行“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩項目外，其他項目應(yīng)當(dāng)按照以下方法填列：
1.第22行“期末現(xiàn)金余額”：正常情況下，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本月末資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目的“期末余額”填列。但應(yīng)注意：（1）如果貨幣資金期末余額中包含不可提前支取的定期存款，應(yīng)從中扣除；（2）如果小企業(yè)“短期投資”期末余額中包含可以隨時變現(xiàn)或者3個月內(nèi)到期的債券投資，則應(yīng)加計到上述“期末現(xiàn)金余額”中。
2.第21行“期初現(xiàn)金余額”：應(yīng)當(dāng)按照上月末資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目金額填報。
3.第20行“現(xiàn)金凈增加額”=第22行-第21行；差額為負(fù)數(shù)時，以“-”號填列。
4.第18行“分配利潤支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照本月以現(xiàn)金向本企業(yè)投資者實際支付現(xiàn)金股利或利潤的（以下統(tǒng)稱股利）金額填列。內(nèi)容應(yīng)包括本月以現(xiàn)金支付的往年股利和當(dāng)年股利?，F(xiàn)金股利分配小企業(yè)發(fā)生頻率很低，如果本月出現(xiàn)時，直接查賬即可。
5.第17行“償還借款利息支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列以現(xiàn)金償付的各種短期借款、長期借款的利息?？筛鶕?jù)“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”以及現(xiàn)金科目（指“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，下同）的本期發(fā)生額分析填列。
6.第16行“償還借款本金支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列以現(xiàn)金償還的短期借款、長期借款的本金。可根據(jù)“長期借款”、“短期借款”和現(xiàn)金科目的本期發(fā)生額分析填列。
以上第16至18行，反映籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金付出，實踐中，小企業(yè)還可能發(fā)生因投資者依法減資而支付的現(xiàn)金和小企業(yè)因取得借款而支付的其他借款費用等。如有，小企業(yè)可增設(shè)第18-1行“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。數(shù)額較大時，也可單獨增設(shè)項目反映。
7.第15行“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列小企業(yè)收到投資者作為資本投入的現(xiàn)金?？筛鶕?jù)“實收資本”、“資本公積”和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。
8.第14行“取得借款收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款本金取得的現(xiàn)金。應(yīng)根據(jù)“長期借款”、“短期借款”和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列。
9.第19行“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=（第14行+第15行）-（第16行+第17行+第18行）；其差額為負(fù)數(shù)時，以“-”號填列。
10.第12行“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)填列小企業(yè)為取得各種非流動資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金。本項目涉及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和現(xiàn)金科目的發(fā)生額，應(yīng)根據(jù)本月各該科目發(fā)生額分析填列。另外，還應(yīng)注意：（1）購建非流動資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金中應(yīng)予資本化的利息，不計入本項目而應(yīng)在第17行“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項目反映；（2）因購置非流動資產(chǎn)而應(yīng)支付應(yīng)付職工工資，應(yīng)填列在本表第4行“支付的職工薪酬”項目，不在本行反映；（3）購買用于在建工程的物資和接受形成非流動資產(chǎn)的勞務(wù)，計入本行，不應(yīng)計入本表第3行“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目。
11.第11行“短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照本月發(fā)生的因取得各種長短期股票、股權(quán)、債券和基金等而支付的現(xiàn)金，應(yīng)根據(jù)“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權(quán)投資”、“投資收益”和現(xiàn)金科目的本月發(fā)生額分析填列。應(yīng)注意的是：（1）取得上述投資支付的相關(guān)稅費，如印花稅、傭金、手續(xù)費等，應(yīng)計本項目；（2）小企業(yè)購買股票和債券時，投資價款中包含的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不構(gòu)成本項目內(nèi)容，而應(yīng)計入本表第6行“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目[見財政部會計司編寫的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義》（以下簡稱《釋義》）對準(zhǔn)則第八十四條的解釋].
12.第10行“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)當(dāng)月處置各類非流動資產(chǎn)收到的現(xiàn)金減去處置過程以現(xiàn)金支付的相關(guān)稅費后的凈額填列，如凈額為負(fù)數(shù)，以“-”號填列。
13.第9行“取得投資收益收到的現(xiàn)金”：應(yīng)填列小企業(yè)當(dāng)月取得、對方以現(xiàn)金支付的股票、債券、基金的股利和利息，含收回投資時收到的對方以現(xiàn)金支付的股利或利息。本項目可根據(jù) “應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”和現(xiàn)金科目的本月發(fā)生額分析填列。
14.第8行“收回短期投資、長期債券投資和長期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)當(dāng)月收回各種債權(quán)投資、股權(quán)投資所收到的現(xiàn)金填列。本項目可根據(jù)各類債權(quán)、股權(quán)科目和現(xiàn)金科目本月發(fā)生額分析填列，應(yīng)注意的是，收回投資取得的現(xiàn)金中包含的已確認(rèn)但尚未領(lǐng)取現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)計入本表第9行“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，不填入本項目。
15.第13行“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”=（第8行+第9行+第10行）-（第11行+第12行）；其差額為負(fù)數(shù)時，以“-”號填列。
16.第6行“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”：該行應(yīng)當(dāng)填入按照當(dāng)月支付的、除應(yīng)填入第3至5行之外的、與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。在小企業(yè)，該項內(nèi)容主要在“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”等科目中反映。包括小企業(yè)當(dāng)月以現(xiàn)金支付的、不論應(yīng)計入哪一會計期間損益的相關(guān)支出。《釋義》列舉的該項目具體內(nèi)容包括：（1）商品維修費；（2）在銷售、購買過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險及倉儲費；（3）廣告宣傳費、展覽費；（4）小企業(yè)開辦費；（5）企業(yè)行政管理部門費用；（6）業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、中介咨詢費 、訴訟費；（7）罰金、罰款；（8）經(jīng)營租賃費；（9）對外捐贈、贊助的現(xiàn)金。
17.第5行“支付的稅費”：應(yīng)當(dāng)按照小企業(yè)本月以現(xiàn)金繳納各種稅金、附加和基金的合計數(shù)填列，而不論稅費屬于前期、本月或后期。
應(yīng)注意的事項主要有：
（1）稅費滯納金應(yīng)包含在本項目；
（2）小企業(yè)為個人代扣代交的個人所得稅也包含在本項目；
（3）退回的增值稅、所得稅等不包含其中，而應(yīng)在本表第2行“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。
18.第4行“支付的職工薪酬”：應(yīng)當(dāng)填列小企業(yè)當(dāng)月以現(xiàn)金支付的、在“應(yīng)付職工薪酬”各明細(xì)科目中核算的支付給職工和為職工支付的各種薪酬。本項應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的本月借方發(fā)生額和現(xiàn)金科目本月貸方發(fā)生額分析填列。
19.第2行“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”：應(yīng)當(dāng)根據(jù)小企業(yè)當(dāng)月收到的除銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)以外的與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。在小企業(yè)，這些現(xiàn)金收入主要在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目核算。
《釋義》列舉的該項目具體內(nèi)容包括：
（1）收到的以現(xiàn)金交付的增值稅銷項稅額；
（2）收到的各種稅費返還和政府補貼的其他現(xiàn)金；
（3）經(jīng)營租賃的現(xiàn)金收入；
（4）個人賠償和保險理賠的現(xiàn)金收入；
（5）收到捐贈、贊助取得的現(xiàn)金；
（6）收取押金、保證金、違約金等現(xiàn)金收入；
（7）收到退回的增值稅和企業(yè)所得稅等稅金。
倒推銷售、購買項目現(xiàn)金收支
（一）倒推銷售現(xiàn)金收入
1.籌資活動現(xiàn)金收入=第14行+第15行；投資活動現(xiàn)金收入=第8行+第9行+第10行。
2.本月現(xiàn)金收入總額=所有現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計-所有現(xiàn)金科目或明細(xì)科目之間對轉(zhuǎn)的金額=所有現(xiàn)金科目借方發(fā)生額合計-（庫存現(xiàn)金與銀行存款、其他貨幣資金之間對轉(zhuǎn)的金額+銀行存款明細(xì)科目之間對轉(zhuǎn)的金額+銀行存款與其他貨幣資金之間對轉(zhuǎn)的金額+其他貨幣資金明細(xì)科目之間對轉(zhuǎn)的金額）。
3.第1行“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=本月現(xiàn)金收入總額-（籌資活動現(xiàn)金收入+投資活動現(xiàn)金收入+收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）。
（二）倒推購買項目現(xiàn)金支出
1.本月經(jīng)營活動現(xiàn)金收入合計=第1行+第2行。
2.本月經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金合計=本月經(jīng)營活動現(xiàn)金收入合計-（本月現(xiàn)金凈增加額-本月籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-本月投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額）。
3.第3行“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=本月經(jīng)營活動支付的現(xiàn)金合計-（第4行+第5行+第6行）。
值得提出討論的是，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的現(xiàn)金流量表格式，沒有設(shè)置“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目。但有外幣業(yè)務(wù)的小企業(yè)并不鮮見，有外幣現(xiàn)金賬戶時，月末按即期匯率調(diào)整外幣賬戶余額時必然會導(dǎo)致現(xiàn)金賬戶期末余額的增減變動，如果不作反映，三個大類別的現(xiàn)金流量凈額合計數(shù)就會與按期末、期初現(xiàn)金余額差額計算的“現(xiàn)金凈增加額”不相等。這一點是現(xiàn)金流量表設(shè)計的疏漏。筆者的意見是，有外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的小企業(yè)，仍應(yīng)在“現(xiàn)金凈增加額”項上方增設(shè)“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，以備填表之用。
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