達寶利姜廣叢
中國會計學會第八次全國會員代表大會于2014年1月11日在北京國家會計學院舉行。財政部部長助理余蔚平在會上做重要講話，勾勒出未來一段時間中國會計改革的七大任務。余蔚平稱，當前和今后一個時期，財政部將進一步推動企業(yè)會計準則與國際持續(xù)趨同，深度參與國際準則的制定，相應完善我國準則體系;推進管理會計體系建設;推進政府會計改革，研究建立政府會計標準和權責發(fā)生制的政府財務報告制度;繼續(xù)完善并有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范;全面提升會計信息化水平;繼續(xù)實施會計人才戰(zhàn)略，建立和完善會計人才能力框架和評價體系;推動會計師事務所轉型升級和注冊會計師行業(yè)持續(xù)規(guī)范加快發(fā)展。對此，本報記者進行了梳理。任務一深度參與國際準則的制定，相應完善我國準則體系?會上，余蔚平提出：自2007年以來，為適應我國經(jīng)濟社會發(fā)展和走出去戰(zhàn)略，我國會計改革不斷深化，全面推進，我們建成并實施了與國際財務報告準則相趨同的企業(yè)會計準則體系;從國際的情況看，自2008年金融危機爆發(fā)以來，為響應G20會議關于建立一套全球統(tǒng)一的高素質會計準則的倡議，國際會計準則理事會正在對現(xiàn)有準則體系進行重大改革，并大力推進國際準則的趨同和采用。?余蔚平指出，完善我國的會計準則體系并與國際準則趨同，是下一階段會計改革的第一要義，其中最重要的是在國際準則修訂過程中掌握話語權。?在本次大會召開之際，財政部部長樓繼偉也專門就學會工作和未來發(fā)展做出重要指示，提出要以開放的胸襟和國際視野，學習借鑒國際先進理念和方法，積極參與會計國際事務和國際規(guī)則的制定，提升我國會計界在國際上的話語權和影響力。?對此，參加中國學會會議的專家建議，一方面，從國際上看，要在我國多年會計改革的堅實基礎上，積極參與國際會計準則理事會的工作，包括繼續(xù)派員參加理事會工作，積極參與從理事會、受托人、咨詢委員會、解釋委員會到未來的項目工作組等各個層面的工作，并積極參與準則的研究制定和修改工作。?另一方面，要積極完善相關配套體系建設，推動與國際趨同的企業(yè)會計準則在中國得以發(fā)展和實施。?任務二推進管理會計體系建設?余蔚平在會上指出，當前和今后一段時期，要著力推進管理會計體系建設。管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務的企業(yè)會計分支。?在管理會計領域，我國理論界與實務界做了諸多探索和有益嘗試。管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾怼?zhàn)略管理。但也要看到，目前我國的管理會計在實踐運用、信息化水平等方面相對滯后，公眾尤其是企業(yè)管理者對管理會計認可度也較低。?不過在2013年，管理會計的發(fā)展已經(jīng)有了突破，樓繼偉多次提出要大力發(fā)展管理會計。2013年9月，財政部印發(fā)了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》，可以說是加強管理會計工作的先行探索。余蔚平部長助理11月15日在企業(yè)產(chǎn)品成本核算培訓班上的講話時明確指出，會計在經(jīng)濟建設中的基礎作用表明，推動經(jīng)濟轉型，會計大有可為、大有作為，特別是管理會計，在企業(yè)管理乃至經(jīng)濟管理中具有基礎支持、戰(zhàn)略支撐作用，推進包括成本制度在內(nèi)的管理會計改革，釋放管理因素在經(jīng)濟轉型中的巨大潛力，有利于打造中國經(jīng)濟升級版。以成本管理為重要內(nèi)容的管理會計，通過面向企業(yè)內(nèi)部管理活動，滲透到企業(yè)組織的各個部門和各個層面，為企業(yè)開展戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策、業(yè)務計劃、過程控制、業(yè)績評價等管理活動提供相關信息和科學方法，能夠有力促進企業(yè)管理升級，切實增強企業(yè)的價值創(chuàng)造力。?余蔚平介紹，財政部已將管理會計列入今后會計改革與發(fā)展的重點方向，并將加強管理會計制度建設，加快人才培養(yǎng)。?此次大會的與會代表建議，推進管理會計體系建設，要從理論研究、實踐運用、信息化水平等方面展開工作。?首先，引導理論界加強對國內(nèi)外管理會計理論成果的系統(tǒng)研究，培養(yǎng)管理會計專業(yè)人才，適時推出中國注冊管理會計師項目，并將管理會計納入大中型企事業(yè)單位和會計領軍人才的培養(yǎng)體系。加強宣傳教育工作，提高社會公眾對管理會計重要性的認識。?其次，要鼓勵部分企業(yè)率先運用管理會計理論有效指導企業(yè)經(jīng)營實踐，并對其經(jīng)驗進行總結，實現(xiàn)實踐、理論和政策之間的良性互動。?最后，管理會計與會計信息化密不可分，會計信息化的發(fā)展將財務人員從繁瑣的賬務處理中解放出來，大量的信息采集使管理會計的理念和方法得以踐行。?記者還注意到，中國會計學會在其2014年的培訓計劃里，就有意識地將管理會計的有關內(nèi)容列入其中。?任務三推進政府會計改革?余蔚平在會上指出，要推進政府會計改革，研究建立政府會計標準和權責發(fā)生制的政府財務報告制度。?此前，在黨的十八屆三中全會上通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中就明確提出，“建立跨年度預算平衡機制，建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務管理及風險預警機?！边@為我國下一階段政府會計改革指明了方向。?一般而言，政府會計主要包括兩個方面的內(nèi)容：一是反映政府預算情況的政府預算會計，二是反映政府財務活動的政府財務會計。我國目前只有反映政府收支狀況、資金使用情況的是政府預算會計，尚未建立完善的政府財務會計制度。目前關于政府會計的范圍界定也有分歧，廣義的政府包括事業(yè)單位、行政單位和一些公立的非營利組織，狹義的政府僅指行政機構。?2012年年底，財政部制定了新的《行政單位財務規(guī)則》《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位財務規(guī)則》，提出了部門預算、國庫集中支付、政府采購、績效管理、票據(jù)管理等改革的相關規(guī)定，并擴大了適用范圍。?2013年以來，政府會計改革進程不斷推進，財政部相繼修訂了中小學、高等院校、科學事業(yè)單位、彩票機構等事業(yè)單位會計制度。?記者從中國會計學會了解到，會計學會密切關注政府與非營利組織的會計改革問題，并組織本領域專家學者深入研究的基礎上，提出了政府會計改革的基本思路，其理論觀點和研究報告已經(jīng)提交給了財政部，得到部領導的重視并批轉有關部門進行參考。?推進我國政府會計改革，重點在于建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度。值得關注的是，《事業(yè)單位財務規(guī)則》中首次提出了“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度中引入權責發(fā)生制”。由此，從行政事業(yè)單位會計改革入手，我國的政府會計改革邁出了重要步伐。?對于目前我國政府會計制度存在的具體問題，專家指出，目前我國還沒有實行政府財務報告制度，政府的債權、債務、資產(chǎn)等財務狀況不能得到全面的反映。此外，政府會計信息傳播形式過于簡單，造成政府財務狀況透明度不高。?任務四繼續(xù)完善并有效實施內(nèi)控規(guī)范?余蔚平在會上指出，繼續(xù)完善并有效實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范。2010年5月，財政部制定了現(xiàn)行的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，旨在促進企業(yè)建立、實施和評價內(nèi)部控制，規(guī)范會計師事務所內(nèi)部控制審計行為。另外，財政部還會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》，《應用指引》針對組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略等18項具體內(nèi)容對企業(yè)內(nèi)部控制做出了規(guī)范。?2012年11月，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，旨在進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設，并要求我國行政事業(yè)單位自2014年1月起實行。?雙管齊下，足見近年來財政部等有關部門對內(nèi)部控制的重視。但專家指出，法規(guī)層面的內(nèi)控規(guī)范體系更多是方向性、原則性、指導性的，不可能包羅所有內(nèi)容。此前的內(nèi)控規(guī)范體系留了很多接口，為更具體的、更具有可操作性的行業(yè)內(nèi)控操作指南的出臺奠定了基礎。?實際上，財政部也正是這么做的，例如2013年12月財政部印發(fā)的《石油石化行業(yè)內(nèi)部控制操作指南》，指導不同規(guī)模、不同產(chǎn)業(yè)鏈中的石油石化行業(yè)企業(yè)，開展企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、實施、評價與改進工作。由此可見，在企業(yè)內(nèi)控規(guī)范和行政事業(yè)單位內(nèi)控規(guī)范廣泛實行的前提下，財政部等有關部門將進一步加強分行業(yè)指導，出臺更具有參考性和操作性的各行業(yè)內(nèi)部控制操作指南，引導我國企業(yè)和行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度日臻完善并得以踐行。專家指出，這是內(nèi)控核心理念的具象化，也便于企業(yè)管理者真正利用內(nèi)控規(guī)范解決問題。?記者還從中國會計學會了解到，為配合企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的制定，中國會計學會以專題招標和定向委托的方式，由內(nèi)部控制規(guī)范的起草人員和相關專家聯(lián)合牽頭，組織強大的研究團隊開展深入研究，形成了多項成果。其中，“金融行業(yè)內(nèi)部控制”等14項研究成果結集出版;“企業(yè)內(nèi)部控制鑒證準則研究”等34個項目提交給了主管部門參考。?任務五全面提升會計信息化水平?余蔚平在會上強調(diào)，未來要全面提升企業(yè)會計信息化水平。?所謂企業(yè)會計信息化，是指企業(yè)利用計算機、網(wǎng)絡通信等現(xiàn)代信息技術手段開展會計核算，以及利用上述技術手段將會計核算與其他經(jīng)營管理活動有機結合的過程。 從會計電算化到會計信息化，其間發(fā)展已有20年的歷史。從1994年財政部印發(fā)《會計電算化管理辦法》等規(guī)章開始，中國企業(yè)會計信息化迅速發(fā)展。近年來，財政部多次推動或鼓勵上市公司和非上市大中型企業(yè)執(zhí)行采用XBRL編報財務報告，算是對提升會計信息化水平的有益探索。?2013年12月，財政部制定了《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》，將會計信息化推廣至全國企業(yè)，也使中小企業(yè)會計信息化工作有了標準和規(guī)范?！豆ぷ饕?guī)范》一方面對會計軟件和服務在會計準則制度、會計科目和編碼、記賬功能等方面提出了具體要求;另一方面對企業(yè)會計信息化做出了規(guī)范，明確了可以不輸出紙面資料的會計資料的具體條件。此外，《工作規(guī)范》還對防篡改機制、電子備份制度、索引體系等提出了具體要求。?目前，我國會計信息化水平不高，基礎比較薄弱，尤其是在占市場主體的中小企業(yè)間，普及度有限。?專家指出，會計信息化對會計從業(yè)人員職業(yè)道德素質、業(yè)務素質、知識素質等提出了更高的要求。如何培訓和考核財務人員熟練、準確操作財務軟件，將提上工作日程。?專家提出，企業(yè)會計信息化的焦點問題在于會計資料安全，下一階段提升會計信息化水平的重點應在于保障會計資料安全，確保以遠程訪問、云計算等方式提供會計軟件的供應商在技術上保證客戶會計資料的安全、完整。另外，會計信息化改變了原來的一些比較有效、相對安全的內(nèi)控措施，如何在會計信息化條件下，完善內(nèi)控制度和管理制度體系，也需要引起注意。?任務六建立和完善會計人才能力框架和評價體系?余蔚平在會上指出，繼續(xù)實施會計人才戰(zhàn)略，建立和完善會計人才能力框架和評價體系也是我國未來會計改革的重大任務之一。會計人才是我國人才隊伍的重要組成部分，是維護市場經(jīng)濟秩序、推動科學發(fā)展、促進社會和諧的重要力量。?2010年，財政部制定了《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃(2010—2020年)》，提出了十年內(nèi)我國會計人才發(fā)展的戰(zhàn)略目標，對2020年的會計隊伍規(guī)模、會計人才素質和結構等做出了具體的、量化的規(guī)劃。?其中，全國會計領軍(后備)人才工程卓有成效。2005年9月，財政部印發(fā)《財政部關于開展高級會計人才培訓的通知》，正式啟動全國會計領軍(后備)人才培養(yǎng)工程。?記者從中國會計學會了解到，在七屆理事會期間，中國會計學會將高端人才培養(yǎng)作為重要工作之一，堅持“高端引領”，帶動會計人才隊伍“整體開發(fā)”的人才工作思想。其間，學術類會計領軍人才培養(yǎng)成效顯著，近150名學員參加了學術類領軍人才的專業(yè)培訓。幾個月前，財政部從四個系列領軍人才中選拔10人，進入再提升工程，學術類有4人成功入選。?尤其值得一提的是，中國會計學會組織實施會計名家培養(yǎng)工程，探索培養(yǎng)一批頂尖會計專家。中國會計學會計劃連續(xù)10年，每年推出10名左右的會計名家，總結提煉其學術思想，引領學術發(fā)展方向，擴大中國會計學者及其學術成果的國際影響。同時，近期，首批入圍的10位名家已經(jīng)產(chǎn)生。?記者認為，建立和完善會計人才能力框架和評價體系，是比較新的提法。這需要會計司、中國會計學會、國家會計學院等多方協(xié)作構建和實施該規(guī)劃。?任務七推動事務所轉型升級和注會行業(yè)發(fā)展?近幾年，加快推進會計師事務所轉型升級一直是注冊會計師行業(yè)的主流聲音。在此次大會上，余蔚平再次將“推動會計師事務所轉型升級和注冊會計師行業(yè)持續(xù)規(guī)范發(fā)展”列為當前和今后一個時期會計改革的重要任務。?由此看來，會計師事務所的轉型升級仍然是今后一段時間內(nèi)注會行業(yè)最重要的議題之一。?在新的一年中，注會行業(yè)將以“人才隊伍建設年”活動為重點推進行業(yè)建設，著力推動行業(yè)人才培養(yǎng)體系、機制、方式等取得新的進展和突破，并牽引新業(yè)務領域拓展、事務所做強做大、行業(yè)信息化戰(zhàn)略等深入實施，從而帶動行業(yè)全面發(fā)展。
地火燎原
一、我國政府會計改革的背景（一）國內(nèi)環(huán)境的變化促使政府會計改革改革開放以來，我國經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉變，政治體制也在經(jīng)歷從高度集權向社會主義民主的轉變。我國從公有制經(jīng)濟發(fā)展成為以公有制為主體多種經(jīng)濟成分并存，經(jīng)濟水平已突飛猛進，文化、教育、科技等因素也在一定程度上影響政府會計改革進程。1、政府職能的轉變促使政府會計改革。在新公共管理的大背景下，我國改革開放與經(jīng)濟的發(fā)展對當前政府的執(zhí)政能力提出了新的要求。我國正逐步實施政府職能轉變，強調(diào)政府的受托責任，受人民之托，管理國家事務，政府應當好人民之家、理好人民之財，踐行績效政府理念，體現(xiàn)服務型、管理型、績效型政府。政府職能轉變要求建立一個完善的政府信息系統(tǒng)，以全面反映政府的各項活動，同時能對政府形成有效的制約與監(jiān)督。在這個信息系統(tǒng)中，會計信息至關重要，是政府信息系統(tǒng)的重要組成部分。政府財務報告應全面反映當期政府的財務狀況、運轉情況及現(xiàn)金流量，利于信息使用者了解整個政府的資產(chǎn)負債及政府績效。因此，政府職能轉變要求政府會計改革，政府會計改革促進政府職能轉變。2、公共財政管理改革促使政府會計改革。我國公共財政體制改革主要致力于三方面轉變：一是從傳統(tǒng)預算會計到現(xiàn)代政府會計，反映政府履行職責與政府占用、消耗經(jīng)濟資源的配比關系；二是從公共投入（程序）管理到公共產(chǎn)出（目標）管理，消除公共悲劇；三是從偏重政府財政、財務狀況的（短期）流量分析到（短期）流量分析和（長期）存量分析并重，防范財政風險?！叭齻€轉變”本質上是在市場經(jīng)濟體制下財政職能的轉變，由主要為政權服務，更多的轉向為公共服務，實現(xiàn)公眾利益需求，接受公眾監(jiān)督。相應地，國庫集中支付、部門預算、收支兩條線、政府采購、預算外資金納入預算管理、績效評價等重大改革措施相繼出臺，對財政資金的管理體現(xiàn)了事前預算、事中控制、事后追蹤與監(jiān)督。公共財政體制需要相應的政府會計信息作支撐來保證財政管理公正、透明和財政資金使用的有效性，核算預算部門預算的合理性及效用性，保證政府采購的合理性及考察政府績效。而我國現(xiàn)行政府會計制度已不能適應相應的變化，必須進行改革。（二）國際環(huán)境的變化促使政府會計改革國外的政府會計改革源于20世紀80年代起興盛于西方發(fā)達國家的新公共管理運動（以下簡稱NPM），該運動的核心理念就是以企業(yè)家的精神改造政府，因此，將商業(yè)部門會計應用于公共部門自然成為改革內(nèi)容之一。隨著新公共管理運動的開展，政府會計實踐的焦點轉向了效率導向，強調(diào)所有的收入與成本配比，以及整個政府的財務報告。全球經(jīng)濟一體化步伐的加快對不同國家政府會計信息的透明度、政府財務狀況和績效信息提出了更高的要求，要求不同國家提供具有國際可比性的政府會計信息。2010年國際會計師聯(lián)合會（IFAC）呼吁進行權責發(fā)生制會計改革，建立先進的政府會計準則，提高政府財務信息質量、透明度和政府財務管理水平，并以此作為促進全球金融穩(wěn)定的措施。IFAC認為，所有國家的納稅人、投資者和公民都有權獲得有關本國政府的精確和完整的財務信息，各國政府應該運用權責發(fā)生制，提供全面的財務狀況和財政業(yè)績的信息，滿足不同信息使用者的信息需求。政府會計作為一個收集和傳達政府財務狀況和運行績效的信息系統(tǒng)，其信息質量的高低、信息的完整性直接影響到國家財政決策的正確性、效率性和效益性。政府會計應當全面、及時、可靠地反映政府預算執(zhí)行情況、財務狀況、運行績效等有用的管理信息。我國于2010年發(fā)布了《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》，因此，在國際準則趨同背景下，對我國政府進行改革是大勢所趨。二、我國現(xiàn)行政府會計存在的問題1988年開始實施的《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》，其共同點是把收付實現(xiàn)制作為其主要的核算基礎。即以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用，進而計算本期盈虧。隨著我國政治、經(jīng)濟體制改革、社會經(jīng)濟轉型的不斷深入，面對政府職能的轉換、政府收支分類科目的變化、政府監(jiān)督的加強、公共財政體制的改革和政府績效評價制度的建立和不斷完善，現(xiàn)行政府會計存在明顯不足。（一）忽視政府財務報告信息的外部需求者政府財務報告信息的需求者分為內(nèi)部和外部主體，內(nèi)部需求主體主要包括各級人大及常委、政府及各部門、審計機關，外部需求主體主要包括投資者、債權人、其他政府、國際組織、公眾和評級機構。長期以來，我國的政府財務報告信息主要為內(nèi)部需求主體使用，外部需求主體很難獲得，即政府財務報告信息缺乏透明度。（二）財務報告體系不完整，報告內(nèi)容不能滿足要求當前，我國還沒有完全意義上的政府財務報告體系，主要是由于我國還沒有建立政府會計制度，現(xiàn)有的財務報告是以預算會計為基礎而產(chǎn)生的，并不能提供完整的政府財務狀況。由于缺乏對外披露制度，報告內(nèi)容不能滿足要求。主要體現(xiàn)在資產(chǎn)披露不全面和負債披露不全面兩個方面。一是由于實行收付實現(xiàn)制、負債未區(qū)分流動性，致使政府債務披露不全面，內(nèi)部信息需求者希望了解政府負債信息，防范政府風險。而外部信息需求者基于債務信息對投資和取信于政府的程度作出決策。二是在固定資產(chǎn)的計量、國有股權的披露、出讓土地情況的披露及社?；疬\營的披露方面存在嚴重缺陷，不能真實反映資產(chǎn)的狀況。 （三）核算基礎是收付實現(xiàn)制以收付實現(xiàn)制為核算基礎的政府會計，在我國社會主義現(xiàn)代化建設中起到非常重要的作用。但是隨著我國政治、經(jīng)濟體制改革、社會經(jīng)濟轉型的不斷深入，以收付實現(xiàn)制為核算基礎的政府會計已遠遠不能滿足現(xiàn)實需求。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（簡稱OECD）國家中已有大多數(shù)國家在政府會計中不同程度地采用了權責發(fā)生制，其優(yōu)點在于權責發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責任基礎上實施預算管理；真正以競爭方法去實現(xiàn)績效目標的最大化；更有效率地進行資源管理；更科學合理地進行長期戰(zhàn)略決策，以增強政府的持續(xù)運營能力。三、對我國政府會計改革的建議（一）循序漸進地引進權責發(fā)生制我國的政府會計改革應結合我國國情，我國的政治、經(jīng)濟體制改革還有待進一步深化，和發(fā)達國家還存在明顯差距，會計人員的道德水平和執(zhí)業(yè)能力也還參差不齊。政府會計的改革，若不考慮經(jīng)濟發(fā)展水平和信息需求，顯然有違成本效益原則。我國必須結合本國的基本國情，逐步地完善我國政府會計制度。因此引入權責發(fā)生制應采用分階段、分行業(yè)、分部門地進行。具體來說，可以首先改革與當前的財政預算管理不適應的內(nèi)容，并制定相應的會計核算規(guī)范、制度，做到對現(xiàn)行預算會計制度進行適當?shù)难a充和完善。在此基礎上，研究制定我國的政府會計體系和政府財務會計報告制度。新制度出臺后，可先在部分地區(qū)和部門試行，待條件成熟后再全面推開。（二）構建適合我國國情的政府會計概念框架政府會計改革的首要任務是構建或完善政府會計概念框架或政府會計基本準則。適合我國特定政治、經(jīng)濟、社會和科技發(fā)展的政府會計概念框架或基本準則是政府會計深化改革的航標。政府會計概念框架可以看作財務會計概念框架在政府會計活動領域的特殊應用，內(nèi)容應包括：政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質量特征、政府會計要素及其確認與計量、政府財務報告等內(nèi)容。其中，政府會計目標是該框架的邏輯起點。我國政府會計應具有服務于政治建設的目標，公共治理、管理控制與資源配置的目標、政府績效評價與解除受托責任的目標、決策有用的目標，可以分階段實現(xiàn)；政府會計主體是政府會計理論框架構建的重要前提，結合國際通行做法，考慮到我國為數(shù)眾多的事業(yè)單位以及國有企業(yè)等的界定問題，從服務于政府會計目標的實現(xiàn)，服務于政府職能的履行和適應我國政治體制、行政體制、公共治理模式及政府組織架構的實際來看，我國政府會計主體應該按照行政隸屬關系配合政治受托責任法加以確定。除了企業(yè)、民間非營利組織、已經(jīng)實行企業(yè)化管理的國有事業(yè)單位之外的所有組織，都在政府會計報告主體范圍內(nèi)，都是政府會計主體的構成部分；會計質量信息特征服務于會計目標，將會計信息質量按層次性原則，突出可靠性，兼顧相關性、可比性、實質重于形式、謹慎性等；在借鑒國外經(jīng)驗的基礎上，我國政府會計報告的會計要素可以采用：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)或基金、收入、支出、結余六要素；從我國政府會計所處的環(huán)境、政府會計的水平、政府會計目標及其質量要求來看，現(xiàn)階段，我國政府會計的計量屬性的明智選擇應該是歷史成本，隨著政府會計水準的提高和環(huán)境的變化，再逐步引入其他計量屬性；政府財務報告應包括資產(chǎn)負債表、運營業(yè)績表、行政成本表、現(xiàn)金流量表以及預算收支表及其附注。（三）提高政府會計人員素質政府會計改革需要高素質的政府會計人員，主要是三個層次人員：第一層次是制定政策制度的人員，主要在財政部門；第二層次是推行政策制度的人員，主要在政府主管部門；第三層次是具體操作的人員，主要在預算單位。三個層次中，第一層次最為重要。因為它既是制定高質量會計準則和會計制度的關鍵，又是培訓第二、三層次的基礎力量。我國應制定一套中長期培訓計劃，分批、分階段對現(xiàn)有政府會計人員進行再教育和培訓；或者提供優(yōu)厚待遇，吸引熟悉權責發(fā)生制會計系統(tǒng)的企業(yè)會計人員或注冊會計師進入政府會計領域。
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