管理縱橫Sweepingover themanagement我國上市公司會計信息質(zhì)量問題及對策張成 (東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院116023)【摘要】在當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟條件下 ,加強企業(yè)經(jīng)營管理 ,提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量 ,促進企業(yè)健康快速發(fā)展 ,必須以加強會計管理工作和提高會計信息質(zhì)量為前提 ,因為會計信息起著連接投資者與經(jīng)營者的紐帶橋梁作用 ,給會計信息使用者提供真實、可靠的會計信息資料 ,能夠為企業(yè)經(jīng)營管理創(chuàng)造最大的效益。尤其在我國當(dāng)新企業(yè)會計準(zhǔn)則頒布實施后 ,如何對企業(yè)的會計信息質(zhì)量進行科學(xué)評價就成為了我國會計理論研究和會計監(jiān)管實務(wù)中的一個亟待解決的重大課題。本文試圖針對我國上市公司中會計信息質(zhì)量存在問題以及原因分析 ,提出保障會計信息質(zhì)量的部分對策?！娟P(guān)鍵詞】會計信息質(zhì)量 ;上市公司 ;質(zhì)量控制一、高質(zhì)量會計信息要求及其衡量標(biāo)準(zhǔn)會計信息作為會計信息系統(tǒng)的輸出產(chǎn)品 ,是企業(yè)會計活動的結(jié)果體現(xiàn) ,其質(zhì)量問題一直是理論和實務(wù)工作者關(guān)注的焦點 ,幾乎所有國家的會計規(guī)范機構(gòu)均對會計信息質(zhì)量做出不同程度的要求。本部分將探討會計信息質(zhì)量特征的含義,并比較分析國際上對會計信息質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)(特征)的不同觀點,最后提出我國高質(zhì)量會計信息的標(biāo)準(zhǔn)。(一)會計信息質(zhì)量的涵義。盡管會計信息質(zhì)量與一般產(chǎn)品質(zhì)量相比存在差異,會計信息質(zhì)量仍要滿足質(zhì)量的一般要求,從這個層次上,會計信息質(zhì)量是在成本效益原則下,會計信息產(chǎn)品或會計服務(wù)能夠符合特定的標(biāo)準(zhǔn)(會計準(zhǔn)則和國家法律等) ,并且滿足會計信息消費者(會計信息使用者)的需求的能力。會計信息的質(zhì)量要求指的就是會計信息所應(yīng)具有的性質(zhì)。從信息提供者與信息使用者的不同角度來看,所認(rèn)定的會計信息質(zhì)量的要求可能會有所區(qū)別。例如信息提供者可能更多的是著眼于經(jīng)營管理責(zé)任(包括會計師責(zé)任)的解除,即要求自己只要按照現(xiàn)有的規(guī)定執(zhí)行就是提供了高質(zhì)量的會計信息,而信息使用者可能認(rèn)為“對會計核算在理論上的基本要求,就是要如實反映經(jīng)濟活動的真相”,即會計信息必須反映經(jīng)濟真實,只有達到這一要求的會計信息才是高質(zhì)量的信息。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和資本市場的不斷完善,會計目標(biāo)的決策有用論日益占據(jù)了上風(fēng),“在資本市場發(fā)育十分成熟、并對整個社會經(jīng)濟的運行具有全面影響的情況下,比較而言,決策有用學(xué)派對會計目標(biāo)的表述更為準(zhǔn)確得當(dāng)”,人們已經(jīng)達成了一種共識———會計信息的質(zhì)量要求應(yīng)以對決策有用的程度作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。(二)我國對高質(zhì)量會計信息的衡量標(biāo)準(zhǔn)?？偟膩碚f,會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一,會計信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性,會計信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。同時, FASB的第二號財務(wù)會計概念公告( SFAC. No. 2)所說:“用來區(qū)別信息質(zhì)量是‘較好’(較為有用)的還是‘較次’(較少有用)的,主要依靠相關(guān)性和可靠性?！睆纳媳黻P(guān)于對會計信息質(zhì)量要求的異同分析結(jié)論中,我們得出會計信息要成為高質(zhì)量的信息,至少應(yīng)具備相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性是指會計信息與會計信息使用者所要解決的問題相關(guān),即與使用者進行的決策有關(guān),并具有影響決策的能力。相關(guān)的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關(guān)性取決于兩個因素,即預(yù)測價值、反饋價值。相關(guān)的會計信息能夠有助于使用者評價企業(yè)過去的決策,證實或者修正過去的有關(guān)預(yù)測,同時有助于使用者根據(jù)財務(wù)報告的信息預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？煽啃允侵笗嬓畔⒈仨毷强陀^的和可驗證的。信息如果不可靠,不僅對決策無幫助,而且會造成決策失誤。因此,可靠性也是會計信息的重要質(zhì)量特征。一項信息是否可靠取決于以下三個因素,即真實性、可核性和中立性。綜上所述,高質(zhì)量的會計信息是指:準(zhǔn)則的制定以目標(biāo)為導(dǎo)向(以原則為基礎(chǔ)) ,準(zhǔn)則及以其為導(dǎo)向的財務(wù)報告是以相關(guān)性和可靠性(如實反映)為前提,并突出可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、實質(zhì)重于形式、及時性和可理解性的。二、我國上市公司會計信息質(zhì)量存在的問題(一)會計信息不對稱,導(dǎo)致市場失靈,資源配置效率下降。企業(yè)是狹義會計信息的唯一供給者,需求者是指企業(yè)的外部信息需求者,主要是企業(yè)的利益相關(guān)者,包括投資者、債權(quán)人、國家、企業(yè)管理當(dāng)局及其他信息使用者。會計信息不對稱表現(xiàn)在以下兩個方面: 1.不同的會計信息使用者之間的會計信息不對稱,指企業(yè)由—于選擇了特定的會計方法而造成會計報表的信息披露偏向于某一個特定的信息使用者 ,由此造成一部分人得到更多的所需信息 ,另一部分人卻與此相反 ,從而引起投資成本上升 ,股票在市場上流動性下降 ; 2.信息提供者與使用者之間的會計信息不對稱。企業(yè)管理當(dāng)局作為會計信息的提供者 ,同時又是信息的內(nèi)部使用者 ,相對于外部使用者而言更具有信息優(yōu)勢。企業(yè)管理人員利用這種優(yōu)勢 ,對會計報表粉飾和美化 ,不斷地進行收益和盈余調(diào)節(jié)。中國正處于對會計信息的需求大于對會計信息的供給階段 ,許多公司、企業(yè)不愿意公開其內(nèi)部重要的會計信息 ,以防被其競爭對手獲悉后使自己處于不利的競爭位置。有一些內(nèi)部的財務(wù)信息 ,如公司發(fā)生重大的虧損、資不抵債、公司受到財稅部門的重大處罰等 ,這類信息公布之后必將有損于公司的形象 ,甚至使上市公司的股價大跌 ,所以公司也不愿意提供這一類信息。由于會計制度自身的因素造成會計信息不能充分、真實的反映企業(yè)的業(yè)績 ,如歷史成本計量、貨幣計量等固有的局限性 ,將會在一定程度上影響會計信息的有效性、真實性。 (二 )會計信息報告失真 ,導(dǎo)致數(shù)據(jù)不實。這一點主要體現(xiàn)在 :由于為追求經(jīng)濟指標(biāo)或任務(wù)指標(biāo)的完成 ,在未達到預(yù)定目標(biāo)的情況下依靠調(diào)整報告蒙混過關(guān) ;只用對政績有用的數(shù)字統(tǒng)計 ,不利的數(shù)字就加以改造 ,最終導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真 ;內(nèi)部自我約束功能不強 ,在會計、統(tǒng)計管理上隨意性較強 ;在有重大政策和業(yè)務(wù)出臺時 ,鉆政策的空子 ,采取“上有政策 ,下有對策 ”的方法 ;對會計統(tǒng)計采取不負(fù)責(zé)任的態(tài)度 ,進行隨意改動 ;對統(tǒng)計數(shù)字沒有必要的監(jiān)督和檢查手段 ,即使是審計部門也只能是對一個部門或單位進行數(shù)據(jù)真實的檢查 ,而對合并統(tǒng)計數(shù)字卻無法進行全面的檢查。 (三 )會計信息披露不充分 ,相關(guān)信息不能得到正確反映。以 8 — (一 )信息提供方應(yīng)采取的質(zhì)量控制措施。這里的信息提供方盡的企業(yè)信息,也更有條件對信息進行系統(tǒng)分析與鑒別,對公司經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督。為了真正發(fā)揮債權(quán)人對企業(yè)的監(jiān)督,銀行會計信息的主要監(jiān)管部門 ,但銀行往往作為公司最大的債權(quán)人之指的是會計主體 ,即提供會計信息的上市公司 ,它所采取的質(zhì)量控一 ,憑借其與公司的信貸關(guān)系 ,能夠掌握比廣大中小投資者更為詳制措施有以下幾個方面 : 1.建立有效的公司治理機制。公司治理包括內(nèi)部治理和外部治理兩個方面 ,此處是從會計信息提供者的角度出發(fā) ,所以下文討應(yīng)該從改善自身內(nèi)部管理機制入手 ,確立有效的銀行風(fēng)險評估系企業(yè)年度定期報告為例 ,多數(shù)母公司存在對子公司及關(guān)聯(lián)企業(yè)的列報存在疏漏、對或有事項及其他重大事項未做說明、對利潤總額主要由非主營業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成不做詳細(xì)披露、對其主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤等主要財務(wù)指標(biāo)的重大變化未做必要的分析說明等種種現(xiàn)象。有的母公司雖已嚴(yán)格按照規(guī)定內(nèi)容做出披露 ,但并未能依據(jù)環(huán)境之變更或公司面臨之特殊情況自愿增加對外披露內(nèi)容 ,所以其披露充分性存在很大不足。如近幾年來物價變動較為劇烈 ,但在各公司會計信息披露中很難見到公司愿意說明或充分注意到此現(xiàn)象對其財務(wù)狀況及其經(jīng)營成果所可能造成的影響。有的企業(yè)存在大量資產(chǎn)未能得到確認(rèn) ,更談不上計量和報告?，F(xiàn)有財務(wù)報告模式僅把重點放在實物資產(chǎn) ,對無形資產(chǎn)如知識產(chǎn)權(quán)和人力資源等知識資產(chǎn)卻沒能如實反映 ,而恰恰是這些無形資產(chǎn)才是企業(yè)利潤增值最快并且最為重要的因素 ,在知識經(jīng)濟時代正是這些因素決定著企業(yè)的價值。在知識經(jīng)濟中 ,知識資源成為經(jīng)濟發(fā)展的首位資源 ,若按歷史成本計量 ,則許多知識資源的價值無法得以實現(xiàn)。知識資源反映的是企業(yè)未來價值 ,而歷史成本反映的則是企業(yè)過去的財務(wù)狀況。三、保障我國上市公司高質(zhì)量會計信息的對策在討論了我國上市公司會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀和原因之后 ,此部分提出保障我國上市公司高質(zhì)量會計信息的對策。 論的公司治理是指公司的內(nèi)部治理。一個公司有效的治理機制主要是要做好所有者對代理人的制衡和激勵。 (1)優(yōu)化董事會結(jié)構(gòu) ,完善其監(jiān)督功能。 (2)董事會實行分工負(fù)責(zé)制 ,進一步完善董事會的運行機制。 (3)建立對董事會職能的評價機制。 (4)保證監(jiān)事會監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。 (5)建立合理的激勵機制。 2.建立良好的信息與溝通系統(tǒng)。公司會計信息質(zhì)量控制的一個前提條件是公司建立了良好的信息溝通系統(tǒng) ,在這個信息溝通系統(tǒng)中 ,不但要有財務(wù)信息 ,也要有關(guān)于公司經(jīng)營風(fēng)險、競爭地位、發(fā)展戰(zhàn)略等非財務(wù)信息 ;不但要有單向的信息 ,還要有雙向的信息 ;不但要有由上至下的信息 ,還要有由下而上的信息和橫向的信息 ;不但要有過去的信息 ,還必須有能夠提供預(yù)測價值的信息 ,這樣才能組建一個完整的信息溝通網(wǎng)。 (二 )社會審計環(huán)節(jié)的措施 1.堅決制止 “購買審計報告 ”的現(xiàn)象。獨立性是審計的靈魂 ,是審計職業(yè)界生存和發(fā)展的基石 ,但也是審計職業(yè)界長期以來面臨的一個難題。由于審計人員的自利行為及審計委托和審計收費中存在的弊端 ,近年來不斷有公眾提出注冊會計師正在由“保證人 ”變?yōu)?“經(jīng)濟人 ”的批評 ,有許多注冊會計師為了謀求一己私利 ,往往按照被審計單位要求出具相關(guān)報告。因此 ,必須堅決遏止“購買審計報告 ”。 2.借鑒國際先進管理經(jīng)驗 ,開展同業(yè)復(fù)查。鑒于當(dāng)前我國會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制不嚴(yán)、對虛假財務(wù)信息發(fā)現(xiàn)不力、自我監(jiān)管能力弱、社會公信力差的情況 ,我國的注冊會計師職業(yè)界尤其有必要借鑒美國的經(jīng)驗開展同業(yè)復(fù)查制度 ,特別是針對那些具有證券上市公司審計資格的會計師事務(wù)所更應(yīng)該進行同業(yè)復(fù)查。中國注冊會計師協(xié)會也應(yīng)當(dāng)考慮將同業(yè)復(fù)查的要求以法規(guī)的形式頒布出來 ,對團體會員定期開展強制性同業(yè)復(fù)查。 管理縱橫 Sweeping over the management3.提高注冊會計師的職業(yè)道德和職業(yè)風(fēng)險意識 ,加強事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制建設(shè)。其一 ,要加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的控制 ,除要求執(zhí)業(yè)注冊會計師必須通過規(guī)定的執(zhí)業(yè)資格考試之外 ,還應(yīng)該加強對注冊會計師品行的關(guān)注 ,選擇那些正直、誠信、公正的人員作為執(zhí)業(yè)人員。其二 ,對會計師事務(wù)所而言 ,加強事務(wù)所的質(zhì)量控制建設(shè)則是使審計工作達到應(yīng)有的水平、提高對虛假財務(wù)信息和虛假審計報告的杜絕能力的必要保證。 (三 )監(jiān)管機構(gòu)方面的措施。對會計信息質(zhì)量的有效監(jiān)管系統(tǒng)應(yīng)該形成以公司內(nèi)部監(jiān)管、政府與行業(yè)組織監(jiān)管以及社會公眾監(jiān)管三位一體的體系。公司內(nèi)部監(jiān)管已在上文進行過討論 ,下文將重點探討公司的外部監(jiān)管。 1.改革監(jiān)管模式。通過與國際成熟證券市場監(jiān)管模式的比較 ,本文建議當(dāng)前我國監(jiān)管制度的改革方向是以集中監(jiān)管為主 ,適當(dāng)授權(quán)行業(yè)自律組織進行監(jiān)管 ,并按照成本與效益原則決定行業(yè)自律組織應(yīng)分配的監(jiān)管權(quán)大小 ,從而建立一個高效的雙重監(jiān)管系統(tǒng)。 2.完善準(zhǔn)則和制度的建設(shè)。由于會計信息是根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求生產(chǎn)與提供的 ,不同的會計準(zhǔn)則下會計信息的內(nèi)容也不同 ,所以會計準(zhǔn)則會影響利益相關(guān)者的利益分配格局 ,因此會計準(zhǔn)則的頒布實施既要遵循會計本身的原則 ,又要考慮經(jīng)濟后果。 3.作為外部監(jiān)管者之一的銀行加大監(jiān)管力度。銀行雖然不是統(tǒng)發(fā)揮銀行對企業(yè)經(jīng)營管理和會計信息質(zhì)量的監(jiān)督作用。四、結(jié)論上市公司會計信息質(zhì)量長期以來一直是會計學(xué)者和實務(wù)工作者關(guān)注的對象 ,上市公司會計信息質(zhì)量的高低不僅影響到投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益 ,還關(guān)系到資本市場的建設(shè)與發(fā)展和國家經(jīng)濟的繁榮。然而 ,目前在談到會計信息質(zhì)量控制時 ,人們往往過多地寄望于依靠會計師事務(wù)所審計 ,而忽視了會計信息質(zhì)量控制應(yīng)該是一個全方位的概念 ,僅靠事務(wù)所的審計不可能從根本上提高會計信息質(zhì)量。所以本文建議 ,會計信息質(zhì)量控制是會計信息的提供者 (主要是企業(yè) )、會計信息的社會審計機構(gòu) (會計師事務(wù)所 )、以及監(jiān)管機構(gòu) (政府監(jiān)管部門和行業(yè)自律組織等 )三位一體的控制措施 ,缺一不可。企業(yè)的內(nèi)部治理和控制是決定會計信息質(zhì)量高低的必要條件 ,社會審計機構(gòu)對職業(yè)道德的遵守與執(zhí)業(yè)質(zhì)量的水平是提高會計信息質(zhì)量的第一層次的保證 ,而整個國家采取的監(jiān)管模式、監(jiān)管力度和制度建設(shè)的完善程度是提高會計信息質(zhì)量的第二層保證 ,也是最根本和最有效的保證?！緟⒖嘉墨I】 [1]杜興強 .《會計信息的產(chǎn)權(quán)問題研究》 ,大連 ,東北財經(jīng)大學(xué)出版社 , 2003. 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