作為參考吧,以前的收藏資料對于養(yǎng)老金的會計理論和實務問題的研究,我國起步較晚,到目前為止,無論是對經(jīng)辦機構經(jīng)辦的社會保險基金,還是對企業(yè)負擔的養(yǎng)老金等社會保障費用,基本上沒有形成完善的會計理論體系和框架。只是財政部與勞動和社會保障部在1999年6月聯(lián)合發(fā)布了《社會保障基金財務制度》、《社會保障基金會計制度》,對社會保險經(jīng)辦機構經(jīng)辦的養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、醫(yī)療保險金會計處理作出了規(guī)定,從1999年7月1日起實施。這兩個制度的特點是:以基金為會計核算的主體;以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎;設置較為特殊的基金賬戶;適用于社會保險經(jīng)辦機構經(jīng)辦的養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金等三項基金。但由于種種原因對企業(yè)養(yǎng)老金費用等社會保障支出的會計處理卻沒有相應的規(guī)定,如養(yǎng)老金費用怎樣確認、遵循什么核算原則、如何披露等,造成實務中存在多種會計處理并存的局面,相關的會計信息披露極不規(guī)范。目前我國企業(yè)對支付的養(yǎng)老金費用等社會保障支出存在以下幾種會計處理方式(在此僅以養(yǎng)老金為例,下同):一是將養(yǎng)老金支出記入“福利費”,具體會計分錄如下:計提養(yǎng)老保險基金時,借:應付福利費貸:其他應交款———養(yǎng)老保險支付養(yǎng)老保險基金時,借:其他應交款———養(yǎng)老保險貸:銀行存款二是將養(yǎng)老金支出記入“管理費用”但不記入“應付工資”,具體會計分錄如下:計提養(yǎng)老保險基金時,借:管理費用貸:其他應交款———養(yǎng)老保險支付養(yǎng)老保險基金時,借:其他應交款———養(yǎng)老保險貸:銀行存款三是將養(yǎng)老金支出記入“管理費用”和“應付工資”,具體會計分錄如下:計提養(yǎng)老保險基金時,借:應付工資———養(yǎng)老保險貸:其他應交款———養(yǎng)老保險支付養(yǎng)老保險基金時,借:其他應交款———養(yǎng)老保險貸:銀行存款分配應付工資時,借:管理費用(營業(yè)費用)———社會保障費貸:應付工資———養(yǎng)老保險從上述三種處理方式看第一種會計處理方式是不妥的,福利費是企業(yè)對本單位員工的責任,而養(yǎng)老金支出是企業(yè)對社會的責任,換句話說是對所有被雇傭者的責任,因為企業(yè)交納的養(yǎng)老金由國家組成養(yǎng)老保障基金,被所有雇傭者享有,所以兩者根本不是一個性質(zhì)的業(yè)務。而且,養(yǎng)老金費用屬于企業(yè)業(yè)主的責任,記入福利費豈不是要職工來承擔業(yè)主的責任?第二種會計處理方式是合適的,養(yǎng)老金費用是企業(yè)的一種費用支出,其會計處理也應和一般費用的處理是一樣的。第三種會計處理方式也是不妥的,主要是混淆了企業(yè)負擔的養(yǎng)老金支出和職工個人負擔的養(yǎng)老金支出,不知道這屬于兩種不同性質(zhì)的業(yè)務。職工個人負擔的養(yǎng)老金支出是將工資的一部分作為個人一種支出行為,是職工個人對自己工資的使用,只不過是委托企業(yè)來辦理而已,這部分支出已經(jīng)記入“應付工資”借方,自然會計入當期成本費用。企業(yè)負擔的可以不通過應付工資科目,不存在分配問題。值得注意的是,上面第三種方法的分錄是適合職工個人負擔的養(yǎng)老金支出這種情況的。

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