財(cái)政部于2006年10月30日下發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄──會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》(“管理費(fèi)用”科目)規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”科目中核算。也就是說，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用化的修理費(fèi)用不再計(jì)入“制造費(fèi)用──修理費(fèi)”科目，而是直接計(jì)入“管理費(fèi)用──修理費(fèi)”科目。-----------------------------------------------------------------------------------------其實(shí)，企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的不符合資本化條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用(如大修、中修、項(xiàng)修費(fèi)用等)，屬于企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，實(shí)施者往往是企業(yè)設(shè)備管理部門和技術(shù)改造管理部門而非生產(chǎn)車間自發(fā)實(shí)施，生產(chǎn)車間更多地扮演了配合和協(xié)助的角色，而且不是為該車間修理當(dāng)月的產(chǎn)品制造服務(wù)，它在性質(zhì)上更符合“管理費(fèi)用”科目的定義和歸集范圍;并且，這種固定資產(chǎn)后續(xù)支出，不具有均衡性和經(jīng)常性，如果在發(fā)生時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”科目，很容易造成各月完工產(chǎn)品成本的波動(dòng)。那么，生產(chǎn)車間領(lǐng)用的對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)修理用的設(shè)備備件也應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用──修理費(fèi)”嗎?筆者認(rèn)為，它不符合“管理費(fèi)用”科目的定義，仍以計(jì)入“制造費(fèi)用──修理費(fèi)”科目為宜，因?yàn)樗鼘儆谏a(chǎn)車間對機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)保養(yǎng)的費(fèi)用，就像給設(shè)備上機(jī)械油防銹一樣，屬于機(jī)物料消耗，應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用──機(jī)物料消耗”科目。準(zhǔn)則講解2010規(guī)定：【固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”】。我認(rèn)為這樣核算是不合理的，還是應(yīng)該計(jì)入制造費(fèi)用，原因有二：1、車間修理費(fèi)的直接受益對象還是產(chǎn)品，計(jì)入制造費(fèi)用，并不與所謂的“資產(chǎn)負(fù)債觀”沖突;2、車間修理費(fèi)多數(shù)情況下根本不是因?yàn)楣芾聿簧飘a(chǎn)生的，制造業(yè)車間修修補(bǔ)補(bǔ)是很正常的事情。另外，計(jì)入管理費(fèi)用，在做預(yù)算和考核的時(shí)候，就出現(xiàn)混亂了，也從側(cè)面證明這樣核算的不合理性。雖然核算和預(yù)算等管理并不是必須要統(tǒng)一口徑。