中級(jí)會(huì)計(jì)年度報(bào)告
wangqixiaqi
香城寶地邑人
希望對(duì)你有幫助，~~~~~~~~(1)上述企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：乙公司系A(chǔ)公司母公司的全資子公司，而合并前B公司為乙公司子公司，因此合并前A公司與B公司合并前同受一方控制。 (2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 600(12 000×80％) 貸：股本 1 000 資本公積 8 600 (3)編制A公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 900 存貨 100 借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70 貸：資產(chǎn)減值損失 70 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7．5 貸：所得稅費(fèi)用 7．5 (4)經(jīng)調(diào)整后，B公司2009年的凈利潤(rùn)=1 500-(5-3)×50+70=1 470(萬(wàn)元)，因此A公司2009年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額：9 600 1 470×80％ 250×80％=10 976(萬(wàn)元)。調(diào)整后B公司所有者權(quán)益=12 000 1 470 250=13 720(萬(wàn)元)。借：股本 8 000 資本公積 1 250(1 000 +250) 盈余公積 1 150(1 000 +150) 未分配利潤(rùn)-年末 3 320(2 000 1 470-150) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 976 少數(shù)股東權(quán)益 2 744(13 720×20％) 借：投資收益 1 176(1 470×80％) 少數(shù)股東損益 294(1 470×20％) 未分配利潤(rùn)-年初 2 000 貸：提取盈余公積 150 未分配利潤(rùn)-年末 3 320 (5)借：未分配利潤(rùn)-年初 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70 貸：未分配利潤(rùn)-年初 70 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 貸：未分配利潤(rùn)-年初 7．5 借：營(yíng)業(yè)成本 42(70×30／50) 貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 42 借：營(yíng)業(yè)成本 40 貸：存貨 40 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 貸：資產(chǎn)減值損失 12 借：所得稅費(fèi)用 7．5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7．5 (6)經(jīng)調(diào)整后，B公司2010年的凈利潤(rùn)=2 000 (100-42-40 12)=2 030(萬(wàn)元)，因此A公司2010年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=10 976 2 030×80％-1 000×80％ 150×80％=11 920(萬(wàn)元)。調(diào)整后B公司所有者權(quán)益=13 720 2 030 150-1 000=14 900(萬(wàn)元) 借：股本 8 000 資本公積 1 400(1 000 250 150) 盈余公積 1 350(1 150 200) 未分配利潤(rùn)-年末 4 150(3 320 2 030-200-1 000) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 920 少數(shù)股東權(quán)益 2 980(14 900×20％) 借：投資收益 1 624(2 030×80％) 少數(shù)股東損益 406(2 030×20％) 未分配利潤(rùn)一年初 3 320 貸：提取盈余公積 200 對(duì)所有者(或股東)的分配 1 000 未分配利潤(rùn)-年末 4 150(1)上述企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：乙公司系A(chǔ)公司母公司的全資子公司，而合并前B公司為乙公司子公司，因此合并前A公司與B公司合并前同受一方控制。 (2)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 600(12 000×80％) 貸：股本 1 000 資本公積 8 600 (3)編制A公司2009年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部商品銷售相關(guān)的抵銷分錄。借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 貸：營(yíng)業(yè)成本 900 存貨 100 借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70 貸：資產(chǎn)減值損失 70 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7．5 貸：所得稅費(fèi)用 7．5 (4)經(jīng)調(diào)整后，B公司2009年的凈利潤(rùn)=1 500-(5-3)×50+70=1 470(萬(wàn)元)，因此A公司2009年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額：9 600 1 470×80％ 250×80％=10 976(萬(wàn)元)。調(diào)整后B公司所有者權(quán)益=12 000 1 470 250=13 720(萬(wàn)元)。借：股本 8 000 資本公積 1 250(1 000 +250) 盈余公積 1 150(1 000 +150) 未分配利潤(rùn)-年末 3 320(2 000 1 470-150) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 976 少數(shù)股東權(quán)益 2 744(13 720×20％) 借：投資收益 1 176(1 470×80％) 少數(shù)股東損益 294(1 470×20％) 未分配利潤(rùn)-年初 2 000 貸：提取盈余公積 150 未分配利潤(rùn)-年末 3 320 (5)借：未分配利潤(rùn)-年初 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 100 借：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70 貸：未分配利潤(rùn)-年初 70 借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5 貸：未分配利潤(rùn)-年初 7．5 借：營(yíng)業(yè)成本 42(70×30／50) 貸：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 42 借：營(yíng)業(yè)成本 40 貸：存貨 40 借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 貸：資產(chǎn)減值損失 12 借：所得稅費(fèi)用 7．5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7．5 (6)經(jīng)調(diào)整后，B公司2010年的凈利潤(rùn)=2 000 (100-42-40 12)=2 030(萬(wàn)元)，因此A公司2010年末按照權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=10 976 2 030×80％-1 000×80％ 150×80％=11 920(萬(wàn)元)。調(diào)整后B公司所有者權(quán)益=13 720 2 030 150-1 000=14 900(萬(wàn)元) 借：股本 8 000 資本公積 1 400(1 000 250 150) 盈余公積 1 350(1 150 200) 未分配利潤(rùn)-年末 4 150(3 320 2 030-200-1 000) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 11 920 少數(shù)股東權(quán)益 2 980(14 900×20％) 借：投資收益 1 624(2 030×80％) 少數(shù)股東損益 406(2 030×20％) 未分配利潤(rùn)一年初 3 320 貸：提取盈余公積 200 對(duì)所有者(或股東)的分配 1 000 未分配利潤(rùn)-年末 4 150
后頸傷痕
年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，本期金額指的是本年度金額。上期金額指的是上年度同期金額。
季度的會(huì)計(jì)報(bào)表，本期金額是本季度金額，上期是去年同期金額。
月度的會(huì)計(jì)報(bào)表，本期金額是本月金額，上期是去年同期金額。
財(cái)務(wù)報(bào)表是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表。
財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資料。
spicyqiezi
一、會(huì)計(jì)中級(jí)職稱考試第一年不及格，第二年還可以報(bào)（只要符合條件就行，相當(dāng)于重新報(bào)名）。二、會(huì)計(jì)中級(jí)職稱報(bào)考的有關(guān)規(guī)定：1、報(bào)名條件（一）基本條件：（1）堅(jiān)持原則，具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)；（2）認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和規(guī)章制度，無(wú)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為；（3）履行崗位職責(zé)，熱愛(ài)本職工作；（4）具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。（二）報(bào)考中級(jí)資格：除具備上述所列的基本條件外，還必須具備下列條件之一：（1）取得大學(xué)?？茖W(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿五年；（2）取得大學(xué)本科學(xué)歷，從事會(huì)計(jì)工作滿四年；（3）取得雙學(xué)士學(xué)位或研究生班畢業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作滿二年；（4）取得碩士學(xué)位，從事會(huì)計(jì)工作滿一年；（5）取得博士學(xué)位。2、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的檢查（1）報(bào)名工作按屬地原則進(jìn)行，須持報(bào)考地有效的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和當(dāng)工作單位（或居住證明）。持外市會(huì)計(jì)從業(yè)資格證或外市工作單位的會(huì)計(jì)人員須回發(fā)證地或工作地報(bào)名考試。（2）根據(jù)《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》（財(cái)政部2018年73號(hào)令）第十六條規(guī)定，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證人員應(yīng)當(dāng)每年接受繼續(xù)教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平。3、中級(jí)資格考試科目為《財(cái)務(wù)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》和《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》。參加中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試的人員， 必須在連續(xù)兩個(gè)考試年度內(nèi)， 通過(guò)全部科目的考試，方可獲得中級(jí)資格證書。
霧夜狂奔
對(duì)于企業(yè)合并和合并報(bào)表的業(yè)務(wù)，可以說(shuō)是會(huì)計(jì)這門科目中最難的地方，它和長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合，可以出很綜合的題。在學(xué)習(xí)這一部分內(nèi)容的過(guò)程中，剛開(kāi)始大家都會(huì)覺(jué)得很難，但是學(xué)過(guò)以后就會(huì)覺(jué)得“難者，亦易也”。第一遍看的時(shí)候，覺(jué)得還得回頭去學(xué)長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資這部分學(xué)透、學(xué)好非常重要，包括金融資產(chǎn)、權(quán)益法、成本法彼此之間各種轉(zhuǎn)換，學(xué)得非常透徹以后，再去學(xué)企業(yè)合并，合并報(bào)表，掌握了精神實(shí)質(zhì)，再?gòu)膫€(gè)表報(bào)表和合并報(bào)表得角度了解及總結(jié)各種情況。自己總結(jié)一些學(xué)習(xí)方法，安排好學(xué)習(xí)順序，對(duì)學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容可以做到思路更清晰易懂。以下是對(duì)應(yīng)試學(xué)習(xí)此部分方法的詳細(xì)說(shuō)明，希望對(duì)理解和學(xué)習(xí)合并報(bào)表知識(shí)有所幫助。主要學(xué)習(xí)步驟包括：一、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法、成本法與金融資產(chǎn)之間各種核算方法的轉(zhuǎn)換總結(jié)。二、企業(yè)合并，合并日及購(gòu)買日個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表會(huì)計(jì)核算方法總結(jié)。三、資產(chǎn)負(fù)債表日非同一控制下企業(yè)合并（一次交易達(dá)成合并及多次交易達(dá)成合并），個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表核算方法總結(jié)。對(duì)以上知識(shí)點(diǎn)分項(xiàng)目說(shuō)明如下：一、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)、后續(xù)計(jì)量成本法、權(quán)益法基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)在這里不細(xì)述，主要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法、成本法、金融資產(chǎn)之間各種轉(zhuǎn)換總結(jié)。這也是在合并報(bào)表中容易考的個(gè)別報(bào)表中的處理方法，這一步要學(xué)得非常熟悉，信手拈來(lái)才能應(yīng)對(duì)合并報(bào)表和個(gè)表報(bào)表的各種處理，為合并報(bào)表部分學(xué)習(xí)打好基礎(chǔ)。各種轉(zhuǎn)換時(shí)的處理要點(diǎn)，做如下總結(jié)。（1） 公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)權(quán)益法，主要是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法。處理要點(diǎn)：1） 確認(rèn)權(quán)益法的初始投資成本=金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+為取得新增投資的公允價(jià)值2） 轉(zhuǎn)損益1，即原持有股權(quán)投資劃分為金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益。3） 轉(zhuǎn)損益2，原計(jì)入其他綜合收益（如果上面的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)）的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)在轉(zhuǎn)為權(quán)益法的當(dāng)期轉(zhuǎn)損益。4） 權(quán)益法對(duì)初始投資時(shí)點(diǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整，將上述計(jì)算的初始投資成本與按追加投資后全新的持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位在“追加投資日”可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者，差額不處理；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。（2） 公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法處理要點(diǎn)：1） 初始投資成本=金融資產(chǎn)的公允價(jià)值+新增投資成本2） 原持有股權(quán)投資劃分為金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益，一般按照公允價(jià)值計(jì)量，此處沒(méi)有損益。3） 原計(jì)入其他綜合收益（如果上面的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)）的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)在轉(zhuǎn)為權(quán)益法的當(dāng)期轉(zhuǎn)損益。對(duì)照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的以上兩種處理方法要點(diǎn)，可以總結(jié)相同點(diǎn)：從金融到長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本均用的是公允價(jià)值，都要對(duì)之前確認(rèn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)在轉(zhuǎn)為權(quán)益法的當(dāng)期轉(zhuǎn)損益，在以后合并報(bào)表中這部分在個(gè)別報(bào)表中處理過(guò)的損益就不需要再調(diào)整了。（3） 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法處理要點(diǎn)：1） 初始投資成本=原持有股權(quán)投資的賬面價(jià)值+新增投資成本2） 購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益、其他資本公積，在處置該項(xiàng)目投資時(shí)點(diǎn)轉(zhuǎn)損益，否則個(gè)別報(bào)表不結(jié)轉(zhuǎn)，在合并報(bào)表中要結(jié)轉(zhuǎn)。（4） 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法處理要點(diǎn)：1） 終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置部分對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，確認(rèn)處置損益2） 比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算“原投資時(shí)”應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，不處理；前者小于后者的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本時(shí)，如果是以前年度的，調(diào)整留存收益。3） 追溯調(diào)整，對(duì)原投資時(shí)點(diǎn)至處置投資“當(dāng)期期初”被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已經(jīng)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利）中投資方應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)應(yīng)的其他綜合收益和資本公積也對(duì)應(yīng)調(diào)整。4） 本期的損益及其他權(quán)益按照權(quán)益法正常做就可以。（5）成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)處理要點(diǎn)：1） 終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置部分對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，確認(rèn)處置損益2） 對(duì)剩余股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)損益，類似其他類資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)方法，可以和其他的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換總結(jié)學(xué)習(xí)，對(duì)照理解。二、企業(yè)合并將長(zhǎng)期股權(quán)投資基礎(chǔ)知識(shí)學(xué)習(xí)透徹以后，接下來(lái)學(xué)習(xí)企業(yè)合并，企業(yè)合并中學(xué)習(xí)要點(diǎn)主要是同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下合并，在合并日和購(gòu)買日的個(gè)表報(bào)表和合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法：同一控制下的企業(yè)合并:個(gè)別報(bào)表處理方法：1）在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。2）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值或所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并報(bào)表處理方法: 1）應(yīng)當(dāng)對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整：借：資本公積貸：盈余公積未分配利潤(rùn)將被合并方的留存收益通過(guò)母公司的資本公積轉(zhuǎn)出，視為合并前后一直是一體化存續(xù)下來(lái)的。2）合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母子公司構(gòu)成的報(bào)告主體自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況。同一控制下企業(yè)合并業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，資產(chǎn)負(fù)債表日合并業(yè)務(wù)不再講解，自己看書應(yīng)該比較好理解，著重說(shuō)明非同一控制下企業(yè)合并個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法。個(gè)別報(bào)表處理方法：1） 始投資成本＝支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值＋發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，實(shí)質(zhì)為以付出資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。2） 確認(rèn)支付資產(chǎn)的公允價(jià)與賬面差額，即視為處置損益。合并報(bào)表處理方法：1） 合并商譽(yù)＝企業(yè)合并成本－合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（考慮所得稅后）的份額。對(duì)企業(yè)合并成本和被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值在下面鈞有講解。2）調(diào)整分錄（將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值）借：存貨等【評(píng)估增值】遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款等【評(píng)估減值】遞延所得稅負(fù)債資本公積 【差額】3）抵消分錄借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益三、非同一控制下企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表日的處理對(duì)于合并日及購(gòu)買日的合并報(bào)表的處理方法學(xué)習(xí)會(huì)了，為資產(chǎn)負(fù)債表日的合并打好基礎(chǔ)，對(duì)比學(xué)習(xí)就顯得比較容易了。值得注意的是非同一控制下企業(yè)合并，對(duì)被合并企業(yè)賬面價(jià)值調(diào)整，需要與所得稅章節(jié)結(jié)合理解被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（考慮所得稅后）。非同一控制下合并個(gè)別報(bào)表處理方法，即我們前面講的長(zhǎng)期股權(quán)投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法、權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，喪失控制權(quán)處置子公司的個(gè)別報(bào)表處理方法即成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法和成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)。非同一控制下合并報(bào)表角度總體思路是：1、合并報(bào)表中對(duì)個(gè)別報(bào)表中賬面價(jià)值的部分全部用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，包括多次交易達(dá)到企業(yè)合并及喪失控制權(quán)處置子公司情況。對(duì)于個(gè)別報(bào)表中無(wú)論是金融資產(chǎn)還是權(quán)益法到成本法，合并報(bào)表得總體思路都是將個(gè)別報(bào)表中的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)成公允價(jià)值，在合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益。2、對(duì)于個(gè)別報(bào)表中沒(méi)有轉(zhuǎn)的損益進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，個(gè)別報(bào)表中權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法在合并報(bào)表中需要結(jié)轉(zhuǎn)，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法在個(gè)別報(bào)表中已經(jīng)轉(zhuǎn)了損益，合并報(bào)表不需要再調(diào)整；對(duì)于成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，即喪失控制權(quán)的情況，需要對(duì)處置部分損益的期間進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)對(duì)追溯部分的權(quán)益變動(dòng)部分轉(zhuǎn)損益，成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)，個(gè)別報(bào)表對(duì)金融資產(chǎn)重新按照公允價(jià)值的損益已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，只需要對(duì)處置部分損益的期間進(jìn)行調(diào)整。3、合并報(bào)表層面的商譽(yù)=初始投資成本（各部分公允價(jià)值之和）-持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值*持股比例持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=合并報(bào)表中調(diào)整后的子公司公允價(jià)值（凈資產(chǎn)）=購(gòu)買日公允價(jià)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-分派現(xiàn)金股利+其他綜合收益+其他權(quán)益變動(dòng)具體核算方法說(shuō)明：在“資產(chǎn)負(fù)債表日”的合并報(bào)表要將購(gòu)買日的合并報(bào)表有些調(diào)整分錄再做一次，對(duì)購(gòu)買日至資產(chǎn)負(fù)債表日期間，相關(guān)評(píng)估增值的資產(chǎn)或新確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債等涉及損益變動(dòng)分錄做出，包括遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)回等，然后對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整，會(huì)運(yùn)用到長(zhǎng)期股權(quán)投資的知識(shí)，尤其是對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)候，要和權(quán)益法的對(duì)子公司凈利潤(rùn)調(diào)整方法區(qū)分，權(quán)益法中需要對(duì)子公司凈利潤(rùn)調(diào)整包括初始投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整和內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)部分的調(diào)整。在合并報(bào)表中，對(duì)子公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只是對(duì)投資時(shí)點(diǎn)的調(diào)整，不再對(duì)內(nèi)部交易進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)閮?nèi)部交易在工作底稿中要全部抵消，即合并報(bào)表需要做的“未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷”。如果學(xué)到這里，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的知識(shí)做不到十分熟悉，建議回頭將長(zhǎng)期股權(quán)投資學(xué)到非常透徹，再來(lái)進(jìn)行以下步驟學(xué)習(xí)。對(duì)非同一控制下企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理及分錄掌握精準(zhǔn)，其他的特殊事項(xiàng)，例如購(gòu)買、處置子公司少數(shù)股權(quán)，多次交易喪失控制權(quán)處置子公司股權(quán)之類的自然就容易理解了，此處不講解。以下對(duì)非同一控制下企業(yè)合并資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理總結(jié)，只說(shuō)明第一年的情況，第一年情況掌握了，第二年的就容易理解了 ，此處不講解第二年分錄編制方法。（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整未公允價(jià)值1）將購(gòu)買日子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，即將購(gòu)買日做的分錄再做一次借：存貨等【評(píng)估增值】固定資產(chǎn)【評(píng)估增值】遞延所得稅資產(chǎn)【評(píng)估減值確認(rèn)的】貸：應(yīng)收賬款【評(píng)估減值】遞延所得稅負(fù)債【評(píng)估增值確認(rèn)的】資本公積【差額】2）期末調(diào)整1）對(duì)應(yīng)部分評(píng)估增值的資產(chǎn)和評(píng)估減值的負(fù)債賬面價(jià)值調(diào)整借：營(yíng)業(yè)成本【購(gòu)買日評(píng)估增值的存貨對(duì)外銷售】管理費(fèi)用【補(bǔ)計(jì)提折舊、攤銷】應(yīng)收賬款貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊無(wú)形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷資產(chǎn)減值損失【按評(píng)估確認(rèn)的金額收回，壞賬已核銷】3）對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)回借：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用（或借方）（二）將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）第一年，第二年此處不講解：1）對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【子公司調(diào)整后凈利潤(rùn)×母公司持股比例】貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。2）對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3）對(duì)于子公司其他綜合收益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益或做相反處理。4）對(duì)于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積或做相反處理。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷借：股本【子公司期末數(shù)】資本公積【子公司：期初數(shù)＋評(píng)估增值＋本期增減】 其他綜合收益【子公司：期初數(shù)＋本期增減】盈余公積【子公司：期初數(shù)＋本期增減】未分配利潤(rùn)—年末【子公司：期初數(shù)＋調(diào)整后凈利潤(rùn)－提取盈余公積－分配股利】商譽(yù)【長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額大于享有子公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào)整后的母公司金額即權(quán)益法的賬面價(jià)值】少數(shù)股東權(quán)益（四）母公司的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷借：投資收益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例】少數(shù)股東損益【子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例】年初未分配利潤(rùn) 【子公司】貸：提取盈余公積【子公司本期計(jì)提的金額】向股東分配利潤(rùn)【子公司本期分配的股利】年末未分配利潤(rùn) 【從上筆抵銷分錄抄過(guò)來(lái)的金額】
天蝎工科男
財(cái)務(wù)報(bào)表中的“本期金額”與“上期金額”到底如何填列，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以前利潤(rùn)表的欄目是“本期數(shù)”與“本年累計(jì)數(shù)”，而新準(zhǔn)則頒布后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中指出，“利潤(rùn)表”格式中給出了“本期金額”和“上期金額”兩欄，但沒(méi)有對(duì)“本期”和“上期”的所屬期間作出解釋。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)按《指南》給出的“本期金額”和“上期金額”填報(bào)利潤(rùn)表，但對(duì)所屬期間同樣沒(méi)有做出明確規(guī)定或規(guī)定不一致?！氨酒诮痤~”有填年初至本月末累計(jì)數(shù)的，有填本月數(shù)的，也有填本季數(shù)的；“上期金額”有填上年初至上年同期月未累計(jì)數(shù)的，有填本年上月數(shù)的，有填本年上季數(shù)的，也有填上年同月數(shù)的。企業(yè)按各自理解的期間填報(bào)的利潤(rùn)表各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)都予以受理，廣大會(huì)計(jì)人員感到困惑。目前這種困惑局面也可從互聯(lián)網(wǎng)上眾多會(huì)計(jì)人員的提問(wèn)和不同的答復(fù)中得到證明。利潤(rùn)表“本期金額”和“上期金額”欄所屬期間的理解和填報(bào)不統(tǒng)一，嚴(yán)重影響了宏觀統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)字質(zhì)量，扭曲宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，干擾宏觀經(jīng)濟(jì)決策，所屬期間必須明確統(tǒng)一。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》。第三章第12條規(guī)定：“中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》財(cái)務(wù)報(bào)告一章中第三節(jié)利潤(rùn)表的填列方法(一)中指出：“利潤(rùn)表‘上期金額’欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表‘本期金額’欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤(rùn)表‘上期金額’欄內(nèi)”。全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》財(cái)務(wù)報(bào)告一章中第3節(jié)利潤(rùn)表的填列方法l中指出，‘本期金額’欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，如果上年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的‘上期金額’欄?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》第三章第12條規(guī)定對(duì)利潤(rùn)表來(lái)說(shuō)，即中期利潤(rùn)表要填列本年1月1日至中期期末的各對(duì)應(yīng)項(xiàng)目累計(jì)數(shù)，年度利潤(rùn)表要填列本年1月1日至12月31日的各對(duì)應(yīng)項(xiàng)目累計(jì)數(shù)。這也應(yīng)該是利潤(rùn)表“本期金額”欄的所屬期間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》和全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的上述內(nèi)容對(duì)利潤(rùn)表來(lái)說(shuō)，就是“上期金額”應(yīng)當(dāng)填列企業(yè)上年1月1日至上年同期期末各對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)，“上期金額”即上年同期金額。例如，某企業(yè)利潤(rùn)表涉及的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目有關(guān)所屬期間金額如下：2008年5月份本月為80萬(wàn)元，本年1月1日至5月31日累計(jì)凈額為430萬(wàn)元，6月份本月為90萬(wàn)元，本年1月1日至6月30日累計(jì)凈額為520萬(wàn)元，2007年1月1日至2007年6月30日累計(jì)凈額為380萬(wàn)元。在填報(bào)2008年6月份利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目時(shí)，“本期金額”應(yīng)填列520萬(wàn)元，“上期金額”應(yīng)填列380萬(wàn)元。這樣填列優(yōu)點(diǎn)有以下三個(gè)方面：一是“本期金額”按當(dāng)年企業(yè)1月1日至本月末累計(jì)數(shù)填列，能夠反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)年初至本月末的累計(jì)總規(guī)模，并通過(guò)縱向計(jì)算揭示利潤(rùn)的構(gòu)成情況；二是通過(guò)與本年上月或本年上期列報(bào)“本期金額”的比較，可以找出近期利潤(rùn)的差額，從而反映企業(yè)年度內(nèi)不同期間利潤(rùn)的差別，以便掌握企業(yè)本年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)，揭示近期影響利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)因素，趨利避害；三是通過(guò)“本期金額”與“上期金額”的比較，可以找出本年與上年同期利潤(rùn)的差額，從而反映年度間的經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢(shì)，便于根據(jù)本年與上年影響利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的相關(guān)因素進(jìn)行分析，采取積極措施使企業(yè)更好的發(fā)展。
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