應(yīng)付職工薪酬的會計分錄

（1）工資分配時

借：管理費用—工資

銷售費用—工資

……

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資

（2）工資發(fā)放時

借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)付款—社?！t(yī)療（個人負擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社保—失業(yè)（個人負擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社?！B(yǎng)老（個人負擔(dān)部分）

……

其他應(yīng)付款—公積金（個人負擔(dān)部分）

應(yīng)交稅費—個人所得稅

銀行存款（實際發(fā)放部分）

（3）繳納社保和公積金時：

A：先提企業(yè)負擔(dān)部分到應(yīng)付職工薪酬

借：管理費用—社保—各社保明細

銷售費用—社?！魃绫Ｃ骷?/p>

……

貸：應(yīng)付職工薪酬—社?！B(yǎng)老（企業(yè)負擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社?！I(yè)（企業(yè)負擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社?！t(yī)療（企業(yè)負擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社保—工傷（企業(yè)負擔(dān)部分）

……

應(yīng)付職工薪酬—公積金（企業(yè)負擔(dān)部分）

B：繳納社保、公積金和個人所得稅

借：其他應(yīng)付款—社?！t(yī)療（個人負擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社?！I(yè)（個人負擔(dān)部分）

其他應(yīng)付款—社?！B(yǎng)老（個人負擔(dān)部分）

……

其他應(yīng)付款—公積金（個人負擔(dān)部分）

應(yīng)交稅費—個人所得稅

應(yīng)付職工薪酬—社?！B(yǎng)老（企業(yè)負擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社保—失業(yè)（企業(yè)負擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社?！t(yī)療（企業(yè)負擔(dān)部分）

應(yīng)付職工薪酬—社?！ㄆ髽I(yè)負擔(dān)部分）

……

應(yīng)付職工薪酬—公積金（企業(yè)負擔(dān)部分）

貸：銀行存款

應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

（一）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記"應(yīng)付職工薪酬"，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。

企業(yè)向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”科目。

企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

（二）計提比例：

醫(yī)療保險費：10%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：12%）

養(yǎng)老保險費：12%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：22%）

失業(yè)費：2%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：2%）

工傷保險：1%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：0.5%）

生育保險：見工傷保險即可。

住房公積金：10.5%（注意：各地的繳納比率是有差別的，如上海是：7%）

工會經(jīng)費：2%

職工教育經(jīng)費：2.5%

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的'受益對象，對發(fā)生的職工薪酬分別以下情況進行處理

生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”科目，貸記本科目。

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。

應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記本科目。

因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。

非貨幣性福利按產(chǎn)品或商品的市場公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

應(yīng)付職工薪酬的計量

一、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：

（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（二）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負擔(dān)的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期損益。

二、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。

三、企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期損益：

（一）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。

（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。

拓展閱讀： 應(yīng)付職工薪酬練習(xí)題

一、單項選擇題

1、下列應(yīng)計入產(chǎn)品成本的工資費用是（A）

A、基本生產(chǎn)車間管理人員工資B、行政管理部門人員工資

C、在建工程人員工資D、專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資

2、分配車間直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)工人的職工薪酬時，應(yīng)借記的賬戶是（A）。

A、生產(chǎn)成本B、制造費用C、管理費用D、資

3、工業(yè)企業(yè)不能計入產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用的工資費用是（C）。

A、基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資B、企業(yè)管理部門人員工資

C、專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資D、生活福利部門人員工資

4、應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶貸方登記的是（B）。

A、本月實際支付的工資數(shù)B、本月應(yīng)分配的工資總數(shù)

C、本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項D、本月多支付的工資數(shù)

5、能夠計入產(chǎn)品成本的工資費用是（A）。

A、車間管理人員工資B、在建工程人員工資C、專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資D、企業(yè)管理部門人員工資

二、多項選擇題

1、企業(yè)分配發(fā)生的職工薪酬，借記的賬戶可以是（ABCD）。

A、生產(chǎn)成本B、制造費用C、管理費用D、研發(fā)支出

2、生產(chǎn)部門（如分廠）人員的職工薪酬，借記的賬戶可以是（AB）。

A、生產(chǎn)成本B、制造費用C、管理費用D、銷售費用

3、企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為職工薪酬的，可借記的賬戶包括（ABC）。

A、制造費用B、管理費用C、生產(chǎn)成本D、應(yīng)交稅費

4、按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的內(nèi)容包括（ABCD）。

A、按有關(guān)規(guī)定向職工支付的工資、獎金、津貼

B、支付給職工的貨幣性及非貨幣性福利

C、因解除與職工的勞動關(guān)系而向職工支付的補償

D、向住房公積金管理中心繳存的住房公積金

5、企業(yè)向職工支付職工福利費，應(yīng)借記的賬戶的（ABCD）

A、車間管理人員的工資B、在建工程人員工資

C、專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資C、企業(yè)管理部門人員工

三、判斷題

1、有人說，住房公積金，不屬于職工薪酬。（F）

2、職工薪酬中的“職工”是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；但不包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。（F）

3、職工薪酬中的“養(yǎng)老保險費”是指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費，不包括根據(jù)企業(yè)年金計應(yīng)付職工薪酬劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人員繳納的補充養(yǎng)老保險費。（F）

4、職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。（T）

5、考勤和產(chǎn)量記錄是工資費用核算的主要原始記錄（T）

四、計算分錄題

1、某公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為205000元，其中，車間生產(chǎn)工人工資l50000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資l5000元，從事專項工程人員工資10000元，福利人員工資5000元，生產(chǎn)工人其他福利5000元。應(yīng)付工資總額為205000元。扣回為職工代墊醫(yī)藥費3000元。實發(fā)202000元。提現(xiàn)發(fā)放202000元。

該公司月末應(yīng)進行如下的會計處理：

A確認應(yīng)付職工薪酬

借：生產(chǎn)成本l55000（150000+5000）制造費用20000

管理費用20000（15000元管理＋5000元福利人員工資）

在建工程l0000貸：應(yīng)付職工薪酬205000

B、發(fā)放職工薪酬

1）提現(xiàn)；借：庫存現(xiàn)金202000

貸：銀行存款202000

2）發(fā)放；借：應(yīng)付職工薪酬202000

貸：庫存現(xiàn)金202000

3）結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項

借：應(yīng)付職工薪酬3000

貸：其他應(yīng)收款—代墊3000

4）結(jié)轉(zhuǎn)代扣個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

2、月末分配本月份工資費用。其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資32000元；生產(chǎn)車間管理人員工資3860元；企業(yè)管理人員工資19400元；福利人員工資1500元；專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資8780元；在建工程人員工資5890元。編制相關(guān)會計分錄。

借：生產(chǎn)成本32000

制造費用3860

管理費用20900

銷售費用8780

在建工程5890

貸：應(yīng)付職工薪酬71430

3、按規(guī)定提取本月企業(yè)醫(yī)務(wù)福利部門人員工資總額為16000元。借：管理費用16000

貸：應(yīng)付職工薪酬16000

4、企業(yè)從職工張華的應(yīng)付工資中扣除代墊的住院醫(yī)藥費800元。編制相應(yīng)的會計分錄。

借：應(yīng)付職工薪酬800

貸：其他應(yīng)收款——張華800

5、某職工報銷醫(yī)藥費526元。

借：應(yīng)付職工薪酬526

貸：庫存現(xiàn)金526

6、以現(xiàn)金86320元發(fā)放本月工資，并結(jié)轉(zhuǎn)本月扣除代墊的款項1246元。

借：應(yīng)付職工薪酬86320

貸：庫存現(xiàn)金86320

借：應(yīng)付職工薪酬1246

貸：其他應(yīng)收款1246

7、企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金85000元，用以發(fā)放職工工資。當(dāng)日以現(xiàn)金實際發(fā)放職工工資85000元。編制提取現(xiàn)金、發(fā)放工資的會計分錄。

借：庫存現(xiàn)金85000

貸：銀行存款85000

借：應(yīng)付職工薪酬85000

貸：庫存現(xiàn)金85000

8、甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，年2月，公司以其生產(chǎn)的每臺成本為l000元的電視機作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視機的售價為每臺l400元，適用增值稅稅率為l7%。假定公司職工中170名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。該公司此項職工福利應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本278460

管理費用49140

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利327600

借：應(yīng)付職工薪酬327600

貸：主營業(yè)務(wù)收入280000

應(yīng)交稅費—增—銷47600

借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000

9、某企業(yè)從銀行提取庫存現(xiàn)金6500元，當(dāng)即發(fā)放工資并進行分配?；旧a(chǎn)工人工資4500元，其中A產(chǎn)品工人工資3000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資1500元，車間管理人員工資800元，企業(yè)管理人員工資1200元，試編制相關(guān)會計分錄。

確認工資：借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品3000—B產(chǎn)品1500制造費用800管理費用1200貸：應(yīng)付職工薪酬6500提現(xiàn)：借：庫存現(xiàn)金6500貸：銀行存款6500發(fā)放工資：借：應(yīng)付職工薪酬6500貸：庫存現(xiàn)金6500