會(huì)計(jì)誠信缺失是我國目前社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中較突出的問題，給國家、企業(yè)和投資人的經(jīng)濟(jì)利益造成了嚴(yán)重的損失，滋生了經(jīng)濟(jì)腐敗，增加了社會(huì)的不安定因素。加快會(huì)計(jì)誠信治理、建設(shè)和諧會(huì)計(jì)，已成為建立誠信社會(huì)、和諧社會(huì)亟待解決的問題。會(huì)計(jì)誠信建設(shè)(治理)是一個(gè)需要在政府的推動(dòng)下全社會(huì)共同參與的系統(tǒng)工程，包括加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)、提高會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí);也包括加強(qiáng)法制建設(shè)、完善法制法規(guī)、為會(huì)計(jì)誠信提供法制保障和進(jìn)行法律約束;還包括運(yùn)用市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律、促進(jìn)信用經(jīng)濟(jì)發(fā)展、培育全社會(huì)的誠信氛圍(環(huán)境)，等等。筆者認(rèn)為，通過對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的研究，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我保護(hù)意識(shí)，對(duì)推動(dòng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)有十分積極的意義和作用。本文僅就企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)成因、風(fēng)險(xiǎn)后果(責(zé)任)及風(fēng)險(xiǎn)防范作出淺探。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指職業(yè)行為產(chǎn)生差錯(cuò)或不良后果應(yīng)由行為人承擔(dān)責(zé)任的可能性。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)資料收集、會(huì)計(jì)憑證審核、發(fā)票開具、債權(quán)債務(wù)結(jié)算、帳務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表編制和納稅申報(bào)等會(huì)計(jì)職務(wù)時(shí)，因錯(cuò)誤或舞弊可能承擔(dān)的道德和法律責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也是會(huì)計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)或會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中產(chǎn)生或?qū)е聲?huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的直接行為一是錯(cuò)誤或過失，二是舞弊。錯(cuò)誤是指會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無意的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，錯(cuò)誤行為主要包括：原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算，抄寫錯(cuò)誤(技術(shù)錯(cuò)誤);事實(shí)的疏忽和誤解(判斷錯(cuò)誤);會(huì)計(jì)政策的誤用。例如，據(jù)以進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表的數(shù)據(jù)收集或處理錯(cuò)誤;由于疏忽或誤解造成計(jì)價(jià)不正確，或者在金額、分類、表達(dá)、披露方面錯(cuò)用了會(huì)計(jì)政策等。都是會(huì)計(jì)職業(yè)錯(cuò)誤。過失是指會(huì)計(jì)人員在履行會(huì)計(jì)職責(zé)時(shí)，未能保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，不能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，或被假象所欺騙，給企業(yè)和其他利害關(guān)系人造成損失的行為，會(huì)計(jì)人員的過失按其過失程度分為一般過失和重大過失。

舞弊是指會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)表編制中存在不實(shí)反映的故意行為，舞弊行為主要包括：偽造、編造記錄或憑證;侵占(貪污)企業(yè)資產(chǎn);隱瞞或刪除交易或事項(xiàng);記錄虛假的交易或事項(xiàng);蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。錯(cuò)誤(過失)舞弊行為的區(qū)別在于錯(cuò)誤(過失)是無意的，是會(huì)計(jì)人員的無心之失;舞弊是故意的，是一種欺詐、故意違規(guī)違法甚至蓄意犯罪行為。不論是錯(cuò)誤、過失或舞弊，只要其給企業(yè)或其他利害關(guān)系人(包括國家利益)造成損失的，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該承擔(dān)一定的責(zé)任和后果，都要為自己的錯(cuò)誤、過失或舞弊行為付出代價(jià)，這就是會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)按責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)后果來劃分包括職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)。道德風(fēng)險(xiǎn)是指由于會(huì)計(jì)職業(yè)行為違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)人員(行為人)受到社會(huì)輿-論的道德譴責(zé)，從而失信于社會(huì)，個(gè)人的職業(yè)信用面臨破產(chǎn)的壓力，內(nèi)心經(jīng)受道德良心的折磨等后果。法律風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為及后果違反了相關(guān)法規(guī)，按照《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，可能被判負(fù)有行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員高風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)行為主要表現(xiàn)為：一是未按照《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定組織企業(yè)會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)科目選用不當(dāng)，核算程序極不規(guī)范，甚至很隨意地?zé)o憑無據(jù)地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，前后矛盾，會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)漏百出，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)極大。二是沒有按照相關(guān)規(guī)定建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性得不到保障，會(huì)計(jì)監(jiān)督崗位和功能缺失，導(dǎo)致“缺位風(fēng)險(xiǎn)”。這類企業(yè)經(jīng)常發(fā)生財(cái)產(chǎn)缺失、被盜，職務(wù)侵占，挪用、貪污、冒領(lǐng)等事故，會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)也常常出錯(cuò)從而面臨經(jīng)濟(jì)處罰和稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)稱為會(huì)計(jì)監(jiān)控缺位風(fēng)險(xiǎn)。三是會(huì)計(jì)人員未經(jīng)授權(quán)，或越權(quán)處置會(huì)計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致“越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)”。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員在處理資產(chǎn)報(bào)廢，存貨盤虧、盤盈，帳核銷等重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，不經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，或企業(yè)主管審批，自作主張地直接銷帳;一些會(huì)計(jì)人員編制的重要會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，未經(jīng)企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核簽名，就對(duì)外報(bào)送等。超越權(quán)限的作為存在極大的`風(fēng)險(xiǎn)隱患，一旦處理不當(dāng)，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)或納稅風(fēng)險(xiǎn)極大，該風(fēng)險(xiǎn)稱為會(huì)計(jì)人員越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。四是會(huì)計(jì)人員越俎代庖，導(dǎo)致“越位風(fēng)險(xiǎn)”。有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員不清楚自己的崗位職責(zé)，越位處理本應(yīng)由業(yè)務(wù)人員、生產(chǎn)人員、倉管人員及其他責(zé)任人處置的事項(xiàng)，將其他崗位其他人的工作責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到自己的崗位上和自己身上。如會(huì)計(jì)人員代生產(chǎn)人員填制領(lǐng)料單，代倉管填制人倉單、出倉單、送貨單等，甚至代簽名確認(rèn)，都存在極大的越位風(fēng)險(xiǎn)。五是做兩套賬，存在“欺詐風(fēng)險(xiǎn)”。有時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員按照企業(yè)老板或企業(yè)主管的要求，做兩套賬，甚至三套賬。其目的是利用假賬瞞報(bào)收入、虛列成本，達(dá)到偷、漏國家稅收的目的;虛計(jì)收入、虛增資產(chǎn)和利潤達(dá)到騙取銀行貸款的目的;隱瞞利潤、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，達(dá)到逃債和侵害小股東利益的目的。做兩套賬、做虛賬，都將面臨被指控欺詐或偷稅犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。六是會(huì)計(jì)人員參與虛開、代-開-增-值-稅-發(fā)-票，從非法渠道取得進(jìn)貨發(fā)票或支出憑證等違法犯罪行為。有的是被動(dòng)地參與、有的是盲目地參與、也有的是主動(dòng)參與，全然不顧法律后果。

導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的成因較復(fù)雜，既有部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低、法律觀念淡雹職業(yè)道德信念不強(qiáng)、職業(yè)責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，甚至個(gè)人私欲膨脹、謀取不正當(dāng)利益等主觀因素，也有社會(huì)誠信缺失，行為不正、法律建設(shè)不健全、政府部門管理不力、會(huì)計(jì)人員就業(yè)環(huán)境差、壓力大等客觀原因。筆者認(rèn)為主要包括：首先，法制觀念淡薄，會(huì)計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差，缺乏自我保護(hù)意識(shí)和自我保護(hù)能力。一些企業(yè)會(huì)計(jì)人員不學(xué)法、不懂法，法制觀念十分淡薄，對(duì)自己職業(yè)行為中的違法違規(guī)行為昏然不知;一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不高，缺乏自我保護(hù)意識(shí);有一部分雖然意識(shí)到自己的行為有風(fēng)險(xiǎn)，但抱僥幸心理，缺乏責(zé)任心。其次，專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力差，“無知者無畏”。一部分會(huì)計(jì)人員，特別是一些私營小企業(yè)的無證上崗者，沒有經(jīng)過會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力極差，隨意地填編報(bào)表，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他政府部門，缺乏基本的會(huì)計(jì)責(zé)任心和職業(yè)道德，對(duì)自己的行為也不感到害怕。再次，職業(yè)道德素養(yǎng)低，誠信意識(shí)差，自律能力弱。一部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒有真正樹立“愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信”的職業(yè)道德觀，不能自覺地運(yùn)用職業(yè)責(zé)任、職業(yè)道德來約束自己的行為，為一己之利，被動(dòng)或主動(dòng)地參與企業(yè)會(huì)計(jì)造假。最后，“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員面臨巨大的就業(yè)壓力，就業(yè)環(huán)境較差，這包括企業(yè)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境。社會(huì)環(huán)境差表現(xiàn)在：一是整個(gè)社會(huì)還沒有營造一個(gè)講誠信、 講正氣的良好氛圍，騙子、造假者大行其道，人們習(xí)以為常;二是政府對(duì)造假者，特別是利益既得者打擊力度不大，造假成本低、收益大、風(fēng)險(xiǎn)小，使一些人對(duì)造假樂此不疲;三是政府對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的管理，特別是對(duì)民營企業(yè)的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員管理弱化，關(guān)心不夠;四是會(huì)計(jì)市場有造假需求，甚至一些不愿做虛賬的會(huì)計(jì)人員根本就找不到工作;而且會(huì)計(jì)隊(duì)伍中也有不少甘愿冒險(xiǎn)造假者，企業(yè)很容易在“人才市潮上找到“替代品”，“劣幣”驅(qū)逐“良幣”。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與建議

第一，加強(qiáng)法制和職業(yè)道德建設(shè)，構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)防線。政府應(yīng)加強(qiáng)有關(guān)維護(hù)和建立誠信社會(huì)的法制建設(shè)，完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，構(gòu)建和諧會(huì)計(jì)、誠信會(huì)計(jì)的法制框架和道德框架。同時(shí)由會(huì)計(jì)行為主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)配合，加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員法律法規(guī)和職業(yè)道德教育培訓(xùn)力度，促使企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提高遵紀(jì)守法的意識(shí)，清楚違法亂紀(jì)的法律后果和風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)誠信、會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀的認(rèn)知度，樹立道德信念，養(yǎng)成自覺遵守法律、遵守道德的習(xí)慣，加強(qiáng)自律。

第二，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和專業(yè)技能訓(xùn)練，增強(qiáng)抗御風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真、積極、終身地學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)，優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能和職業(yè)判斷力，煉就火眼金睛，能識(shí)別真?zhèn)?，能評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高個(gè)人抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

第三，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制，是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的前提條件。具體包括：適當(dāng)授權(quán)，正確的信息記錄，可靠的資產(chǎn)安全，適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，正確性檢驗(yàn)等。完善的內(nèi)控制度并有效地執(zhí)行，能有效地發(fā)現(xiàn)和糾正會(huì)計(jì)差錯(cuò)與舞弊，防范和減低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，加大對(duì)會(huì)計(jì)造假者的打擊力度，凈化會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。一是加快社會(huì)誠信建設(shè)，加大對(duì)市場欺詐，會(huì)計(jì)造假，特別是造假受益人的打擊力度，增大造假的成本;二是建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信檔案，供用人單位和會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)查詢，對(duì)會(huì)計(jì)人員違法、違反職業(yè)道德的行為在媒體或網(wǎng)絡(luò)上曝光;三是提高會(huì)計(jì)從業(yè)準(zhǔn)入門檻，將道德不良，文化水平低下者拒在會(huì)計(jì)行業(yè)之外，同時(shí)嚴(yán)厲打擊無證上崗行為，對(duì)聘用無證從業(yè)人員的單位和無證上崗者個(gè)人都要從嚴(yán)處罰，驅(qū)逐劣幣。

第五，提高會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性和社會(huì)地位，保護(hù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的合法權(quán)益。通過立法和政府管理，要求企業(yè)會(huì)計(jì)工作由企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，提高會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，從而有效地抵制企業(yè)管理層的干預(yù);建立無故辭退會(huì)計(jì)人員的索賠制度，由政府公布會(huì)計(jì)崗位人員最低工資指導(dǎo)價(jià)，嚴(yán)懲對(duì)會(huì)計(jì)人員的打擊報(bào)復(fù)行為，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益不受侵害。

第六，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該增強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任心和個(gè)人道德修養(yǎng)，培養(yǎng)良好的職業(yè)品質(zhì)，提高對(duì)會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任后果的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)，三思而后行。消除僥幸心理，不冒違法犯法的風(fēng)險(xiǎn)，做一個(gè)遵紀(jì)守法、愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、操守優(yōu)良的會(huì)計(jì)人員。