一、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的優(yōu)勢(shì)?0?2 （一）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有發(fā)展的環(huán)境優(yōu)勢(shì)一方面，雖然近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)了不少會(huì)計(jì)做假等丑聞，但政府部門(mén)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直在整頓國(guó)內(nèi)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。2006年，財(cái)政部門(mén)又頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則及實(shí)施公告，這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)更加規(guī)范化，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供了良好的發(fā)展空間；同時(shí)行業(yè)協(xié)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)也提高了監(jiān)管力度，使市場(chǎng)次序更加趨于穩(wěn)定，這為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境。另一方面，由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)定位主要是中小企業(yè)，而中小企業(yè)現(xiàn)在已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一支重要力量，政府在鼓勵(lì)與發(fā)展中小企業(yè)、為中小企業(yè)發(fā)展提供良好環(huán)境及有力保障的同時(shí)，也保障了為中小企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。?0?2（二）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)首先，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在地域性、靈活性方面具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。對(duì)于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，若為中小企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，由于中小企業(yè)業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單，在接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)能支付的服務(wù)費(fèi)用不高，因此為中小企業(yè)提供服務(wù)獲利不大。而中小企業(yè)也會(huì)考慮到成本等問(wèn)題而選擇同地區(qū)的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所。另外，由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模小，人員少，因此內(nèi)部交流比較頻繁，信息暢通，所以小事務(wù)所在靈活性上也能保持自己的優(yōu)勢(shì)。其次，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在自身的專(zhuān)業(yè)收費(fèi)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)、服務(wù)成本上也有優(yōu)勢(shì)。由于中小企業(yè)正處在快速發(fā)展階段，除了事務(wù)所為其提供審計(jì)服務(wù)外，中小企業(yè)也迫切需要中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)人員提供專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)或者為企業(yè)發(fā)展提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)以及為沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)提供代理記賬等服務(wù)，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于這些服務(wù)的收費(fèi)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)。對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為中小企業(yè)提供這些服務(wù)的成本不高，但卻可以使事務(wù)所與企業(yè)之間形成長(zhǎng)期的穩(wěn)定合作關(guān)系，促進(jìn)事務(wù)所與企業(yè)一起成長(zhǎng)。?0?2 二、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展面臨的問(wèn)題?0?2 （一）外部環(huán)境尚不完善目前，我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所是脫鉤改制后獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還沒(méi)有走上專(zhuān)業(yè)化的道路，因此業(yè)務(wù)量的多少就成為其生存和發(fā)展的關(guān)鍵，但業(yè)務(wù)量的爭(zhēng)取卻可能受到當(dāng)?shù)卣块T(mén)的某些限制。而我國(guó)的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)建設(shè)還有待完善，相關(guān)的法律、法規(guī)不健全，經(jīng)濟(jì)環(huán)境不完善，行業(yè)行為不規(guī)范等，導(dǎo)致了違法違規(guī)操作較多。同時(shí)，也存在一部分中小企業(yè)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求主要是為了滿(mǎn)足法律或政策法規(guī)的要求，或是為了滿(mǎn)足工商部門(mén)年檢的需要。這導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低并不十分重視，并且將審計(jì)收費(fèi)作為選擇事務(wù)所的主要標(biāo)準(zhǔn)甚至是唯一標(biāo)準(zhǔn)。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多且素質(zhì)參差不齊，事務(wù)所在謀求生存過(guò)程中，往往采取降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等手段招攬客戶(hù)，造成事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，危害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。?0?2 （二）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部制度上存在缺陷首先是在管理層方面，由于管理層素質(zhì)不齊，并且部分事務(wù)所的發(fā)起人雖然是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但并沒(méi)有足夠的管理經(jīng)驗(yàn)與管理能力，因此難以承擔(dān)管理重任，使事務(wù)所的管理不到位。其次，事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度并沒(méi)有切實(shí)的貫徹下去，甚至存在著流于形式的問(wèn)題。再次，很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏必要的內(nèi)部考核與激勵(lì)機(jī)制。如有的事務(wù)所在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)每人要填寫(xiě)一張項(xiàng)目考核表，從工作態(tài)度、工作方法、工作能力等方面進(jìn)行自評(píng)，再由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來(lái)評(píng)價(jià)，但是并沒(méi)有相應(yīng)的項(xiàng)目組成員之間的互相評(píng)價(jià)。因此這種考核機(jī)制尚不夠完善。另外由于事務(wù)所內(nèi)部控制力度不夠，無(wú)法留住優(yōu)秀人才，造成人才大量流失。?0?2 （三）中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量不高由于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作缺乏足夠的責(zé)任心，工作水平不高，并且事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不夠重視，甚至其出具的審計(jì)報(bào)告還可能只是順應(yīng)經(jīng)營(yíng)者的要求，而不是滿(mǎn)足股東的需要，或者只是應(yīng)付有關(guān)政府部門(mén)的情況等，導(dǎo)致服務(wù)質(zhì)量水平低下。另外，《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》中要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般擁有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)并不多，因此在擔(dān)任年審項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人中，很多都不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而只是由具有幾年審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、工作能力較強(qiáng)的員工擔(dān)任。由于年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)一般集中在每年的前四個(gè)月，在業(yè)務(wù)分工和委派上并不能保證每一個(gè)項(xiàng)目都有注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加，因此很多工作都由助理人員來(lái)完成，并且有很多事務(wù)所會(huì)在業(yè)務(wù)繁多的季節(jié)從一些高校中招募即將畢業(yè)的學(xué)生來(lái)參加審計(jì)項(xiàng)目，這些實(shí)習(xí)生一般沒(méi)有實(shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于時(shí)間緊，人員少，也沒(méi)有更多的時(shí)間來(lái)為實(shí)習(xí)生提供培訓(xùn)就直接讓其參與實(shí)際工作。工作過(guò)程中，在沒(méi)有得到充分指導(dǎo)的情況下實(shí)習(xí)生完成的工作底稿質(zhì)量比較低下，而且部分項(xiàng)目組長(zhǎng)不認(rèn)真進(jìn)行底稿復(fù)核。因此實(shí)習(xí)生就有可能沒(méi)有確實(shí)實(shí)施一些審計(jì)程序，這樣也會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量較低。同時(shí)，《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》還規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用檢查、監(jiān)盤(pán)、觀察、查詢(xún)及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。但在實(shí)踐中，審計(jì)人員往往由于時(shí)間緊，工作量大而減少審計(jì)程序，最終也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。?0?2 三、中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的理性思考?0?2 （一）從政府部門(mén)角度改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展宏觀環(huán)境我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在脫鉤改制前都是掛靠在行政部門(mén)，事務(wù)所在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)上存在著很多弊端。在我國(guó)實(shí)行脫鉤改制后，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)獨(dú)立運(yùn)作，但是不可忽視的是這種轉(zhuǎn)變并不徹底，并且還有一些經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)機(jī)構(gòu)仍然利用與政府部門(mén)的關(guān)系等來(lái)拓展業(yè)務(wù)，進(jìn)行行業(yè)壟斷、部門(mén)封鎖等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，這給中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展造成了不利的客觀環(huán)境，同時(shí)一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量還受著當(dāng)?shù)刎?cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)的控制，限制了自己的發(fā)展。因此，政府部門(mén)應(yīng)切實(shí)行動(dòng)起來(lái)，努力改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展環(huán)境。?0?2 （二）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)角度改善中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展客觀環(huán)境注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)積極關(guān)注中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，為中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展掃清道路。此外，地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)認(rèn)真重視本地區(qū)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展問(wèn)題，加強(qiáng)事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的自律監(jiān)管，并且要完善自律監(jiān)管體系，同時(shí)還要培養(yǎng)一支專(zhuān)家隊(duì)伍，經(jīng)常對(duì)地方的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量、人員情況進(jìn)行檢查，堅(jiān)決處罰甚至取締不合規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)范執(zhí)業(yè)環(huán)境，統(tǒng)一管理經(jīng)濟(jì)鑒證類(lèi)中介機(jī)構(gòu)，幫助中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行優(yōu)化組合，進(jìn)行地區(qū)規(guī)?；l(fā)展，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。?0?2 （三）明確市場(chǎng)定位，規(guī)范內(nèi)部制度在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上有很多不同的消費(fèi)群體，如跨國(guó)公司、國(guó)有大型企業(yè)、各類(lèi)中小型企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)等，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)水平和業(yè)務(wù)能力如何，決定了其可以選擇哪些客戶(hù)群體。做好市場(chǎng)定位是會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所走地區(qū)規(guī)?；l(fā)展道路，應(yīng)以該地區(qū)的中小企業(yè)為客戶(hù)群體，不僅鞏固好已有的成員事務(wù)所的客戶(hù)群體，還要去開(kāi)發(fā)該地區(qū)新的中小企業(yè)客戶(hù)，爭(zhēng)取形成自己穩(wěn)定的客戶(hù)群結(jié)構(gòu)。通過(guò)為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)，協(xié)助企業(yè)收購(gòu)兼并，幫助企業(yè)架構(gòu)重組，以及設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度人員培訓(xùn)等，引導(dǎo)企業(yè)上規(guī)模、上檔次，增強(qiáng)自身實(shí)力，提高信譽(yù)度。合并后的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要重視和完善內(nèi)部控制制度，認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度的重要性，牢固樹(shù)立內(nèi)控優(yōu)先，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的指導(dǎo)思想，提高員工遵守內(nèi)部控制的自覺(jué)性。從管理層的勝任能力、內(nèi)部考核制度與激勵(lì)制度等方面來(lái)完善內(nèi)部控制制度。?0?2 （四）既多元化又專(zhuān)業(yè)化，提高服務(wù)質(zhì)量中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)展，就要在業(yè)務(wù)上做到既多元化又專(zhuān)業(yè)化。多元化是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能只定位于審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，還應(yīng)承接非審計(jì)服務(wù)來(lái)擴(kuò)大自己的業(yè)務(wù)范圍，包括提供會(huì)計(jì)咨詢(xún)、驗(yàn)資、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)代理、資產(chǎn)評(píng)估、特殊項(xiàng)目的審計(jì)等。而專(zhuān)業(yè)化是相對(duì)于多元化而言的，專(zhuān)業(yè)化經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)將精力集中在符合自身資源條件和能力的某一領(lǐng)域，以謀求企業(yè)的不斷發(fā)展。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，專(zhuān)業(yè)化是指事務(wù)所集中精力做某一領(lǐng)域的業(yè)務(wù)，對(duì)稅務(wù)、審計(jì)、管理、咨詢(xún)類(lèi)的服務(wù)專(zhuān)業(yè)化。對(duì)于一家中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，要想既做到多元化又做到專(zhuān)業(yè)化不易實(shí)現(xiàn)，但中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所走地區(qū)規(guī)?；l(fā)展之后就可以考慮走既多元化又專(zhuān)業(yè)化的道路。一方面，規(guī)?；蟮氖聞?wù)所，在各種資源如人力、物力、財(cái)力上就是一個(gè)整體，有能力承接除審計(jì)外的其他服務(wù)來(lái)擴(kuò)展自己的業(yè)務(wù)，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，也迫切需要事務(wù)所為其提供更多的其他專(zhuān)業(yè)服務(wù)。另一方面，整合后的事務(wù)所可以進(jìn)行成員事務(wù)所之間的調(diào)整，將各事務(wù)所的服務(wù)重點(diǎn)有選擇、有考慮地轉(zhuǎn)移到某一重點(diǎn)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。這就需要合并后的領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)各事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)情況進(jìn)行重新安排，給事務(wù)所確定專(zhuān)業(yè)化方向；同時(shí)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于規(guī)模小，在專(zhuān)業(yè)化方面本身就具有優(yōu)勢(shì)，再加上合并后成員所的增加，因此對(duì)于合并后的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，走既多元化又專(zhuān)業(yè)化的道路具有很大的可行性。?0?2 提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量要做到：第一，完善事務(wù)所審計(jì)工作底稿。編制或取得審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最主要的審計(jì)工作，也是減輕審計(jì)人員責(zé)任，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有力證據(jù)。因此，事務(wù)所不僅應(yīng)完善綜合類(lèi)工作底稿，如審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告書(shū)未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表等，還應(yīng)完善業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿，如編制適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序表、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試記錄表、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目審定表等。此外，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中獲取或形成的備查類(lèi)工作底稿，也應(yīng)完善其內(nèi)容及其保管制度。在完善工作底稿的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行編制工作底稿的培訓(xùn)，要求其編制的工作底稿資料具體、記錄清晰、結(jié)論明確、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致和證據(jù)充分。第二，強(qiáng)化三級(jí)復(fù)核制度。由于審計(jì)工作底稿的編制者對(duì)有關(guān)資料的應(yīng)用、有關(guān)事項(xiàng)的判斷和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證等都可能存在著誤差，所以應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度。但是目前很多中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度沒(méi)有落到實(shí)處，因此合并后的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，明確三級(jí)復(fù)核制度的詳細(xì)要求，使之真正實(shí)行下去。第三，嚴(yán)格要求審計(jì)人員認(rèn)真對(duì)待現(xiàn)場(chǎng)工作。在對(duì)企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)需要用到企業(yè)的很多資料，因此現(xiàn)場(chǎng)工作尤為重要，對(duì)于絕大部分的問(wèn)題都可以通過(guò)查看客戶(hù)資料以及當(dāng)面詢(xún)問(wèn)來(lái)驗(yàn)證。事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)安排項(xiàng)目組成員時(shí)，要考慮其專(zhuān)業(yè)勝任能力，這也有利于提高事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量。合并后的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)資源優(yōu)勢(shì)整合及擴(kuò)大規(guī)模后必將規(guī)范執(zhí)業(yè)程序和提高專(zhuān)業(yè)要求，因此其為企業(yè)提供的服務(wù)質(zhì)量也必將逐步提高。?0?2 （五）重視人力資源，提高員工素質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是人合組織，人力資本是財(cái)務(wù)資本的核心。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言最重要的資源是人才，事務(wù)所能否在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，關(guān)鍵要看其擁有什么樣的人才，是否能留住優(yōu)秀人才。但同時(shí)，如果事務(wù)所擁有的員工并不專(zhuān)業(yè)，不具備完善的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和高尚的職業(yè)道德，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言也是影響其生存的一個(gè)重要方面。因此對(duì)于中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，人力資源的管理十分重要。中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所要走地區(qū)規(guī)?；l(fā)展道路，聯(lián)合后的事務(wù)所在人員結(jié)構(gòu)上必然會(huì)存在著較大的調(diào)整。并且由于人員來(lái)自不同事務(wù)所，在背景、觀念以及素質(zhì)方面都存在著差異，因此在人事分工安排、員工晉級(jí)、收入分配、辦公地點(diǎn)等方面都會(huì)存在著諸多問(wèn)題。如果合并后的事務(wù)所不能很好地處理這些問(wèn)題，事務(wù)所的發(fā)展將不會(huì)持久。合并后的中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在激勵(lì)與約束機(jī)制、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量控制機(jī)制、人才培訓(xùn)機(jī)制以及組織分工體系等方面認(rèn)真規(guī)劃，并且分別從管理層、經(jīng)理層以及審計(jì)人員三個(gè)層面有針對(duì)性地進(jìn)行培訓(xùn)與考核。對(duì)于專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)、責(zé)任心不夠的員工堅(jiān)決不用，同時(shí)要從外部聘用一些經(jīng)驗(yàn)豐富的員工加入事務(wù)所。另外也要不斷擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍，充分利用好這一人力資本。