關(guān)于安全生產(chǎn)費用的計提。新準則講解要求，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當在所有者權(quán)益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記“利潤分配——提取專項儲備”，貸記“盈余公積——專項儲備”。不同于舊規(guī)中要求安全生產(chǎn)費用在提取時直接計入負債，即借記“制造費用——提取安全生產(chǎn)費用”，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全生產(chǎn)費用”。新規(guī)定要求安全生產(chǎn)費用從利潤分配中提取，主要是想通過這樣的形式來核算安全生產(chǎn)費用總額和使用額的數(shù)量，并不會對損益造成實質(zhì)性影響。而舊規(guī)中在計提時就計入費用，主要采取先計提后支出的形式，煤炭公司等高危行業(yè)有可能大量計提安全生產(chǎn)費用，但實際支出卻遠小于計提額。新規(guī)定能夠使這些企業(yè)的報表業(yè)績與實際業(yè)績更吻合，也降低了其利用安全生產(chǎn)費用調(diào)節(jié)利潤的空間。使用在安全生產(chǎn)費用使用方面，主要有兩點需要會計人員關(guān)注：一是新規(guī)定要求企業(yè)按照安全生產(chǎn)費用實際使用的金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積--專項儲備”科目余額沖減至零為限。這不同于舊規(guī)中在相關(guān)費用實際發(fā)生時直接沖減“長期應(yīng)付款”的處理方法。二是安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時，新規(guī)定要求企業(yè)應(yīng)當按正常購建的固定資產(chǎn)計提折舊，計入有關(guān)成本費用；在形成費用性支出時，計入當期損益。而舊規(guī)中在安全生產(chǎn)費用使用形成固定資產(chǎn)時，一次性全額計提折舊，在資產(chǎn)以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也并不計入損益科目。具體處理變化見如下分錄：形成固定資產(chǎn)時新規(guī)借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：制造費用貸：累計折舊（按相關(guān)規(guī)定逐年計提折舊）借：盈余公積——專項儲備貸：利潤分配——提取專項儲備（按實際使用金額進行結(jié)轉(zhuǎn)）舊規(guī)：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全生產(chǎn)費用貸：累計折舊（一次性全額計提折舊）形成費用性支出時新規(guī)：借：管理費用貸：銀行存款借：盈余公積——專項儲備貸：利潤分配——提取專項儲備舊規(guī)：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付安全生產(chǎn)費用貸：銀行存款（直接沖減“長期應(yīng)付款”）與舊規(guī)定在提取時就影響損益不同，新頒布的準則講解中，安全生產(chǎn)費用只有在使用時才會影響損益。另外，新規(guī)定中，不論安全生產(chǎn)費用在使用時是形成固定資產(chǎn)將折舊計入制造費用，還是形成費用性支出直接計入管理費用，其實質(zhì)都是“實報實銷”，通過未來折舊逐年影響損益，并且在實際使用時，需要在權(quán)益項目內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)。這一點跟會計中的“公益金”類似，具有?？顚Ｓ玫暮x。而舊規(guī)定是按照形成固定資產(chǎn)的支出一次性全額計提折舊，在以后固定資產(chǎn)使用期間不再計提折舊。依據(jù)新會計準則，企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的各項費用，應(yīng)當在所有者權(quán)益中單獨反映；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備購建安全防護設(shè)備、設(shè)施等資產(chǎn)時，直接將發(fā)生金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本，并按規(guī)定計提折舊；按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出等費用性支出時，應(yīng)當計入當期損益。另外，企業(yè)按上述規(guī)定使用安全生產(chǎn)費用時，還應(yīng)當按照實際發(fā)生金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)。幾點說明需要特別注意的是，“盈余公積——專項儲備”按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)時，結(jié)轉(zhuǎn)金額以科目余額沖減至零為限。此外，執(zhí)行新規(guī)定時，會計人員還要注意以下3個方面：一是新規(guī)定并沒有改變企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)，依據(jù)《企業(yè)所得稅》計稅方法規(guī)定，企業(yè)計提的安全生產(chǎn)費用可以全額計入成本，允許稅前扣除；二是安全生產(chǎn)費用的計提標準并沒有發(fā)生改變；三是新規(guī)定下，倘若企業(yè)未按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進行結(jié)轉(zhuǎn)，則應(yīng)當進行追溯調(diào)整。新準則講解對安全生產(chǎn)費用的計提和使用，無論是會計處理原則還是具體操作方法，都更加科學(xué)合理。新規(guī)定的實施將有望改變企業(yè)安全投入不足的狀況，提升企業(yè)的安全生產(chǎn)水平。另外，新規(guī)定的實施，將調(diào)增煤企賬面利潤總額，有助于提高行業(yè)業(yè)績。案例某煤礦企業(yè)有露天原煤5000噸，2009年1月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準，購入一批用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備（需要安裝），價款為60000元。該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計使用年限為5年。2009年1月10日，企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用2000元。（假設(shè)安全生產(chǎn)費用按每月30元／噸計提，本例不考慮與該業(yè)務(wù)相關(guān)的各項稅費）（1）計提安全生產(chǎn)費用：借：利潤分配--提取專項儲備 150000貸：盈余公積--專項儲備 150000（2）使用安全生產(chǎn)費用：①購入安全防護設(shè)備借：在建工程60000貸：銀行存款60000借：固定資產(chǎn)60000貸：在建工程60000借：制造費用1000貸：累計折舊1000借：盈余公積——專項儲備60000貸：利潤分配——提取專項儲備60000②支付安全生產(chǎn)檢查費用借：管理費用2000貸：銀行存款2000借：盈余公積---專項儲備2000貸：利潤分配--提取專項儲備2000